我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對策研究

高陽+王萍

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)體系框架中必不可少的一部分，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對提高企業(yè)自身的內(nèi)部管理有著顯著作用，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)最大化。借助內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以有效的監(jiān)管和控制企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)作模式和運(yùn)營狀況，包括企業(yè)資金的盈虧和負(fù)債狀況等，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的規(guī)范化和正規(guī)化。然而，目前我國的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)還相對欠缺，而且審計(jì)手段單一，方法落后。針對此種狀況，本文將對內(nèi)部審計(jì)部門存在的問題進(jìn)行簡要闡述，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期提高我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率和工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；存在問題；對策研究

隨著審計(jì)工作的蓬勃發(fā)展，我國也逐漸意識到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，然而由于一些條件的限制和約束，我國審計(jì)工作在開展過程中還存在著很多問題，如審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)欠缺、管理機(jī)制不健全，審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善，缺少對質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)等等，這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。所以，我們要加大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效，擴(kuò)大審計(jì)范圍，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

一、內(nèi)部審計(jì)的含義及作用

內(nèi)部審計(jì)是指為了改善企業(yè)組織的運(yùn)營方式而進(jìn)行獨(dú)立、客觀的咨詢和活動確認(rèn)，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)價(jià)值和增加企業(yè)運(yùn)營收益的目的。是企業(yè)為了防止局部利益損害企業(yè)整體利益設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是區(qū)別于其他各部門職能的一個(gè)獨(dú)立部門，同時(shí)由專職的內(nèi)部審計(jì)人員對其他各職能部門的經(jīng)營、管理狀況等方面做出相對科學(xué)、客觀的評價(jià)和監(jiān)督，從而促使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的作用也隨之不斷擴(kuò)大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，內(nèi)部審計(jì)是通過審計(jì)監(jiān)督各部門的經(jīng)營活動和經(jīng)營手段，以確保其經(jīng)營的合法性，同時(shí)，要無條件的對各企業(yè)單位和部門的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，針對管理和控制中存在的問題，提出有效的意見和改革方案，解決實(shí)際問題，從而改善企業(yè)組織的運(yùn)營模式，并且增加企業(yè)的自身價(jià)值和收益。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性和有效性，由于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和廣泛性，所以，內(nèi)部審計(jì)還要對被審查對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和管理。由此可見，內(nèi)部審計(jì)具有促進(jìn)企業(yè)改革，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的作用，不僅能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的改善和處理，還能規(guī)范相關(guān)工作人員的工作紀(jì)律，同時(shí)調(diào)動工作人員的積極性。

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)營管理制度具有制約作用，相關(guān)部門首先要根據(jù)國家和企業(yè)制定的相關(guān)法規(guī)維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序，然后，按照企業(yè)的審計(jì)工作規(guī)范，制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，從而保護(hù)國家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受侵犯，同時(shí)，還要對經(jīng)濟(jì)活動中資料的真實(shí)性和正確性進(jìn)行監(jiān)管和制約，確保經(jīng)濟(jì)材料合理合法的反應(yīng)活動事實(shí)，同時(shí)，審計(jì)工作的制約作用還體現(xiàn)在工作人員要配合相應(yīng)部門打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)工作對深化體制改革、降本增效起到了一定的防護(hù)作用，為建立高效的內(nèi)部控制機(jī)制提供了安全、完整的監(jiān)督保證，從而為企業(yè)維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全和經(jīng)濟(jì)紀(jì)律提供了保障。

二、我國內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)欠缺

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)不僅需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)知識和專業(yè)技能，同時(shí)還需要全面的實(shí)際工作能力和工作素養(yǎng)，既要懂得相關(guān)的審計(jì)方面的知識，還要熟練掌握計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、人才培訓(xùn)等等多方面的職業(yè)素養(yǎng)，只有這樣才能在審計(jì)工作中充分發(fā)揮人才優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢，從而提高工作效率。然而，我國的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)都是會計(jì)專業(yè)畢業(yè)，其他方面的專業(yè)知識相對欠缺，所以導(dǎo)致在工作過程中審計(jì)人員沒有辦法運(yùn)用綜合性的知識解決問題，這種綜合技能的缺失致使審計(jì)工作開展不合理，而且在面對日益復(fù)雜的審計(jì)工作時(shí)審計(jì)人員往往會出現(xiàn)力不從心的感覺，從而影響審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。審計(jì)隊(duì)伍不僅存在知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，在審計(jì)工作中工作人員的工作熱情也相對有限，而且職業(yè)素養(yǎng)不高，甚至沒有基本的原則，常常會出現(xiàn)一些違背職業(yè)操守的現(xiàn)象，比如賄賂、草率等。同時(shí)，由于審計(jì)人員安排的隨機(jī)性，導(dǎo)致審計(jì)人員能力不足，素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的順利開展。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

審計(jì)工作需要公證客觀的職業(yè)操守，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是保障內(nèi)審人員從事內(nèi)審活動的先決條件，也是內(nèi)審工作有效進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，只有實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能保障審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的完整性。然而，我國的審計(jì)部門大多缺少上述的獨(dú)立性。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的多樣性導(dǎo)致審計(jì)部門和檢查部門職責(zé)不分，很多崗位都只是由檢查部門的人員代管，致使內(nèi)部審計(jì)的建立只是形式上的，沒有辦法發(fā)揮其應(yīng)有作用，由于沒有專業(yè)的審計(jì)負(fù)責(zé)人員，無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)的自主性和權(quán)威性，這嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.內(nèi)部審計(jì)的方法相對落后

