□陳琳劉文麗,2(教授/博士) 曾尚梅,2肖春生李偉周世民
(1湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院湖南長沙410128 2湖南涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展研究中心湖南長沙410128
3中國煙草總公司湖南省公司湖南長沙410004 4湖南省煙草公司長沙市公司湖南長沙410019)
近年來,煙農(nóng)專業(yè)合作社快速發(fā)展,推動(dòng)了傳統(tǒng)煙葉生產(chǎn)向現(xiàn)代煙草農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變,提高了煙葉生產(chǎn)的整體水平。然而煙葉生產(chǎn)具有較強(qiáng)的行業(yè)特殊性。如:煙葉根據(jù)訂單計(jì)劃生產(chǎn)、銷售價(jià)格和渠道穩(wěn)定、資產(chǎn)投入價(jià)值較大、煙葉生產(chǎn)過程多、勞動(dòng)量大。實(shí)際運(yùn)行中,煙農(nóng)專業(yè)合作社的發(fā)展存在許多的制約因素,會(huì)計(jì)核算是合作社發(fā)展的基礎(chǔ)和核心,會(huì)計(jì)核算不規(guī)范問題必須引起高度重視。
(一)基本按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部制定的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》,自2008年 1月1日起在全國的農(nóng)民專業(yè)合作社中開始施行。本次調(diào)研的8家合作社基本遵循這一制度進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理,包括設(shè)置和使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目,如:成員往來、專項(xiàng)應(yīng)付款、股金和專項(xiàng)基金等;進(jìn)行記錄、結(jié)轉(zhuǎn)、分配等會(huì)計(jì)處理;開設(shè)和登記會(huì)計(jì)賬簿,如:現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出明細(xì)賬等;編制和打印會(huì)計(jì)報(bào)表,如資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和經(jīng)營收支明細(xì)表等。部分合作社賬務(wù)處理做到了真實(shí)和完整。
(二)基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)代理制,進(jìn)行了較為有效的會(huì)計(jì)核算
本著民主、自愿的原則,有5家煙農(nóng)專業(yè)合作社是委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政所代理記賬;有1家合作社是委托代理服務(wù)中心代理記賬;還有2家合作社是從外部聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行記賬、核算。被調(diào)研的8家專業(yè)合作社基本上能根據(jù)自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)需要,依法建賬和設(shè)置應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等會(huì)計(jì)科目和成員賬戶,進(jìn)行日常賬務(wù)處理,并編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、收支明細(xì)表,形成了一整套較為完整的會(huì)計(jì)核算流程。
(三)采用會(huì)計(jì)核算軟件,會(huì)計(jì)電算化水平逐步普及
為了加強(qiáng)煙農(nóng)專業(yè)合作社信息化、規(guī)范化建設(shè),提升合作社財(cái)務(wù)管理水平,基本上所有的煙農(nóng)專業(yè)合作社都配備了電腦、打印機(jī)等基礎(chǔ)設(shè)施,還有一部分合作社安裝了會(huì)計(jì)核算軟件。本次調(diào)研的8家合作社有2家使用的是農(nóng)業(yè)部經(jīng)管總站免費(fèi)推廣的 “農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”軟件;有1家使用的是從外部購買的新中大財(cái)務(wù)軟件;還有1家合作社使用的是中農(nóng)信達(dá)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)軟件。被調(diào)研的8家合作社基本按照會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求在計(jì)算機(jī)上進(jìn)行日常賬務(wù)處理,并打印出所需的憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。
