中英公司稅收之企業(yè)所得稅的比較研究

李晶蕾 周檀

摘 要：在中國(guó)，股份制企業(yè)處于初級(jí)成長(zhǎng)階段，在發(fā)展過(guò)程中雖然遇到了很多的困難，但是都被逐個(gè)解決并且不斷完善股份制企業(yè)的各種制度，就這樣股份制企業(yè)被越來(lái)越多的人所接受認(rèn)可。本文在對(duì)中國(guó)跟英國(guó)的企業(yè)所得稅的制度改革與發(fā)展、股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和持股方式、環(huán)境特征、稅制類(lèi)型納稅人、稅率、稅基等方面進(jìn)行比較。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅務(wù)的學(xué)習(xí)研究，比較中英股份制企業(yè)稅收，從而得出中英企業(yè)盈利與股份轉(zhuǎn)讓的差異。

關(guān)鍵詞：公司；企業(yè)所得稅；比較

一、企業(yè)所得稅的理論分析

1.企業(yè)所得稅的理論基礎(chǔ)

作為稅收的一個(gè)種類(lèi)，企業(yè)所得稅的征收的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的純凈收入，包括銷(xiāo)售貨物所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、通過(guò)勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息所得以及通過(guò)其他方式所得的所有收入。為了維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)正常，企業(yè)需要在一個(gè)財(cái)政年度之內(nèi)，把自己所有的收入支付了全部的開(kāi)支之后，繳納自己收入的一部分給政府。稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠包括減稅、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、加速折舊、稅額抵免等方式。

企業(yè)所得稅稅率是由企業(yè)所得稅和應(yīng)該繳納稅額之間的法定比率計(jì)算的。依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法》中規(guī)定，一般企業(yè)所得稅稅率是25%；而英國(guó)是依據(jù)規(guī)定稅率在規(guī)定的財(cái)政年度（每年的4月1日起至次年3月31日）內(nèi)征收，公司年利潤(rùn)不足一萬(wàn)元的，不進(jìn)行征稅；年利潤(rùn)高于一萬(wàn)元低于五萬(wàn)元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于五萬(wàn)元低于三十萬(wàn)元的，按19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于三十萬(wàn)元低于一百五十萬(wàn)元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤(rùn)超過(guò)一百五十萬(wàn)元的，則按照全稅率30%來(lái)征收企業(yè)所得稅的。

2.企業(yè)所得稅的本質(zhì)

企業(yè)支付所得稅不屬于產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的事項(xiàng)，同時(shí)，企業(yè)所得稅屬于某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)收益減少的那部分。因此，企業(yè)所得稅在其本質(zhì)上是政府參與企業(yè)治理的重要的法律機(jī)制之一。站在政府的角度來(lái)看，企業(yè)所得稅其實(shí)就是一種比較特殊的社會(huì)分配活動(dòng)而已，同時(shí)它能夠反映其社會(huì)分配關(guān)系。

3.企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

企業(yè)所得稅直接影響了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一方面降低企業(yè)所得稅稅率，另一方面為運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策，尤其在通貨膨脹以及通貨緊縮的時(shí)期，運(yùn)用企業(yè)所得稅的不同政策的能取得更加明顯的效果。

在財(cái)政支出水平和結(jié)構(gòu)不變的情況下，增加企業(yè)所得稅能夠促進(jìn)社會(huì)消費(fèi)資金向生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化，抑制社會(huì)消費(fèi)水平；與此同時(shí)，也會(huì)增加資本的潛在社會(huì)平生產(chǎn)率和民間部門(mén)投資。適度的升高企業(yè)所得稅的稅率，能夠促使民間投資所形成的生產(chǎn)能力得到提高，也會(huì)提高利潤(rùn)所得在國(guó)民收入中所占的比率，企業(yè)稅率的提高幅度越大，利潤(rùn)所得的消費(fèi)傾向越低，對(duì)必要增長(zhǎng)率的降低效應(yīng)就越大。

二、中英企業(yè)所得稅的比較

1.企業(yè)所得稅環(huán)境特征的比較

受各國(guó)不同時(shí)期政治、投資體制、經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)組織形式以及法律體系的影響，企業(yè)所得稅制度在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位不相同，尤其是經(jīng)濟(jì)體制與法律體系對(duì)企業(yè)所得稅法有著直接的影響。

從企業(yè)所得稅征收的企業(yè)組織形式的角度來(lái)分析，英國(guó)的企業(yè)具有企業(yè)股份制形式，“兩會(huì)制，即監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)”是其企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要特點(diǎn)。由于企業(yè)、創(chuàng)業(yè)家族和銀行是最大的股東。同時(shí)，為了使內(nèi)部職工積極參與監(jiān)督，股東和員工對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)控要比中國(guó)的強(qiáng)很多，簡(jiǎn)單的說(shuō)，其內(nèi)部控制制度相對(duì)較好。英國(guó)在這一企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)信息披露的重要性遠(yuǎn)不如中國(guó)的強(qiáng)，因此，英國(guó)稅制發(fā)展的重要目標(biāo)是滿(mǎn)足整個(gè)社會(huì)和宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。為了實(shí)現(xiàn)這一重要的目標(biāo)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度必須遵從國(guó)家稅法的需要。

