會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化研究

（四川理工學(xué)院 四川自貢643000）

會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的行為基礎(chǔ)、思想共識(shí)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員正確施展職業(yè)技能的職業(yè)倫理秩序和原則底線。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中的自我管理和自我約束，這種管理和約束的思想基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的敬業(yè)精神和職業(yè)素養(yǎng)，而管理和約束的物質(zhì)基礎(chǔ)則是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力和收入水平。以此角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就是要在“自我約束為基礎(chǔ)，互相監(jiān)督做保證”的原則下，科學(xué)有效地鞏固會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德自律的思想基礎(chǔ)和物質(zhì)基礎(chǔ)。

一、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的基本要素

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的具體工作需要從鞏固會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德自律的思想基礎(chǔ)和物質(zhì)基礎(chǔ)這兩個(gè)方面入手，包括三大基本要素。

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)

自律，強(qiáng)調(diào)的是主觀行為人自己對思想和行為的約束與控制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律，是在會(huì)計(jì)職業(yè)道德框架范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員對個(gè)人思想和行為的約束與控制。這種約束與控制應(yīng)當(dāng)是在主觀意識(shí)的控制下完成，并且有目標(biāo)、有方向、有要求。因此，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的第一大基本要素，就是明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)，這是整個(gè)自律機(jī)制的根基。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我管理的明確方法

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就應(yīng)當(dāng)確保該機(jī)制能夠順應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)文化、行業(yè)環(huán)境、職業(yè)要求的發(fā)展變化，長時(shí)間地保持對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想和行為產(chǎn)生足夠的約束力。從這個(gè)角度出發(fā)，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制就必須明確自律機(jī)制所倡導(dǎo)和推行的，會(huì)計(jì)行業(yè)人員進(jìn)行自我約束和管理的方法。這種方法，不是單一性的，但必須是以實(shí)效性為前提的，能夠?qū)?huì)計(jì)從業(yè)人員的自我管理和約束提供具體的指導(dǎo)和幫助。

（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德自我提升的有效監(jiān)督

會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的核心，就是機(jī)制運(yùn)行的穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的自我約束和管理過程中，所有的約束和管理行為都是在從業(yè)人員的主觀控制下完成的，在缺乏第三方參考或者監(jiān)督的情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員只能從主觀上對自己的自我約束和管理行為的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，這種方式很難保證評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。所以，要想在長期運(yùn)行的情況下仍然能夠毫無偏差地保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制運(yùn)行結(jié)果的實(shí)效性，就必須要有明確的會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員可以信任的、用來衡量會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德提升效果的監(jiān)督機(jī)制。

二、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的基本原則

從實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的目標(biāo)出發(fā)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立必須要尊重會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊的現(xiàn)狀，必須要對會(huì)計(jì)行業(yè)所有的從業(yè)人員產(chǎn)生約束力，必須要確保自律機(jī)制能夠自動(dòng)順應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)行業(yè)發(fā)展變化的新要求，從而進(jìn)行自適應(yīng)的完善和調(diào)整。故而，一個(gè)長效化的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立健全，必須符合三大基本原則。

（一）人本原則

人本原則是要充分尊重每一名會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員，尊重他們自己的職業(yè)能力和綜合素質(zhì)，尊重他們的個(gè)性特點(diǎn)和個(gè)人意識(shí)，尊重他們的發(fā)展意愿。從人本原則的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制應(yīng)當(dāng)是一個(gè)人性化的機(jī)制，在確保機(jī)制運(yùn)行規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那疤峄A(chǔ)上，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)對于從業(yè)人員的包容和理解。具體說，就是在具體要求上體現(xiàn)出階梯化的多層次的參照標(biāo)準(zhǔn)，讓每一個(gè)從業(yè)人員都能遵循機(jī)制的引導(dǎo)，逐步走上正軌，逐漸實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)的提升和綜合素質(zhì)的提高。

（二）短板原則

短板原則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的建立，應(yīng)當(dāng)以對整個(gè)行業(yè)的所有從業(yè)人員都產(chǎn)生足夠約束力作為最基本的訴求。根據(jù)“短板理論”的基本觀點(diǎn)，一只木水桶的盛水能力不是由水桶壁上最長的那一條木板決定的，而是由水桶壁上最短的木板決定的。由此出發(fā)，確保自律機(jī)制的運(yùn)行能夠全面推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，絕不能只嚴(yán)格要求那些在會(huì)計(jì)行業(yè)中取得注冊會(huì)計(jì)師資格證的高層次從業(yè)者，而對剛剛拿到會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的會(huì)計(jì)人員則降低要求的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）自適原則

