中外會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)內(nèi)容比較與整合
——以ISEC項(xiàng)目中《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程為例

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 山西太原030031）

一、引言

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020年）》中明確指出要“擴(kuò)大教育開(kāi)放，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作；開(kāi)展多層次、寬領(lǐng)域的教育交流與合作，提高我國(guó)教育國(guó)際化水平?！蓖ㄟ^(guò)與國(guó)外高校的合作交流，引入先進(jìn)的國(guó)際教育理念和教育資源，可以創(chuàng)新國(guó)內(nèi)教學(xué)機(jī)制，拓寬人才培養(yǎng)途徑。在這一背景下，2013年，國(guó)家留學(xué)基金委聯(lián)合多所國(guó)外優(yōu)秀大學(xué)共同發(fā)起了 “國(guó)際本科學(xué)術(shù)互認(rèn)課程項(xiàng)目”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ISEC項(xiàng)目），為國(guó)內(nèi)培養(yǎng)國(guó)際化的應(yīng)用型人才。

作為首批參加項(xiàng)目的國(guó)內(nèi)高校之一，山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院設(shè)立了ISEC會(huì)計(jì)、ISEC金融、ISEC物流管理、ISEC視覺(jué)傳達(dá)設(shè)計(jì)四個(gè)專(zhuān)業(yè)。按照ISEC項(xiàng)目的規(guī)定，每個(gè)專(zhuān)業(yè)擬定國(guó)際化的人才培養(yǎng)方案，按國(guó)外高校的課程體系開(kāi)設(shè)通識(shí)課程、專(zhuān)業(yè)課程和英語(yǔ)強(qiáng)化課程?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》（國(guó)外一般稱(chēng)為 《會(huì)計(jì)學(xué)原理》，Accounting Principles）作為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，會(huì)計(jì)、金融、物流管理三個(gè)專(zhuān)業(yè)均在第1或第2學(xué)期開(kāi)設(shè)，該課程必須根據(jù)ISEC項(xiàng)目的要求調(diào)整相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以符合國(guó)際化的教學(xué)理念。但是，國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程有比較完善的教學(xué)模式，形成了規(guī)范的教學(xué)內(nèi)容，與國(guó)外的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程教學(xué)內(nèi)容有較大差異，因此，筆者在詳細(xì)分析國(guó)內(nèi)外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)該將國(guó)外的教學(xué)內(nèi)容引入ISEC項(xiàng)目的 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)，但不應(yīng)照搬照抄國(guó)外的教學(xué)內(nèi)容。

二、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容和教材的比較

按照ISEC項(xiàng)目的課程教學(xué)要求，專(zhuān)業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容由任課教師擬定，按照國(guó)外的教學(xué)大綱要求編寫(xiě)英文版的教學(xué)大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學(xué)內(nèi)容要充分體現(xiàn)明辨性思維。在會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)下，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已基本趨于一致，但是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系與國(guó)外還有一定區(qū)別。國(guó)內(nèi)高校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程有比較完善的教學(xué)內(nèi)容體系和教材體系，特別是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容和教材與國(guó)外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國(guó)內(nèi)外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，擬定符合ISEC項(xiàng)目要求的教學(xué)內(nèi)容。

（一）中外基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異分析。我國(guó)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與國(guó)外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)還有一定的差異，主要體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)核算程序。

我國(guó)企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，按照財(cái)政部規(guī)定的總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目設(shè)立總賬賬戶(hù)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況在總賬賬戶(hù)下設(shè)立明細(xì)賬戶(hù)，此外還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個(gè)特種日記賬。國(guó)外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較靈活，沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)科目和必須設(shè)立的會(huì)計(jì)賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿體系，稱(chēng)為Accounting system （會(huì)計(jì)系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類(lèi)賬），會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置General journal（普通日記賬）和General Ledger（總分類(lèi)賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Special journals（特種日記賬）和Subsidiary ledgers（明細(xì)分類(lèi)賬）。例如，我國(guó)企業(yè)的存貨應(yīng)設(shè)置在途物資、原材料、庫(kù)存商品等多個(gè)總賬賬戶(hù)，國(guó)外企業(yè)的存貨可能就用一個(gè)總賬賬戶(hù)，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱(chēng)作為賬戶(hù)名稱(chēng)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，而國(guó)外的會(huì)計(jì)憑證僅有原始憑證，沒(méi)有記賬憑證，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，稱(chēng)為Journal entry，即將企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄序時(shí)地登入日記賬中，再根據(jù)日記賬登記各分類(lèi)賬簿，稱(chēng)為Post（過(guò)賬）。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算程序?yàn)樵紤{證——記賬憑證——日記賬、明細(xì)賬、總賬——會(huì)計(jì)報(bào)表，國(guó)外的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序?yàn)樵紤{證——日記賬——分類(lèi)賬——會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）中外高?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析?；谏鲜鲋型饣A(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異，國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容包括會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分，會(huì)計(jì)理論部分的教學(xué)內(nèi)容以會(huì)計(jì)的含義為起點(diǎn)，介紹了會(huì)計(jì)的基本理論，重點(diǎn)圍繞借貸記賬法介紹工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)部分主要介紹企業(yè)會(huì)計(jì)的基本手工操作實(shí)務(wù)。因此，國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程既要求學(xué)生掌握借貸記賬法的基本應(yīng)用，還重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的操作。