許多合作社理事長集財(cái)權(quán)、事權(quán)、物權(quán)于一身,支票和財(cái)務(wù)印鑒由同一人保管;一些合作社存在負(fù)責(zé)人或理事兼任出納,會(huì)計(jì)兼任檔案保管的現(xiàn)象,且檔案沒有按相關(guān)要求于年度終了時(shí)集中統(tǒng)一保管。有些農(nóng)經(jīng)站、財(cái)政所兼職的會(huì)計(jì)對(duì)合作社賬務(wù)處理比較隨意,不夠規(guī)范,4家合作社存在“股金”已歸還但賬上還有數(shù)的情況,以實(shí)物資產(chǎn)入股的,實(shí)物基本上已由社員取回支配,但仍記錄在賬中并作為年底分紅的依據(jù),多的股金賬面數(shù)達(dá)260多萬元。除了2家合作社每月按時(shí)進(jìn)行做賬之外,其他合作社一般是一個(gè)季度甚至半年才做一次賬;在檢查中還發(fā)現(xiàn)一些合作社存在“白條”抵庫、大額資金往來不通過銀行轉(zhuǎn)賬、所有收支都使用現(xiàn)金等問題。
合作社基本沒有使用“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)品物資”這兩個(gè)科目進(jìn)行核算。在同一合作社會(huì)計(jì)科目使用存在不統(tǒng)一的情況,如合作社對(duì)收到的政府撥款和補(bǔ)貼,有的記入了“成員往來”科目,有的記入了“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,有的記入了“專項(xiàng)基金”科目。也有合作社將所有的專項(xiàng)撥款都記入了 “應(yīng)付款”科目。還有合作社將所有的支出都記入“經(jīng)營支出”科目,包括管理費(fèi)、工資、水電費(fèi)、辦公費(fèi)和招待費(fèi)等。大部分合作社只設(shè)置了一級(jí)科目,不能準(zhǔn)確反映合作社的運(yùn)營狀況;沒有對(duì)“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目,有些科目即便設(shè)置了明細(xì)科目也不合理,如在 “經(jīng)營支出”下設(shè)置的“管理費(fèi)”和“其他支出”核算工資,并且基本都沒有涉及到三、四級(jí)明細(xì)科目。
填制和取得原始憑證上,大部分合作社在日常收款、支出、購入和使用產(chǎn)品物資方面都沒有合作社統(tǒng)一的單據(jù)。有的合作社缺少收支業(yè)務(wù)的付款回單、取現(xiàn)、付款審批單等憑證,有的合作社收據(jù)、領(lǐng)條、采購清單是白條,還有的合作社費(fèi)用開支原始憑證只有總金額沒有具體明細(xì)。大部分合作社與社員的服務(wù)交易無正式票據(jù),無法真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營成本。此外,各專業(yè)合作社普遍存在原始憑證手續(xù)不完整、審批不規(guī)范的情況,如費(fèi)用報(bào)銷單沒有經(jīng)辦人簽字,領(lǐng)款單沒有出納簽字,有的經(jīng)辦人、審批人為同一個(gè)人;還有部分合作社偽造原始憑證,報(bào)賬付款審批單的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)、監(jiān)事、理事的簽字是由一個(gè)人簽字。
有的合作社記賬憑證摘要不清楚、不具體,只有制單人的簽字,沒有審核人簽字,手工做賬發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)直接涂改、劃線。對(duì)政府、煙草部門無償撥入的款項(xiàng)、大額資產(chǎn)在權(quán)屬上也沒有明確的界定和明細(xì)的記錄,對(duì)農(nóng)機(jī)具、育苗工場、烘烤工場及配套設(shè)施的管護(hù)隨意,沒有定期進(jìn)行清查。缺少健全的存貨核算和清查盤點(diǎn)制度,對(duì)化肥、農(nóng)藥等大宗存貨缺少詳細(xì)的收發(fā)存記錄。會(huì)計(jì)憑證與其后所附的原始單據(jù)的數(shù)據(jù)不相符,如記賬憑證記錄了 “經(jīng)營收入”、“銀行存款”的增加,但卻沒有附帶入賬回單、銷售發(fā)票和具體明細(xì),只有一些與該筆業(yè)務(wù)不相關(guān)聯(lián)的單據(jù)。銀行扣款回單金額與會(huì)計(jì)記賬憑證不一致,賬實(shí)不符。
有的合作社沒有依法購置會(huì)計(jì)賬簿,使用不規(guī)范的賬簿;有的合作社賬簿種類設(shè)置不全,如缺少固定資產(chǎn)臺(tái)賬以及相關(guān)科目的明細(xì)賬。內(nèi)容填寫不全,如銀行存款日記賬沒有按賬戶分明細(xì)。記賬錯(cuò)誤更正不按要求,存在涂、劃、補(bǔ)現(xiàn)象;年終損益結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范。沒有定期對(duì)現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行對(duì)賬,對(duì)存貨和固定資產(chǎn)沒有定期進(jìn)行清查,存在賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)不相符的情況。如有1家合作社的明細(xì)賬與總賬數(shù)據(jù)、總賬與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致。有1家合作社日記賬和銀行對(duì)賬單的數(shù)據(jù)也存在較大差異,會(huì)計(jì)和出納也沒有定期對(duì)賬,記錄不真實(shí),導(dǎo)致合作社2012年度末總賬上銀行存款和現(xiàn)金有余額,日記賬上卻無余額。
