風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

李莉

摘要：目前國(guó)內(nèi)企業(yè)在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面存在諸多問(wèn)題，如缺乏規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審體系，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開(kāi)展困難，內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)協(xié)同方面存在不足等。本文就這些問(wèn)題進(jìn)行了闡述，并提出完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的最新研究領(lǐng)域，如何將該先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)模式投入到實(shí)踐中，是實(shí)踐中的一個(gè)難題?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用上還有很多問(wèn)題存在，本文主要探討以下幾個(gè)方面的問(wèn)題，并提出解決問(wèn)題的具體對(duì)策。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審體系不規(guī)范

大多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)，但并沒(méi)有建立起一套完整的體系。其內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系還不夠完善，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)比較單一，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的效果如何以及這套質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，特別是標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)分等級(jí)、各個(gè)項(xiàng)目所占權(quán)重、績(jī)效分析等方面，還需增強(qiáng)可操作性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作開(kāi)展困難

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施，對(duì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)有極高的要求且積累不能中斷，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也需要明確。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)工作中重視與企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料的收集，同時(shí)要深入地理解企業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程等相關(guān)方面，從而建立具備強(qiáng)大功能的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。當(dāng)前影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的主要問(wèn)題就在于沒(méi)有累積足夠的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、行業(yè)信息數(shù)據(jù)以及較高的信息系統(tǒng)成本投入等多方因素。

（三）內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)協(xié)同方面存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員都是企業(yè)的內(nèi)部員工，它本身構(gòu)成企業(yè)整體的一部分，組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作上均對(duì)企業(yè)有依賴(lài)性。但是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，參與內(nèi)部審計(jì)的人往往面臨兩難境地，既要為企業(yè)服務(wù)，又要監(jiān)督企業(yè)，無(wú)形中就降低了內(nèi)部審計(jì)的可操作性。企業(yè)的各個(gè)部門(mén)也紛紛采取不歡迎、不重視甚至抵觸態(tài)度來(lái)對(duì)待內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這楊的態(tài)度導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的工作開(kāi)展履步維艱。審計(jì)部門(mén)需要的數(shù)據(jù)及企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，各部門(mén)不積極提供，導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)不能第一時(shí)間分析出企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善

很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷高低不一，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，且專(zhuān)業(yè)較為單一。公司在有想法建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)之初，只是請(qǐng)相關(guān)老師對(duì)公司審計(jì)人員進(jìn)行過(guò)簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)。且公司的審計(jì)人員都知識(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的，而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)方面的知識(shí)，還需要管理、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)。公司內(nèi)部審計(jì)人員在公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也只是根據(jù)所掌握知識(shí)摸索著進(jìn)行。

二、完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體應(yīng)用的對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指內(nèi)部審計(jì)賴(lài)以生存和茁壯成長(zhǎng)的條件，它是影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮真正作用的關(guān)鍵所在。良好的企業(yè)內(nèi)審環(huán)境可以給內(nèi)審工作提供強(qiáng)有力的保障，內(nèi)審工作落到實(shí)處才能真正促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，反之不好的內(nèi)審環(huán)境則會(huì)影響到內(nèi)審工作的獨(dú)立性、客觀性以及審計(jì)人員的職業(yè)道德，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展以及企業(yè)的正常發(fā)展。因此，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作而言尤為重要。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)全員觀念，促使企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

轉(zhuǎn)變企業(yè)全體成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，尤其是對(duì)出口型企業(yè)的重要性。在日常的企業(yè)各項(xiàng)工作中，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位予以重視，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的好處，促使各部門(mén)人員盡可能的配合審計(jì)部門(mén)的工作，使審計(jì)部門(mén)能夠順利開(kāi)展工作并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，從而可幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

（三）采取多種措施，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作要求參與人員要具有以下幾個(gè)方面的職業(yè)能力：第一，有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備以及多元化的技能，求知欲望和責(zé)任意識(shí)強(qiáng)，樂(lè)于讓自身具備多項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技能。第二，有積極的態(tài)度面向未來(lái)，洞察力敏銳、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能有效評(píng)估，實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)。第三，有一定的組織協(xié)調(diào)能力，尤其在職業(yè)行為及職業(yè)心理方面需要較強(qiáng)的能力，能夠?qū)⒏鞣疥P(guān)系處理妥當(dāng)。因此，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)審隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)方面做出調(diào)整，內(nèi)審隊(duì)伍中應(yīng)該多安排管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程等方面的專(zhuān)業(yè)人才，從而保證審計(jì)范圍的要求。同時(shí)還需要在內(nèi)審相關(guān)理論的研究、經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育方面做好強(qiáng)化工作，提升內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使其責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和大局意識(shí)增強(qiáng)，保持勤勉盡責(zé)和進(jìn)取精神。

（四）健全內(nèi)控機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)

內(nèi)部控制是法人治理的重要環(huán)節(jié)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)處于企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)為管理者服務(wù)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)是由內(nèi)部控制的前四個(gè)要素構(gòu)成的，不完善的內(nèi)控制度會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作受阻。所以，企業(yè)需要對(duì)自身的治理框架進(jìn)行優(yōu)化，著手從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)高層管理者的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重視內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)其在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的知識(shí)，在平常的工作中注重收集和積累資糧和數(shù)據(jù)，并且需建立明確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有的資料，盡量做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作。

（六）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用和信息庫(kù)的建設(shè)

要做到這一點(diǎn)，在企業(yè)外部，平時(shí)應(yīng)該注重對(duì)行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境、供求狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性與周期性、行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等的了解和收集；在企業(yè)內(nèi)部，需要建立起與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、法律法規(guī)系統(tǒng)、市場(chǎng)信息系統(tǒng)等相聯(lián)系的審計(jì)信息系統(tǒng)，保證內(nèi)審人員信息獲取的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和全面性，保障風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審工作有效開(kāi)展。

（七）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架

第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架的建立可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃從方向上給予指導(dǎo)。企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略目標(biāo)、內(nèi)審環(huán)境、內(nèi)審資源等各種因素上綜合考量，建構(gòu)合理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用性框架。與此同時(shí)，在這個(gè)框架的建構(gòu)中要深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，包括戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)和抽樣技術(shù)模型五個(gè)要素。第二，審計(jì)戰(zhàn)略的規(guī)劃要以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，著眼于管理層直接關(guān)心的重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，從而助力于企業(yè)價(jià)值的增加和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式和思想要具體落實(shí)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中去，必須要設(shè)計(jì)出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架。關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施，可以借鑒傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的審計(jì)程序，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)適合我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施框架。（作者單位：國(guó)網(wǎng)運(yùn)城供電公司審計(jì)部）