淺述我國企業(yè)社會責任及其信息披露問題

□遲怡君(東北財經(jīng)大學會計學院 遼寧大連116000)

一、企業(yè)社會責任及其信息披露概述

自我國提出可持續(xù)發(fā)展理念、構建社會主義和諧社會以來，企業(yè)社會責任（CSR）問題越來越受到黨和政府的關注。黨的十七大提出全面建設小康社會的目標，要求企業(yè)承擔相應的社會責任；十八大提出加強企業(yè)社會責任建設，構建合理、科學完備的社會責任體系；十八屆三中全會提倡“建設生態(tài)文明”，為企業(yè)履行社會責任提出了更高的目標；十八屆四中全會在《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中提出“加強企業(yè)社會責任立法”。由此可見，企業(yè)社會責任不僅由企業(yè)戰(zhàn)略上升到國家戰(zhàn)略的層面，而且國家從法治上為解決企業(yè)社會責任問題提供了制度化方案。

企業(yè)社會責任（CSR）這一概念從提出之日起，不斷被國內(nèi)外學者研究與重新定義。隨著全球貿(mào)易的發(fā)展與全球可持續(xù)發(fā)展壓力的愈發(fā)嚴峻，從企業(yè)社會責任到企業(yè)社會責任信息的披露，其理論研究與實踐探索都日臻完善。

(一)國外企業(yè)社會責任及其信息披露的研究綜述

西方國家對企業(yè)社會責任的理論研究與實踐都較為成熟，有嚴格的法律文件作為制度規(guī)范。學術界普遍認為Bowen1953年出版的 《企業(yè)人的社會責任》是第一本有關企業(yè)社會責任的書，現(xiàn)代企業(yè)社會責任的研究由此展開。20世紀70年代利益相關者理論的提出對企業(yè)社會責任的研究產(chǎn)生一定影響，提出不應當將股東利益最大化作為企業(yè)主要的社會責任。以Freeman為代表的研究者認為利益相關者包括股東、債權人、消費者、供應商、員工、政府機構、公益組織等，這是對股東利益最大化的修正與補充。伴隨著利益相關者理論的發(fā)展，至20世紀90年代，企業(yè)社會責任的理論與實證研究成果非常豐富并呈現(xiàn)多角度探索的發(fā)展趨勢。進入21世紀以來，企業(yè)社會責任的研究由學術界擴展至政府與非政府組織的探討，并對學術界產(chǎn)生積極的影響力。尤其以2002年聯(lián)合國權威發(fā)布的《聯(lián)合國全球協(xié)約》最為典型，它呼吁全球企業(yè)界遵守社會責任。

此外，西方發(fā)達國家逐步完善的立法工作為促進企業(yè)社會責任履行發(fā)揮了積極的引導作用。從20世紀70年代開始，西方國家就逐步推出法律文件鼓勵企業(yè)積極履行社會責任，例如英國財務報告準則建議企業(yè)額外編制增值表、雇員報告、未來前景表等滿足不同利益集團的需要。法國被認為是最為重視企業(yè)社會責任的國家之一，于1975年頒布的《關于公司法改革的報告》中建議各公司每年公布企業(yè)社會責任年報。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表《企業(yè)社會業(yè)績》研究報告，建立了初步的計量系統(tǒng)以規(guī)范企業(yè)社會責任的披露問題。羅金明（2007）認為，隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展，如今發(fā)達國家企業(yè)已將履行企業(yè)社會責任作為企業(yè)重要的競爭戰(zhàn)略，披露的企業(yè)社會責任報告不僅數(shù)量上呈逐年遞增趨勢，報告的形式也在發(fā)生變化并逐漸演變?yōu)楠毩⒌钠髽I(yè)社會責任報告。隨著我國日益融入到經(jīng)濟全球化的潮流中，現(xiàn)代企業(yè)社會責任的理念伴隨著全球供應鏈的發(fā)展對我國企業(yè)產(chǎn)生了重要影響。