國(guó)外的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程通常稱(chēng)為Accounting Principles（會(huì)計(jì)學(xué)原理）或Accounting（會(huì)計(jì)學(xué)），該課程基本介紹了整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)知識(shí)，教學(xué)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。國(guó)外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)僅以商業(yè)企業(yè)為例簡(jiǎn)單介紹了企業(yè)基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，較為詳細(xì)地介紹了會(huì)計(jì)要素的重要項(xiàng)目，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)，主要通過(guò)Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。

國(guó)內(nèi)的 《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程更傾向于講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，主要為后續(xù)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，國(guó)外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》課程的教學(xué)內(nèi)容要比國(guó)內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容范圍更廣，但具體會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容要比國(guó)內(nèi)的淺顯易懂。

（三）中外高?！痘A(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材內(nèi)容的比較分析。國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材編排基本與課程的教學(xué)內(nèi)容一致，理論部分專(zhuān)門(mén)介紹理論，實(shí)務(wù)部分專(zhuān)門(mén)介紹會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)。為了體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)性，國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材比較強(qiáng)調(diào)理論性和系統(tǒng)性，教材內(nèi)容表述專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，學(xué)生反映比較枯燥難懂。例如，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的介紹強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的講解，教材中缺少企業(yè)案例，僅僅以例題形式作為理論知識(shí)的補(bǔ)充。而且會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)成為獨(dú)立的兩部分，二者相互脫節(jié)。此外，國(guó)內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本沒(méi)有涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容，僅有部分教材在部分章節(jié)提到我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。

與此相反，國(guó)外《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材內(nèi)容廣泛，將案例融入會(huì)計(jì)理論的介紹中，充分體現(xiàn)案例教學(xué)，內(nèi)容表述清楚簡(jiǎn)單、容易理解。國(guó)外教材將會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起，按照Accounting Cycle（會(huì)計(jì)循環(huán)），通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)介紹了會(huì)計(jì)賬戶(hù)和借貸記賬法，具體業(yè)務(wù)舉例也是以商業(yè)企業(yè)為例，相對(duì)比較簡(jiǎn)單易懂，并且根據(jù)各章節(jié)內(nèi)容配有會(huì)計(jì)報(bào)表分析相關(guān)知識(shí)。國(guó)外教材沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹，所有會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都以會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的表格或T字賬的形式體現(xiàn)。國(guó)外教材非常強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，每個(gè)章節(jié)專(zhuān)門(mén)引入較多案例介紹會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。例如專(zhuān)門(mén)介紹貨幣資金的內(nèi)部控制和與會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。

國(guó)外的《會(huì)計(jì)學(xué)原理》教材關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，還包括成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，這些內(nèi)容國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會(huì)計(jì)報(bào)表的章節(jié)介紹一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)報(bào)表分析內(nèi)容。

三、中外《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的整合

按照ISEC項(xiàng)目的要求，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生第一門(mén)專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程，該課程的教學(xué)效果直接影響學(xué)生后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程的學(xué)習(xí)。因此，該課程的教學(xué)內(nèi)容一方面要體現(xiàn)國(guó)際教學(xué)理念和教學(xué)內(nèi)容，一方面還要考慮學(xué)生的適應(yīng)性。由于ISEC項(xiàng)目要求安排的課程較多，《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程約有50課時(shí)，壓縮的課時(shí)量也要求對(duì)該課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行一定的刪減。

考慮到中外會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)和教材內(nèi)容的差異，在擬定ISEC項(xiàng)目《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)將二者充分融合，選取符合國(guó)內(nèi)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)習(xí)慣的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)內(nèi)容及相應(yīng)英文教材。從學(xué)生實(shí)際學(xué)習(xí)需求角度選取教學(xué)內(nèi)容，例如將一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)，如會(huì)計(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)職能、記賬方法優(yōu)缺點(diǎn)等作為學(xué)生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點(diǎn)理論知識(shí)?？紤]到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生需要考取各種會(huì)計(jì)類(lèi)證書(shū)，以及日后學(xué)生多在國(guó)內(nèi)就業(yè)等實(shí)際情況，應(yīng)將國(guó)外教學(xué)內(nèi)容引入國(guó)內(nèi)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)中，以國(guó)內(nèi)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容為主，加入國(guó)外的案例介紹和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等內(nèi)容，而不應(yīng)直接選用國(guó)外的教學(xué)內(nèi)容，特別不能刪除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)的介紹。同時(shí)，為滿足部分學(xué)生出國(guó)需要，應(yīng)選用簡(jiǎn)單的英文版教材，授課過(guò)程中簡(jiǎn)單講解國(guó)外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生充分了解國(guó)外和國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異。英文教材可以作為學(xué)生課后閱讀資料，但不能完全依賴(lài)英文教材，避免在教學(xué)過(guò)程中學(xué)生看不懂英文教材，又聽(tīng)不懂課堂內(nèi)容，影響課程的學(xué)習(xí)效果和效率。