會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化是絕對的長效化，對機(jī)制運(yùn)行的外部環(huán)境沒有特殊要求，即不管會(huì)計(jì)行業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境發(fā)生怎樣的變化，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制都必須能夠?qū)?huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生應(yīng)有的效力。從這一點(diǎn)出發(fā)，不僅整個(gè)機(jī)制要能夠主動(dòng)適應(yīng)不斷發(fā)展變化的會(huì)計(jì)行業(yè)外部環(huán)境，更要求每一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員都能在機(jī)制中找到自己所對應(yīng)的層級(jí)，能夠在完全自主的情況下適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制對自己提出的各種要求。

三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的具體途徑

結(jié)合建立長效化的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制所需要遵守的三大原則來看，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就要順應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展變化，承接會(huì)計(jì)行業(yè)中已然在運(yùn)行的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的優(yōu)點(diǎn)，改良會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的不足。具體說，可以從三個(gè)方面的工作入手，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制加以完善。

（一）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律目標(biāo)體系

從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人角度出發(fā)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的運(yùn)行，是一個(gè)“確立目標(biāo)→自我約束→達(dá)到目標(biāo)→提高目標(biāo)→自我約束→達(dá)到目標(biāo)→再提高目標(biāo)”的閉合過程。整個(gè)機(jī)制運(yùn)行的長效化，是在不斷提升個(gè)人自律目標(biāo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自律目標(biāo)體系。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，將會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德規(guī)范，按照一般會(huì)計(jì)從業(yè)人員在行業(yè)內(nèi)的成長軌跡，細(xì)化成覆蓋會(huì)計(jì)從業(yè)人員整個(gè)職業(yè)生涯中的階段性的目標(biāo)體系，讓每一個(gè)從業(yè)人員在進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)之后，就立刻能根據(jù)目標(biāo)體系找到自己在整個(gè)行業(yè)中的定位，然后從階段性地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)體系訂立的各種目標(biāo)開始，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和能力水平，進(jìn)而幫助會(huì)計(jì)人員不斷提高，從一名普通的會(huì)計(jì)從業(yè)者逐漸成長為一名高水平的會(huì)計(jì)師，或者至少能夠在自己的整個(gè)職業(yè)生涯中牢牢保持對個(gè)人發(fā)展方向的清醒認(rèn)識(shí)，能夠以高度的道德標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任心來進(jìn)行自我的約束和管理，不斷提高自己對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)識(shí)，不斷提升自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和品質(zhì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律目標(biāo)體系的建立是不與會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員的工作崗位級(jí)別掛鉤的。換句話說，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律目標(biāo)體系中找到的是自己作為一名從業(yè)人員的道德底線和道德制高點(diǎn)，而不是自己崗位工作層級(jí)的具體級(jí)別。之所以要做到這一點(diǎn)，也是為了降低崗位層級(jí)的高低對于會(huì)計(jì)從業(yè)人員在職業(yè)道德的自我要求標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)高低不同的情況。讓所有人都能在同一個(gè)道德體系下成長，才能有效提升整個(gè)行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。