(二)國內(nèi)企業(yè)社會責任及其信息披露的研究綜述

我國關于企業(yè)社會責任的研究起步較晚，但眾多學者在理論研究層面積極探討。葛家澍20世紀90年代提出，企業(yè)財務報表在滿足股東利益的同時，還要考慮員工的需求；陳漢文、謝德仁等指出，企業(yè)基于社會責任的考慮，需向沒有直接利益關系方提供會計信息。對于具體的企業(yè)社會責任概念界定，綜合學者的觀點可以總結出企業(yè)社會責任信息的需求者包括股東、債權人、供應商、消費者、員工、政府部門、公益組織等，這就要求企業(yè)在進行信息披露時需要同時滿足信息使用者的需求，中國企業(yè)社會責任逐步發(fā)展進入到社會責任管理時代。進入21世紀以來，我國基于理論研究基礎之上的實證研究成果顯著。陽秋林（2005）、黎精明（2004）等分別從不同角度對企業(yè)社會責任及其信息披露狀況進行探討；沈洪濤、金婷婷（2006），李正（2007）等人從自己收集的樣本數(shù)據(jù)對企業(yè)社會責任信息披露做了描述性分析，指出企業(yè)社會責任信息披露存在的問題。2006年作為“中國企業(yè)社會責任元年”，無論是認識水平，還是實踐程度，我國企業(yè)社會責任開始蓬勃發(fā)展。

同時，政府積極推出適合我國國情的法律文件規(guī)范企業(yè)社會責任及社會責任報告的發(fā)布。2005年修訂的《公司法》，將企業(yè)社會責任的理念注入新法當中；《勞動合同法》、《環(huán)境保護法》等針對特定領域的涉及企業(yè)社會責任的法律，起到很好的指引作用；2006年《深圳證券交易所上市公司社會責任指引》、2008年《上海證券交易所上市公司社會責任指引》，對上市公司社會責任做了規(guī)范引導；2012年修訂的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》，進一步規(guī)范了企業(yè)社會責任信息披露模式。同時政府分行業(yè)發(fā)布的 《印染企業(yè)環(huán)境守法導則》、《侵害消費者權益行為處罰辦法》、《能效信貸指引》等指導性文件進一步對我國企業(yè)社會責任的履行發(fā)揮積極作用?？傮w而言，我國企業(yè)社會責任在向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

二、我國企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀

從2006年至今，無論是國有企業(yè)、民營企業(yè)還是外資企業(yè)，都加快了投身企業(yè)社會責任實踐的步伐，主動履行企業(yè)社會責任，并獲得利益相關方的認可和支持，為推動我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，受目前發(fā)展階段、企業(yè)性質(zhì)等多方面因素的影響，我國企業(yè)社會責任在政府引導、社會監(jiān)督、企業(yè)自身意識等方面仍存在不規(guī)范、低水平的現(xiàn)象，成為我國下一步改進完善的重點。

(一)我國企業(yè)社會責任信息披露總體呈良好發(fā)展態(tài)勢

我國自加入世界貿(mào)易組織以來，企業(yè)逐步融入到全球經(jīng)濟的浪潮之中，積極履行自身職責，已成為全球企業(yè)社會責任報告的重要參與者。

我國政府加快職能轉變，將企業(yè)社會責任上升到國家戰(zhàn)略層面，立足當前我國經(jīng)濟發(fā)展實況，借鑒國際標準與國外成功經(jīng)驗，建立健全適合我國企業(yè)社會責任信息披露的標準研究與完善機制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為、環(huán)境行為、社會行為等，比如有關政府部門在權威法律指引下出臺的規(guī)范性文件《上市公司信息披露辦法》等使企業(yè)社會責任的信息披露有法可依。此外，政府加強宣傳，形成多渠道、多層次的社會監(jiān)管體系，推動企業(yè)主動接受社會監(jiān)督，促使企業(yè)真實、及時地反映社會責任信息。