目前的審計(jì)方法主要是以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，這種方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制因素沒有進(jìn)行充分的考量，由于這種淡薄的風(fēng)險(xiǎn)觀念使風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式得不到很好的應(yīng)用，同時(shí)，抽樣技術(shù)的應(yīng)用也只是憑借內(nèi)審人員主觀的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)，缺乏科學(xué)性的指導(dǎo)，也缺乏審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)驗(yàn)交流。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，然而，審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有廣泛普及對計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致審計(jì)工作紛繁復(fù)雜，效率低下。

4.內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不高

內(nèi)部審計(jì)度對企業(yè)的作用不言而喻，審計(jì)的質(zhì)量很大一部分決定了企業(yè)的收益，所以，建立完善的內(nèi)審質(zhì)量控制手段是當(dāng)前的主要任務(wù)之一，有效的內(nèi)審質(zhì)量控制手段主要包括內(nèi)審制度約束、內(nèi)審考核、內(nèi)審責(zé)任追究等。然而，我國的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控制度建設(shè)相對不健全，監(jiān)督機(jī)制的具體職責(zé)不明，導(dǎo)致內(nèi)核考察執(zhí)行力度不夠，由于缺乏相關(guān)的質(zhì)量考核，導(dǎo)致考核內(nèi)容不健全，而且主觀性太強(qiáng)，致使審計(jì)的客觀性和公正性遭到質(zhì)疑。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的對策

1.加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

傳統(tǒng)的審計(jì)人員管理已經(jīng)滿足不了審計(jì)部門的改革和發(fā)展需求，所以，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)是保障內(nèi)部審計(jì)有效執(zhí)行其職能的有效保障。首先，要及時(shí)改變傳統(tǒng)的觀念，樹立培養(yǎng)綜合性人才的意識，然后，適當(dāng)?shù)脑黾尤瞬艑W(xué)習(xí)的機(jī)會，通過培訓(xùn)，對外學(xué)習(xí)等方式提高工作人員的專業(yè)素質(zhì)，然后，要盡量多的組織一些其它方面知識的綜合學(xué)習(xí)，如鼓勵員工盡可能多的參加一些計(jì)算機(jī)、人才管理、企業(yè)運(yùn)營等方面的培訓(xùn)班，全面提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的假建設(shè)。同時(shí)，還要建立職業(yè)準(zhǔn)入機(jī)制和從業(yè)資格制度，全面提升工作人員的專業(yè)知識和審計(jì)能力，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作人員的福利保障和競爭機(jī)制，從而提高內(nèi)審人員的工作積極性。

2.規(guī)范審計(jì)結(jié)構(gòu)

提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性是規(guī)范審計(jì)結(jié)構(gòu)的重要保障，只有確保審計(jì)的獨(dú)立性才能提高內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量。首先，要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)，同時(shí)，這種審計(jì)結(jié)構(gòu)要與企業(yè)的內(nèi)部管理特征相符合，以便提高企業(yè)收益。其次，要將審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)劃到企業(yè)董事會管轄，以此確保審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和獨(dú)立性不受侵犯，最后，要聘用專業(yè)的審計(jì)人員，不能將綜合素質(zhì)較低的人員安排到審計(jì)部門，同時(shí)，要將與企業(yè)有利益關(guān)系的人員排除在外，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的多樣化

由于目前我國內(nèi)部審計(jì)的方法過于單一，所以，在原有審計(jì)方法的基礎(chǔ)上要盡量使審計(jì)方法多樣化，同時(shí)，在審計(jì)過程中要聯(lián)系實(shí)際，與信息技術(shù)相結(jié)合，由傳統(tǒng)單一的審計(jì)報(bào)表、賬務(wù)賬簿等方式轉(zhuǎn)變?yōu)榉治黾夹g(shù)評價(jià)方法。通過對審計(jì)知識的綜合運(yùn)用，即時(shí)應(yīng)對審計(jì)過程中出現(xiàn)的狀況與問題，同時(shí)，審計(jì)人員要充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢條件，將審計(jì)工作與先進(jìn)的技術(shù)相結(jié)合，提高內(nèi)部審計(jì)的效率，同時(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

4.提高審計(jì)質(zhì)量

有效的監(jiān)督機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量的保障之一，首先，要建立責(zé)任追究和獎懲制度，在審計(jì)過程中，確保任何一個(gè)環(huán)節(jié)的有序進(jìn)行，即使出現(xiàn)問題，也能將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而保障審計(jì)的質(zhì)量，強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)控的責(zé)任意識，有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然后，對審計(jì)方案的制定和執(zhí)行要進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，對審計(jì)程序的實(shí)施也要進(jìn)行有效的監(jiān)管，努力擴(kuò)大復(fù)核內(nèi)容的覆蓋面，不留盲區(qū)。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展中起著重要的作用，所以，要不遺余力的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和監(jiān)督，從而提高企業(yè)運(yùn)營活動的合法性，在社會主義經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，想要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效職能，就必須給予其相應(yīng)的關(guān)注，要從組織結(jié)構(gòu)、人員隊(duì)伍建設(shè)、質(zhì)量監(jiān)管等多重方面進(jìn)行控制和改革，進(jìn)而完善我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與體系。

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作者簡介：王萍（1963- ），本科，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)與國際貿(mào)易