制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響

摘 要：文章通過研究實際的市場調(diào)查對數(shù)，分析了制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響中存在的變量因素，主要包括：經(jīng)濟地區(qū)的市場化程度，政府干預(yù)程度，社會資本的基本水平，法律制度的保護情況，以及盈余管理水平和會計信息披露評級。同時對上述因素之間的相互制約關(guān)系進行分析，指出地區(qū)市場化程度、法律保護、政府干預(yù)、社會資本水平是影響會計準則執(zhí)行的解釋變量，而盈余管理水平和會計信息披露評級是影響會計準則執(zhí)行中存在的替代變量。最后提出研究結(jié)果指出，市場化水平越高，政府的干預(yù)程度越少，法律制度的保護程度越高，社會資本水平越高，則制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響就越小，執(zhí)行的效果就越好。

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境；會計準則執(zhí)行；盈余管理水平；信息披露考評結(jié)果

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計行業(yè)在經(jīng)濟管理中發(fā)揮的作用越來越大。會計執(zhí)行準則的執(zhí)行效果受到錯綜復(fù)雜因素的影響，其中制度環(huán)境作為影響會計準則執(zhí)行效果的外部因素占有重要地位，應(yīng)該引起業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。會計準則的制定是在多因素的共同影響下制定的，它作為一種人為的制造秩序，在經(jīng)濟的發(fā)展其中起到重要的作用。有權(quán)威人士指出，會計準則的制定與地區(qū)的法律基礎(chǔ)條件，政治基礎(chǔ)條件，經(jīng)濟基礎(chǔ)條件息息相關(guān)。他們四者是相互聯(lián)系相互補充的。文章主要探究了我國制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行效果的影響情況，重點分析地區(qū)市場化程度，法律保護，政府干預(yù)、社會資本水平這幾個主要影響因素。

一、會計準則的執(zhí)行為什么重要

會計準則是人為制定的，根據(jù)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平狀況，法律規(guī)章制度的制定情況，以及政治基礎(chǔ)條件狀況人為的制定出會計行為準則，以利于對經(jīng)濟發(fā)展的調(diào)控。因此會計準則必須執(zhí)行。會計準則的執(zhí)行可以使其在經(jīng)濟管理制度下安全平穩(wěn)的發(fā)展，會計準則的執(zhí)行效果的質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間存在函數(shù)關(guān)系。因此無論是會計準則的本身，還是會計準則執(zhí)行質(zhì)量效果對于經(jīng)濟的發(fā)展都是同樣重要。高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量的獲得依賴于改革建立的高質(zhì)量的會計準則。會計準則的執(zhí)行能夠為會計管理工作創(chuàng)造一個公平的，安全平穩(wěn)的運行環(huán)境。同時通過會計準則的執(zhí)行來影響社會經(jīng)濟的發(fā)展，其產(chǎn)生的風(fēng)險要低于通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)管理經(jīng)濟產(chǎn)生的風(fēng)險。

二、制度環(huán)境因素與會計準則執(zhí)行效果之間的聯(lián)系

在會計的準則的制定過程中往往會受到制度環(huán)境因素的影響。制度環(huán)境構(gòu)成了生產(chǎn)、交換、分配的基本規(guī)則，將基本的政治規(guī)則，法律規(guī)則，社會基礎(chǔ)規(guī)則進行聯(lián)系進而構(gòu)成了人類的政治交易、經(jīng)濟交易行為。制度環(huán)境也促進了經(jīng)濟交易行為的激勵機制的形成。不同的制度環(huán)境將會導(dǎo)致產(chǎn)生不同的市場交易成本。制度環(huán)境因素對于一個企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，制度環(huán)境因素通過影響企業(yè)的會計信息披露行為，進而對會計信息披露質(zhì)量進行影響。一個國家的法律體系、經(jīng)濟發(fā)展狀況、股票市場的運行狀況、以及股權(quán)的集中情況都是影響會計準則的重要制度環(huán)境因素，進而對我夠的財務(wù)披露質(zhì)量進行影響。研究發(fā)現(xiàn)強有力的司法體系的建立與低程度的盈余管理有關(guān)。而外部投資者的法律權(quán)利以及實施的質(zhì)量與會計的收益特性相關(guān)。會計準則以及股權(quán)的集中度會對企業(yè)內(nèi)部的人進行盈余管理起到一定的激勵作用。