對于企業(yè)自身而言，社會責任信息披露也由號召轉為實際行動。我國大多數(shù)企業(yè)能夠強化社會責任意識，將商業(yè)價值、社會價值與環(huán)境價值整合協(xié)調(diào)，特別是越來越多的企業(yè)高層逐漸認識到企業(yè)社會責任意識與發(fā)展戰(zhàn)略的重要關系，積極完善公司治理結構。尤其作為我國經(jīng)濟支柱的國有企業(yè)，發(fā)揮其社會責任信息披露的模范作用，以南方電網(wǎng)、中石化等為代表的社會責任報告獲得多方認可。我國企業(yè)從“質(zhì)”上提升了企業(yè)社會責任實踐的水平，從“量”上擴大了企業(yè)社會責任報告的影響。尤其近幾年，我國企業(yè)發(fā)布的社會責任報告大幅增長，如下圖所示。

(二)我國企業(yè)社會責任信息披露仍存在若干問題

在充分肯定我國企業(yè)社會責任信息披露所取得成績的同時，也應看到我國企業(yè)社會責任信息披露的研究與實踐仍不夠成熟，在許多方面有待提升。

法律對企業(yè)社會責任信息披露的政策指引不明確。我國目前仍處于企業(yè)社會責任信息披露的初步探索階段，許多法律文件對政策的制定存在模糊。比如《公司法》、《證券法》只是強調(diào)公司應當基于自身責任進行企業(yè)社會責任信息披露，但對于披露的具體內(nèi)容、形式則未明確指出，這在一定程度上造成了企業(yè)對社會責任報告認識存在偏差，最為突出的表現(xiàn)是企業(yè)社會責任信息披露涵蓋范圍不足，質(zhì)量不高。

尚未建立明確的政府協(xié)調(diào)機制。目前中央政府還未指定特定的政府機構協(xié)調(diào)企業(yè)社會責任的信息披露工作，而是把統(tǒng)籌工作分配給不同機構。比如商務部、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、環(huán)境保護部、證券監(jiān)督管理委員會等，地方政府部門在各自的職權范圍內(nèi)發(fā)布文件推動企業(yè)社會責任信息披露工作，這在一定程度上影響了工作效果。而在西方，多數(shù)地區(qū)和國家設置專門的社會責任協(xié)調(diào)部門，高效統(tǒng)一地進行社會責任信息披露工作。

缺乏第三方的審計監(jiān)督。相對于我國對企業(yè)財務報表進行第三方審計這一嚴格的政策規(guī)定，我國企業(yè)社會責任報告到目前并未形成第三方審計的制度規(guī)范，這在缺乏制約機制的前提下使部分企業(yè)擯棄真實披露的原則，夸大自身履行社會責任的情況，使得與原有披露的企業(yè)社會責任目標相背離，對社會發(fā)展的有用性大大降低。

中國企業(yè)社會責任報告數(shù)量年度統(tǒng)計圖

企業(yè)社會責任意識淡薄且披露內(nèi)容質(zhì)量低。部分企業(yè)對其社會責任的認識不充分，認為企業(yè)最大的社會責任是發(fā)展經(jīng)濟，從而忽視對環(huán)境、消費者等的關注，近年來的食品安全、違規(guī)煤礦關閉等充分說明企業(yè)忽視了其社會價值、環(huán)境價值，沒有自覺履行企業(yè)社會責任。此外，基于企業(yè)自身形象的考慮，多數(shù)企業(yè)通過社會責任報告向社會傳達正面信息，重點披露其積極的一面，而對于企業(yè)存在的不足及需改進的地方則簡略描述甚至被忽視。而且報告多以定性信息為主，大多以文字陳述其應遵循的政策、原則，很少基于自身情況進行定量分析。

不同地域、類型、規(guī)模的企業(yè)信息披露不均衡。在我國，東西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東部企業(yè)社會責任信息披露數(shù)量較多，而中西部較少。調(diào)查顯示，國有企業(yè)與外資企業(yè)總體社會責任信息披露情況良好，而民營企業(yè)的信息披露水平低。從規(guī)模上來看，大型企業(yè)的社會責任信息披露情況明顯優(yōu)于中小企業(yè)。

三、對我國企業(yè)社會責任信息披露的若干建議

針對我國企業(yè)社會責任信息披露存在的問題，筆者認為應當結合我國當前實際，從政府、企業(yè)到公眾形成全社會參與，共同提升企業(yè)社會責任信息披露水平，增強可持續(xù)發(fā)展能力。

