現(xiàn)金流量表公式法解析

孫雪蓮

現(xiàn)金流量表提供的是企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動帶來的現(xiàn)金流入與流出及企業(yè)現(xiàn)金凈流量情況。這一報表建立在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，而企業(yè)會計核算信息建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，因此編制報表時需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算信息轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。本文對此進行探討。

一、現(xiàn)金流量表項目分解

“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目包括“本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，“前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金”項目，“本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)”項目，“本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金”項目和“特殊事項調(diào)整”項目。

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目包括“本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，“前期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金”項目，“本期預(yù)付現(xiàn)金，后期購買商品、接受勞務(wù)”項目，“本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金”項目和“特殊事項調(diào)整”項目。

二、現(xiàn)金流量表填列例解

某公司2012年有關(guān)報表項目資料和其他有關(guān)資料如下：（1）本年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入600萬元，主營業(yè)務(wù)成本380萬元；因銷售原材料形成其他業(yè)務(wù)收入120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬元；本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。（2）應(yīng)收票據(jù)年初數(shù)40萬元，年末數(shù)60萬元；應(yīng)收賬款年初數(shù)187萬元，年末數(shù)294萬元；預(yù)付賬款年初數(shù)30萬元，年末數(shù)60萬元；存貨年初數(shù)630萬元，年末數(shù)480萬元；應(yīng)付票據(jù)年初數(shù)160萬元，年末數(shù)180萬元；應(yīng)付賬款年初數(shù)200萬元，年末數(shù)310萬元；預(yù)收賬款年初數(shù)75萬元，年末數(shù)60萬元。（3）本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元，當(dāng)年計提壞賬準備30萬元；本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬元；當(dāng)年計提存貨跌價準備12萬元。（4）本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬元，其中：制造費用分攤轉(zhuǎn)入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產(chǎn)工人工資及福利費122.8萬元。本年發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬元；車間管理人員的工資及福利費11.4萬元。要求：根據(jù)上述材料，計算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

解：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入+本期銷項稅額±應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額（增加額）±預(yù)收賬款增加額 （減少額）-本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金-視同銷售的銷項稅額-視同銷售的主營業(yè)務(wù)收入-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+收到帶息票據(jù)利息-發(fā)生的現(xiàn)金折扣-當(dāng)期計提的壞賬準備-債務(wù)重組中收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債-非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出+收到的補價=（600+120） +122.4+（40-60）+（187-294）+（60-75）-10-30=660.4（萬元）。

（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期存貨增加+本期進項稅額±應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少額（增加額）±預(yù)付賬款增加額（減少額）-本期生產(chǎn)成本借方發(fā)生額中非物料消耗（如職工薪酬、水電、折舊費等）+營業(yè)成本-本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金+本期支付帶息票據(jù)利息-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù)的金額-本期享有的現(xiàn)金折扣-無法支付的應(yīng)付賬款-應(yīng)付賬款減少與應(yīng)收賬款減少的對沖+當(dāng)期計提的存貨跌價準備+存貨盤虧、毀損+用存貨向外投資+用存貨償還債務(wù)+非貨幣性交易時換出的存貨+在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨+向外捐贈存貨-本期發(fā)生的增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）-盤盈存貨的成本-接受對方以存貨作為投資-債務(wù)重組時對方單位以存貨還債-非貨幣性交易時換入的存貨-接受的存貨捐贈=（480-630）+85+（160-180）+（200-310）+（60-30）-122.8-11.4-100+380+110+12=102.8（萬元）。

三、結(jié)語

采用公式法編制現(xiàn)金流量表的原理是從現(xiàn)金流量表項目分解入手，依據(jù)年末現(xiàn)有的會計核算數(shù)據(jù)——資產(chǎn)負債表、利潤表及相關(guān)會計資料中賬戶的發(fā)生額及余額，運用賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系、賬戶發(fā)生額及余額之間的平衡關(guān)系，實現(xiàn)會計核算信息與現(xiàn)金流量的轉(zhuǎn)換。現(xiàn)金流量表編制原理是需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算信息轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量，二者不謀而合。采用公式法便于教師教學(xué)講解、分析現(xiàn)金流量表各項目，滿足考試要求填列現(xiàn)金流量表中的幾個項目。本文只對現(xiàn)金流量表中的兩個項目進行解析說明，對于現(xiàn)金流量表中的其他項目也同樣可以采用此法分析得出計算公式。