會(huì)計(jì)人員加深對(duì)賬簿的認(rèn)識(shí)研究

靳玉慧

【摘 要】會(huì)計(jì)賬簿由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄公司、企業(yè)、行政事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，是重要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算資料，各單位都必須在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)賬簿，把分散在會(huì)計(jì)憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，生成有用的會(huì)計(jì)信息，從而為編制會(huì)計(jì)報(bào)表、進(jìn)行會(huì)計(jì)分析以及審計(jì)提供主要依據(jù)。這些年從事會(huì)計(jì)工作的經(jīng)歷，讓我逐步加深了對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】賬戶；會(huì)計(jì)賬簿；會(huì)計(jì)信息；真實(shí)性

一、對(duì)賬戶的加深認(rèn)識(shí)

僅僅有賬，還不足以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。賬，很多時(shí)候被我們認(rèn)識(shí)和理解為流水賬，即按照時(shí)間序列記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生所產(chǎn)生的變動(dòng)金額，沒有比較就沒有鑒別，我們無法從一個(gè)單純的變量動(dòng)態(tài)變化去評(píng)價(jià)其質(zhì)量的優(yōu)劣，這也許正是賬戶產(chǎn)生的一個(gè)直接原因。

我們注意到：所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的變動(dòng)，從數(shù)量上看，不外乎“增加”和“減少”兩種情況。因此，我們把賬戶劃分出兩個(gè)方位：即一方登記增加額，另一方登記減少額，這是一切賬戶的基本結(jié)構(gòu)。為了便于說明問題，賬戶的基本結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)化為左右兩方，即“丁字形”。為了使賬戶更好更直觀地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化，我們逐漸把賬戶的基本內(nèi)容歸納為賬戶名稱、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。每一個(gè)賬戶都有一個(gè)名稱，用以說明該賬戶核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶之間本質(zhì)差別就在于所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。這個(gè)名稱在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中本身就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，因此賬戶的名稱必然與相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目名稱一致。賬戶在記賬憑證中會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，成為公司、企業(yè)、行政事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織為記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種載體，其基本作用是便于各單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的變動(dòng)數(shù)額，進(jìn)行分門別類和有條有理地進(jìn)行歸集、匯總和分配、處置，形成全面、系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息，為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為單位財(cái)務(wù)分析與決策提供必要參考。

二、對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的加深認(rèn)識(shí)

把一個(gè)個(gè)賬戶連接起來就是會(huì)計(jì)賬簿。作為連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)賬簿的作用是不可忽視的。通過會(huì)計(jì)賬簿中總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，既能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行序時(shí)、分類的核算，又能提供各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)總括和明細(xì)的核算資料，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、合理地使用資金提供有用的會(huì)計(jì)核算資料，為計(jì)算財(cái)務(wù)成果、編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)，為開展財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)檢查提供佐證。

在手工記賬環(huán)境下，我們將記賬憑證上的數(shù)據(jù)，經(jīng)過審核后逐一錄入會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)科目名稱就是我們要登記的會(huì)計(jì)賬戶，登記的金額和方向要與會(huì)計(jì)科目的金額和方向絕對(duì)一致，涉及總賬下有明細(xì)賬的，還要按照平行登記的要求，逐一登記其明細(xì)賬。從這個(gè)過程看，會(huì)計(jì)賬簿的登記一方面是對(duì)記賬憑證的再審核環(huán)節(jié)，登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)首先要確認(rèn)記賬憑證正確無誤，記賬前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，要重新填制記賬憑證，記賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，要另外填制更正該錯(cuò)誤的記賬憑證；另一方面無論是總賬還是明細(xì)賬，都是記賬憑證的匯總環(huán)節(jié)，我們把記賬憑證上的一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)錄入到會(huì)計(jì)賬簿中的總賬及其明細(xì)賬，匯總反映各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額，通過月結(jié)和年結(jié)的方式，揭示某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的增減變化及期末結(jié)果。我們登記的會(huì)計(jì)賬簿又是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，只有錄入登記正確的會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)，才能生成可信的會(huì)計(jì)信息?！稌?huì)計(jì)法》在涉及由記賬憑證到會(huì)計(jì)賬簿和由會(huì)計(jì)賬簿到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，兩處都用的是“必須經(jīng)過審核”這一強(qiáng)制性要求。我們?cè)谔幚頃?huì)計(jì)賬簿相關(guān)事宜時(shí)，必須依法審核好記賬憑證的事由、金額、方向等信息，必須依法審核好會(huì)計(jì)賬簿本身的增加、減少、余額等信息，為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量把好關(guān)口。

在電算化記賬環(huán)境下，會(huì)計(jì)賬簿的登記交由會(huì)計(jì)核算軟件的“記賬”功能，省去了大量手工錄入的工作量。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在記賬憑證的填制上花費(fèi)更多的精力，按照記賬憑證要素逐一分類整理、匯總計(jì)算，正確歸集到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，認(rèn)真做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性的審核，對(duì)不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的記賬憑證，一律重新填制；對(duì)需要分析計(jì)算的事項(xiàng)，如折舊和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，謹(jǐn)慎把握自由裁量權(quán)，參照本單位歷年實(shí)際和行業(yè)平均水平恰當(dāng)確定；對(duì)需要匯總確定的事項(xiàng)，要在正確分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確歸集到對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

三、結(jié)論與認(rèn)識(shí)

我們談會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，說到底就是要把握好會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性，正因?yàn)槿绱?，前總理朱镕基諄諄告誡會(huì)計(jì)人員“不做假賬”。而會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性關(guān)鍵是會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性。不管是手工記賬，還是電算化核算，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)憑證環(huán)節(jié)做好真實(shí)性的審核把關(guān)：一是要嚴(yán)把外來原始憑證關(guān)口，對(duì)不真實(shí)的要拒絕接受，對(duì)不準(zhǔn)確不完整的應(yīng)要求其出具單位重新出具；二是要嚴(yán)把自制原始憑證關(guān)口，正確匯總計(jì)算確定各項(xiàng)當(dāng)期的收入、支出，不推前不挪后。在此基礎(chǔ)上，把本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所發(fā)生的金額變動(dòng)數(shù)據(jù)，正確歸集到相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，然后用于登記會(huì)計(jì)賬簿。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性問題研究[J].財(cái)經(jīng)研究，2002年12期

[2]杜興強(qiáng).會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈[J].會(huì)計(jì)研究，2002年02期