(一)政府引導

政府在企業(yè)社會責任信息披露中扮演著引導者角色。首先，政府在制定有關企業(yè)社會責任信息披露的法律法規(guī)時應從我國國情出發(fā)，做到內(nèi)容詳盡、條理清晰，全面涵蓋企業(yè)在經(jīng)濟、環(huán)境、社會等方面應承擔的社會責任，使企業(yè)清楚認識到自己應承擔的具體社會責任。其次，建立統(tǒng)一的組織協(xié)調(diào)機制，中央政府可以明確一個社會責任協(xié)調(diào)部門，從中央到地方統(tǒng)籌協(xié)調(diào)社會責任信息披露工作，制定相應的戰(zhàn)略規(guī)劃，明確上下級的工作。此外，政府應發(fā)揮自身表率作用，加強自身可持續(xù)發(fā)展信息披露工作，將社會責任信息披露工作納入政府考核指標，從而更好地帶動企業(yè)履行社會責任。作為國際社會的一員，中國政府應積極參與到企業(yè)社會責任國際標準制定中，增強話語權，促進全球可持續(xù)發(fā)展。

(二)企業(yè)自覺

企業(yè)作為社會責任發(fā)展的主線，是社會責任信息披露的主體。企業(yè)社會責任報告已成為企業(yè)加強與社會溝通和推進可持續(xù)發(fā)展的載體。我國企業(yè)應強化社會責任信息披露理念，正確理解企業(yè)社會責任的內(nèi)涵、作用，付諸社會責任實踐，將社會責任融入到企業(yè)日常運營管理中，并自覺披露企業(yè)社會責任信息，提升企業(yè)競爭力。

具體而言，對于企業(yè)強化社會責任信息披露理念，民營企業(yè)與我國的跨國公司尤為重要。民營企業(yè)作為中國經(jīng)濟發(fā)展的一支新興力量，在促進和諧社會可持續(xù)發(fā)展中扮演的角色越來越突出，因此，民營企業(yè)在其關注員工、保護環(huán)境、維護消費者權益方面應增強社會責任信息披露意識，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟全球化中，越來越多的企業(yè)走出國門，走向世界。面對激烈的國際競爭，我國的跨國公司應當積極將企業(yè)社會責任融入當?shù)氐倪\營戰(zhàn)略中，并自覺披露企業(yè)社會責任信息，提升我國企業(yè)在國際上的核心競爭力。

(三)社會監(jiān)督

我國應盡快對企業(yè)社會責任信息披露形成統(tǒng)一的適合我國國情的國家標準，在此基礎上設立第三方專業(yè)審計機構對披露情況進行評級監(jiān)督，從國家層面更好地統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)企業(yè)社會責任信息披露工作。

媒體監(jiān)督作為一種 “軟監(jiān)督”，代表了社會公眾的利益。鑒于目前我國缺乏對企業(yè)社會責任信息披露的評級機構，媒體監(jiān)督能提高企業(yè)社會責任信息披露的透明度，給社會責任缺失的企業(yè)以輿論壓力，促進企業(yè)更好的履行社會責任。此外，媒體應通過自己的平臺傳播優(yōu)秀企業(yè)的社會責任實踐案例，為企業(yè)發(fā)展營造良好氛圍。

社會組織對企業(yè)社會責任信息披露起到很好的監(jiān)督作用。首先公益性組織，比如消費者協(xié)會、綠色環(huán)保志愿者協(xié)會等代表不同群體利益，要為利益相關者表達訴求，給社會責任缺失的企業(yè)以壓力，有效督促企業(yè)進行社會責任信息披露工作。此外，企業(yè)的工會組織需發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，維護職工合法權益，促進企業(yè)社會責任的履行，積極真實披露企業(yè)社會責任信息。

此外，互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，使企業(yè)社會責任報告能夠公諸于眾，公眾在便捷了解企業(yè)社會責任信息披露情況時，履行為推進可持續(xù)發(fā)展作貢獻的義務，應當將認為報告不妥的地方向有關機構反映，這在一定程度上也能很好地督促企業(yè)進行社會責任信息披露工作。