2.兩國(guó)納稅人的比較

在中國(guó)，關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)以及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的其他組織等。

而英國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人指的是全部按照英國(guó)的《公司法》進(jìn)行實(shí)名登記的公司，比如居民協(xié)會(huì)、工會(huì)、體育俱樂(lè)部等一些非法人組織和法人團(tuán)體。

3.兩國(guó)稅率的比較

中國(guó)跟英國(guó)的企業(yè)所得稅的稅率相差較大。公司年利潤(rùn)不足一萬(wàn)元的，不進(jìn)行征稅；年利潤(rùn)高于一萬(wàn)元低于五萬(wàn)元的，按0-19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于五萬(wàn)元低于三十萬(wàn)元的，按19%的稅率征稅；年利潤(rùn)高于三十萬(wàn)元低于一百五十萬(wàn)元的，按照19%-30%的稅率征稅；年利潤(rùn)超過(guò)一百五十萬(wàn)元的，則按照全稅率30%來(lái)征收企業(yè)所得稅的。

而對(duì)于中國(guó)實(shí)際稅率為33%的企業(yè)，不論企業(yè)采用什么樣的股利政策，債務(wù)融資都可以帶來(lái)稅收利益，企業(yè)仍會(huì)盡可能偏向高負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)。然而企業(yè)如期使用極端低股利政策，將會(huì)造成債務(wù)融資稅收利益明顯變小的狀況。在企業(yè)稅率相對(duì)較小的情況下，企業(yè)為了改變資本結(jié)構(gòu)構(gòu)成，可以采用改變股利政策的方式。

4.兩國(guó)稅基的比較

在中國(guó)，一般對(duì)資本利得征收企業(yè)所得稅，但對(duì)國(guó)債利息收入免征所得稅。采用這種做法能夠達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的效果，便于征收和管理，是比較適合中國(guó)國(guó)情的做法。

我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在年度所得稅額3%以?xún)?nèi)，則準(zhǔn)予扣除，如期超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，則不得扣除。

英國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅很少采用優(yōu)惠稅率辦法給企業(yè)照顧，特別對(duì)個(gè)別臨時(shí)性減免的監(jiān)制非常的嚴(yán)格。優(yōu)惠太多會(huì)驅(qū)使一些企業(yè)眼睛向外看，相互攀比，不利于企業(yè)開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

5.中國(guó)與英國(guó)的股份制企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)與持股方式不同

英國(guó)的企業(yè)集團(tuán)以有限責(zé)任企業(yè)為主要形式，股份有限企業(yè)在經(jīng)濟(jì)組織中所占比重較低。據(jù)調(diào)查顯示：在1988年，英國(guó)的有限責(zé)任企業(yè)達(dá)36萬(wàn)家，可是僅有兩千家為股份有限企業(yè)，且大多為非上市企業(yè)。英國(guó)企業(yè)集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)在法人持股占優(yōu)勢(shì)。在1995年，英國(guó)企業(yè)集團(tuán)中個(gè)人持股率占18%，人壽保險(xiǎn)占15%，非金融法人占47%，銀行占12%。雖然，英國(guó)銀行的持股比率比較低，但是由于英國(guó)的股票是不記名的，更多的股東喜歡把股票寄存在銀行里。然而，這些銀行擁有“寄存股票的表決權(quán)”。促使它們利用它們獨(dú)有的“寄存股票的表決權(quán)”控制了一批企業(yè)集團(tuán)。

區(qū)別于英國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，中國(guó)股份制商業(yè)銀行與其不同[5]；中國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出歷史烙印與新時(shí)期發(fā)展創(chuàng)新相混合的特點(diǎn)。第一，股東主體呈現(xiàn)多元化。非國(guó)有性質(zhì)股東，特別是外來(lái)資本和上市企業(yè)數(shù)量增多，且同一家股份制商業(yè)銀行股東具有行業(yè)部門(mén)不同、屬性不同與地區(qū)不同的多樣性。第二，境外資本參股數(shù)量增多，且這些資本表現(xiàn)出對(duì)控制權(quán)與話(huà)語(yǔ)權(quán)的渴望，同時(shí)呈現(xiàn)多元化的參股形式。第三，國(guó)家控股手段多樣化。持股形式一般為采用對(duì)財(cái)政局、國(guó)資委、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者委托某企業(yè)集團(tuán)等的方式。最后，大股東之間具有的顯著關(guān)聯(lián)性，主要體在地域性關(guān)聯(lián)和股權(quán)性關(guān)聯(lián)。

三、結(jié)論

我國(guó)加入WTO已經(jīng)有不少年頭，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球多邊貿(mào)易體制促使我國(guó)稅制改革不斷的與國(guó)際慣例接軌。通過(guò)中英的企業(yè)所得稅的比較，可以看出我國(guó)的企業(yè)所得稅制度還存在著很多的不足之處。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅所規(guī)定的稅率過(guò)高，作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的稅率比有些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率都要高。如此高的稅率并不利于企業(yè)的發(fā)展，尤其不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，因此，我國(guó)應(yīng)該在借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的稅率，加大對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠力度，全面支持并鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李晶蕾（1975.01- ），女，漢族，河北省蓉城人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師；周檀（1992.06- ），男，漢族，黑龍江省阿城縣人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2011級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)本科生