大部分合作社沒有按照會(huì)計(jì)制度要求,及時(shí)、完整地編制月(季)報(bào),包括科目余額表、收支明細(xì)表;資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表基本上一個(gè)年度才編制一次,基本上都沒有編制財(cái)務(wù)狀況說明書。個(gè)別合作社會(huì)計(jì)報(bào)表表間的勾稽關(guān)系不準(zhǔn)確,資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表之間相同科目余額不相等。如有1家合作社電算化做賬不規(guī)范,沒有結(jié)賬卻導(dǎo)出了會(huì)計(jì)報(bào)表,導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表不平衡;人為修改數(shù)據(jù),盈余分配表的損益類科目還有余額。報(bào)表格式不統(tǒng)一,會(huì)計(jì)報(bào)表沒有按規(guī)定報(bào)送合作社所屬縣(市)經(jīng)管部門;同時(shí)也未將上述會(huì)計(jì)報(bào)表置備于辦公地點(diǎn),供成員查閱。
煙農(nóng)專業(yè)合作社的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有一定的特殊性,但由于合作社目前缺少可以遵循的統(tǒng)一、明確和具體的規(guī)范制度,造成很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于一些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理只能憑自己的理解來進(jìn)行。此外,《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度頒布之前,合作社的賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理基本處于無法可依、無章可循、無證可憑的狀態(tài),也在一定程度上形成了歷年積累和遺留的錯(cuò)誤。
對(duì)于專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算,無論是合作社內(nèi)部還是外部,都沒有給予應(yīng)有的重視。從合作社內(nèi)部看,有的合作社負(fù)責(zé)人忙于擴(kuò)大服務(wù)范圍、提高規(guī)模,忽略了財(cái)務(wù)工作;有的合作社成員只關(guān)心自己煙葉的生產(chǎn)和銷售,而對(duì)合作社財(cái)務(wù)狀況漠不關(guān)心,對(duì)民主管理和財(cái)務(wù)公開更是聞所未聞。從合作社外部看,地方政府、煙草部門和農(nóng)經(jīng)部門普遍存在“重規(guī)模輕財(cái)務(wù)”的思想,對(duì)合作社很少進(jìn)行日常會(huì)計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo),也沒有對(duì)所轄地區(qū)合作社報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查,更沒有開展經(jīng)常性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作監(jiān)督檢查。
通過調(diào)研發(fā)現(xiàn),設(shè)有專職財(cái)務(wù)人員的合作社還很少,當(dāng)前合作社財(cái)會(huì)人員大部分都未接受過專業(yè)培訓(xùn),而煙農(nóng)專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算有其特殊性,因此,對(duì)合作社會(huì)計(jì)進(jìn)行全面培訓(xùn)和輔導(dǎo)極為必要。從調(diào)研情況來看,盡管從2013年就開始了合作社財(cái)會(huì)制度的業(yè)務(wù)培訓(xùn),但總的來講培訓(xùn)還較少,很多地方受經(jīng)費(fèi)制約,財(cái)會(huì)人員平均每年培訓(xùn)不到1次。
建議煙草公司可以聯(lián)合高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師,起草制定煙農(nóng)專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)手冊,對(duì)全省煙農(nóng)專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)處理、核算進(jìn)行統(tǒng)一、明確和具體的規(guī)范,包括設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目、填制和取得原始憑證、開設(shè)和登記賬薄、選用會(huì)計(jì)核算軟件、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等,健全合作社內(nèi)部控制制度,如建立開支審批、預(yù)決算、管理人員崗位責(zé)任、檔案交接等制度,以及內(nèi)外部審計(jì)制度,特別要加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼資金和煙草公司投入資金使用情況的審計(jì),確保專項(xiàng)資金的準(zhǔn)確核算和有效使用。完善收益分配制度,制定統(tǒng)一的可分配盈余的方式和比例。