（二）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律管理指標(biāo)體系

從會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律管理的制度體系來看，可用于會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律管理的制度包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律規(guī)范和要求、會(huì)計(jì)自律檢查規(guī)章制度等。這些制度，只是在原則上強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律的重要性和相關(guān)要求，制度的規(guī)定比較松散，在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體落實(shí)實(shí)踐活動(dòng)中的約束力難以被有效量化考核，這也就直接造成了會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員在同樣的制度管理和約束下卻具有不同程度的自律意識(shí)和自我管理能力問題的根本原因。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就必須確保自律機(jī)制能夠給每一個(gè)從業(yè)人員施加相應(yīng)的約束力和控制力，也能讓每一個(gè)從業(yè)人員都能通過對具體機(jī)制的學(xué)習(xí)和了解找到提升自身的自律能力和水平的具體方法。要做到這一點(diǎn)，就需要在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律管理指標(biāo)體系。具體說，就是將會(huì)計(jì)從業(yè)人員自律管理的行為量化，通過篩選一批具有標(biāo)志性意義的象征著會(huì)計(jì)從業(yè)人員自律管理能力的量化指標(biāo)，組成一個(gè)完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律管理指標(biāo)體系，知道每一名會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員能夠通過對相關(guān)指標(biāo)的變化和波動(dòng)情況，對自己的自律管理效果進(jìn)行直觀的判斷，以便于會(huì)計(jì)行業(yè)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)自律管理中出現(xiàn)的問題，進(jìn)而可以不斷地提升自己的自律管理水平。在選擇具體的指標(biāo)時(shí)，可以將會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律制度的學(xué)習(xí)時(shí)間、具體工作崗位的工作要求等結(jié)合起來，可以將能夠客觀反映會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平的量化指標(biāo)加以利用，比如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)核算準(zhǔn)確率、會(huì)計(jì)賬目登記準(zhǔn)確率等篩選出來作為指標(biāo)體系的基本指標(biāo)；可以將反映會(huì)計(jì)人員從業(yè)情況的客觀指標(biāo)篩選出來作為指標(biāo)體系的基本指標(biāo)，比如出勤率、遲到率、早退率等；可以將一些與會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)有關(guān)的指標(biāo)篩選出來加以利用，比如會(huì)計(jì)從業(yè)人員每周的制度學(xué)習(xí)時(shí)間、專業(yè)學(xué)習(xí)時(shí)間、有無學(xué)習(xí)計(jì)劃、有無日記（或周總結(jié)）等；不僅如此，還可以統(tǒng)計(jì)一些反映會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)際工作狀態(tài)的數(shù)據(jù)，比如心情愉悅天數(shù)、每日高效工作小時(shí)數(shù)等。這些數(shù)據(jù)雖然毫不起眼，但是卻能夠準(zhǔn)確反映出會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作時(shí)的真實(shí)狀態(tài)，可信度較高，可操作性較強(qiáng)。更加重要的是，這些量化指標(biāo)能夠?qū)⒘炕己撕途唧w工作崗位的工作要求緊密結(jié)合起來，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠通過對日常工作效果的觀察來了解自己的動(dòng)態(tài)，避免自律管理與崗位工作的實(shí)踐活動(dòng)相脫節(jié)的情況發(fā)生，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的效果直接體現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作效率的提升和工作能力的提高上。

（三）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律效果第三方監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律歸根到底是個(gè)人行為，很多的工作都是在自我監(jiān)督下完成的。會(huì)計(jì)工作人員在自律管理上的自主性是需要被尊重的，但是完全自主管理的模式很難實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)所倡導(dǎo)的“理智客觀”，因此，自我管理的模式需要結(jié)合一定程度的第三方監(jiān)督，也就是說，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制長效化的實(shí)現(xiàn)必須建立在會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律效果第三方監(jiān)督機(jī)制的建立健全的基礎(chǔ)上。具體說，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的運(yùn)行過程中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要通過對自律管理的具體表現(xiàn)和實(shí)際效果的評(píng)估來檢驗(yàn)自律管理的效果。這個(gè)具體的表現(xiàn)和實(shí)際效果，是一個(gè)客觀的數(shù)據(jù)，由會(huì)計(jì)人員自己提出，很難保證相關(guān)數(shù)據(jù)的客觀準(zhǔn)確，所以，需要建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律效果的第三方監(jiān)督機(jī)制。

從根本上講，會(huì)計(jì)工作是一種社會(huì)性的專業(yè)工作，會(huì)計(jì)資料也同樣屬于社會(huì)資源的范疇，所以會(huì)計(jì)人員盡管本身是在不同的企業(yè)就職的，但其工作的性質(zhì)已經(jīng)決定了，他不僅要遵守企業(yè)的管理規(guī)定，還必須遵守行業(yè)管理的法律法規(guī)。故而，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律效果的第三方監(jiān)督機(jī)制的建立可以借助行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助，在具體的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律效果的監(jiān)督考核中，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的管理約束力，由會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)出面，定期對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，從而對會(huì)計(jì)從業(yè)人員在具體工作中的表現(xiàn)進(jìn)行綜合測評(píng)。這個(gè)測評(píng)的結(jié)果，才是客觀的，才能夠被會(huì)計(jì)從業(yè)人員拿來當(dāng)作衡量自己工作效果以及職業(yè)道德自律情況的參考依據(jù)。

會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員是一群特殊的工作者，肩負(fù)著艱巨的工作責(zé)任，在繁重的日常工作中，面對巨大的工作壓力，每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都需要經(jīng)受嚴(yán)峻的考驗(yàn)，在強(qiáng)大的自律意識(shí)和嚴(yán)格的自我管理的基礎(chǔ)上，更好地開展本職工作，在會(huì)計(jì)崗位上充分展現(xiàn)自己的職業(yè)才能。從這個(gè)角度出發(fā)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制的長效化，就是要幫助會(huì)計(jì)從業(yè)人員更好地進(jìn)行自我約束和管理，為會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)者營造一個(gè)良好的行業(yè)氛圍，讓會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制發(fā)揮真正的作用，推動(dòng)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提升。