三、理論分析及研究假設(shè)

1.制度與企業(yè)行為。所謂的制度就是被人為制定出來的正式的規(guī)則，其中包括了以法律形式出臺的以及在社會的經(jīng)濟生活中形成的存在于地區(qū)間，個人組織中的非正式的規(guī)則。這些規(guī)則在企業(yè)的運行過程中對于企業(yè)最求最大化的利益，以及各種交易活動，財務(wù)活動都起到一定的影響。其中企業(yè)會計準則的執(zhí)行效果與企業(yè)的財務(wù)信息報告質(zhì)存在一定的聯(lián)系。執(zhí)行效果良好對于企業(yè)的發(fā)展起到積極促進作用。

2.研究假設(shè)的推導(dǎo)及提出。影響會計執(zhí)行準則的因素較多，主要包括了市場環(huán)境、法律環(huán)境、政治環(huán)境、以及地區(qū)市場化的總體水平，法律保護水平，政府干預(yù)狀況。上述因素之間存在密切的聯(lián)系，相互補充，共同影響著會計準則的執(zhí)行。（1）地區(qū)市場化總水平與會計準則執(zhí)行?，F(xiàn)階段，我國的市場化進程整體有所提高，但是由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平與文化歷史背景相差較大，所以各個地區(qū)的市場化發(fā)展進度參差不齊。所謂市場化水平并不是簡簡單單的由某一項規(guī)矩制度與經(jīng)濟目標所決定的，而是綜合經(jīng)濟、法律、體制以及社會發(fā)展狀況所決定的。國家各個地區(qū)的不同市場化差異，嚴重影響了當(dāng)?shù)氐母鱾€企業(yè)行為，而國家的相關(guān)政策、規(guī)劃又是通過企業(yè)具體去落實、體現(xiàn)的。在不同市場化的不同地區(qū)，會計準則執(zhí)行就會產(chǎn)生不同的效果。（2）政府干預(yù)程度與會計準則執(zhí)行。政府通過計劃進行資源分配是政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟行為的方式之一，這其中最主要的渠道要屬財政收支。自市場化改革至今，我國政府的財政收入與支出在GDP中的占比明顯下降，特別是在一些經(jīng)濟相對發(fā)達的省市地區(qū)，這個占比相對其他地區(qū)更低，這種現(xiàn)象在一定程度上表明了政府對企業(yè)通過計劃干預(yù)經(jīng)濟的程度已經(jīng)明顯下降。政府干預(yù)的另一個主要方式體現(xiàn)在政府與企業(yè)的關(guān)系上，即政府干預(yù)對企業(yè)行為的影響。（3）社會資本與會計準則執(zhí)行。社會資本的范疇一般包括誠信、網(wǎng)絡(luò)、以及道德規(guī)范。不同于法律、契約、合同正式的制度，這種非正式的制度也在一定程度上影響著企業(yè)管理者的行為規(guī)范。社會資本是關(guān)于互動模式的共享知識、理解、規(guī)范、規(guī)則和期望，個人組成的群體利用這種模式來完成經(jīng)常性活動，參與者都必須發(fā)現(xiàn)增進相互期待和信任的途徑，以克服其面對的不正當(dāng)?shù)亩唐谡T惑。

四、結(jié)語

總而言之，制度環(huán)境對于會計準則的執(zhí)行存在一定影響，進而影響了企業(yè)的行為。會計準則在不同的制度環(huán)境下表現(xiàn)出不同的執(zhí)行效果，如果地區(qū)的市場化水平較高，政府的干預(yù)較小，社會資本水平較高，法律法規(guī)的保護程度較高，則會計準則的執(zhí)行效果就越好，進而帶來的財務(wù)會計信息質(zhì)量報告就越接近企業(yè)的實際財務(wù)狀況，能夠幫助企業(yè)的經(jīng)營者作出正確的財務(wù)決策。

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[2]劉峰，吳風(fēng).會計準則能提高會計信息質(zhì)量嗎[J].會計研究，2004.

作者簡介：李海艷（1977- ），女，河北，本科，安徽財經(jīng)大學(xué)，中級會計師