要加強(qiáng)對(duì)合作社的監(jiān)督管理,特別是對(duì)財(cái)政扶持項(xiàng)目資金和煙草基礎(chǔ)設(shè)施投入資金、設(shè)備的審計(jì)監(jiān)督。要加強(qiáng)對(duì)合作社資金開支審批、盈余分配方案、財(cái)務(wù)公開等方面的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),通過報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、宣傳欄等多種途徑和手段進(jìn)行宣傳講解,讓社員關(guān)心合作社財(cái)務(wù)情況,了解合作社每年的盈余分配、資金使用是否合理。外部監(jiān)督由煙草部門負(fù)責(zé),定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)和檢查。煙草部門補(bǔ)貼投入的各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備要明確合作社具有資產(chǎn)的使用權(quán)、收益權(quán)和管護(hù)權(quán),煙草公司具有資產(chǎn)的運(yùn)營監(jiān)督權(quán)和最終處置權(quán)。
財(cái)政、煙草、農(nóng)業(yè)等部門要加強(qiáng)協(xié)作,抓好煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、會(huì)計(jì)法規(guī)政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn);指導(dǎo)依法建賬、算賬、報(bào)賬,確保會(huì)計(jì)信息資料客觀、真實(shí)、完整。社員較多、業(yè)務(wù)和規(guī)模較大的合作社可從外部聘請(qǐng)專職會(huì)計(jì)做賬;合作社要留出必要的經(jīng)費(fèi)用于財(cái)會(huì)人員的聘用、培訓(xùn);會(huì)計(jì)人員要具備專業(yè)知識(shí)和從業(yè)資質(zhì),必須持證上崗,定期考核。農(nóng)經(jīng)站要定期舉辦培訓(xùn)班,普及推廣電算化知識(shí),并進(jìn)一步在管轄區(qū)域統(tǒng)一規(guī)范并安裝使用煙農(nóng)專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算軟件。
要求各合作社要按照規(guī)定的核算方法使用會(huì)計(jì)科目,應(yīng)用要統(tǒng)一(如財(cái)政補(bǔ)助的量化,撥款收入),明確明細(xì)科目的歸屬、固定資產(chǎn)增加的處理、折舊的計(jì)提等。按照規(guī)定的填制方法、審核程序填制會(huì)計(jì)憑證,可以專門設(shè)計(jì)印制用于合作社經(jīng)營的票據(jù)。按照規(guī)定的格式內(nèi)容、對(duì)賬要求登記會(huì)計(jì)賬簿,總賬、明細(xì)賬要及時(shí)核對(duì),收支明細(xì)、成員往來、應(yīng)收應(yīng)付、成本核算、固定資產(chǎn)的臺(tái)賬要一目了然、真實(shí),便于成員了解合作社真實(shí)的經(jīng)營情況。及時(shí)、準(zhǔn)確編制會(huì)計(jì)報(bào)表,各種憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料定期裝訂成冊、歸檔并妥善保管。
構(gòu)建溝通和交流的平臺(tái),如建立QQ群,不但合作社的會(huì)計(jì)人員全部加入進(jìn)來,同時(shí)也邀請(qǐng)會(huì)計(jì)行業(yè)的專家教授加入,對(duì)不同的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行探討。相關(guān)合作社還可以將自己的培訓(xùn)視頻和資料上傳群里,以便于其他合作社學(xué)習(xí)和查看。定期將共同關(guān)心的財(cái)務(wù)問題及解答整理出來上傳QQ群,供給會(huì)計(jì)人員查閱和參考。在煙草公司摸底調(diào)研的基礎(chǔ)上,選擇規(guī)模較大、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)好的合作社作為示范點(diǎn),總結(jié)其財(cái)務(wù)管理典型經(jīng)驗(yàn)和具體做法,并通過會(huì)議、培訓(xùn)、現(xiàn)場學(xué)習(xí)等方式與其他合作社展開交流,以帶動(dòng)其他合作社更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。