集團公司審計風險及其對策研究

張洪鐘

摘要：

集團公司在基建項目、合同管理、資金管理和投資決策等方面都需要審計的支持，審計在集團公司的經(jīng)營管理中起著舉足輕重的作用。然而，由于受我國集團公司發(fā)展的特殊性和轉型等因素影響，審計風險往往被忽略，風險意識不強，風險管理體系也不健全，不僅影響了集團審計工作的開展，還阻礙公司經(jīng)營效益的提高。為此，先闡述了審計風險的相關概念，而后結合在集團型公司管理模式中出現(xiàn)的審計風險表現(xiàn)形式，提出了幾點集團公司內部審計風險存在的問題及其控制措施，以期對企業(yè)的審計風險控制有參考作用。

關鍵詞：

集團公司；審計；風險；對策

中圖分類號：

D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）08017302

近幾年，隨著各種媒體的大量宣傳和國家審計風暴，審計一詞被越來越多的人知曉，在集團公司也越來越受到關注和重視。似乎審計就是舞弊行為和經(jīng)營風險的克星，人們對審計有很高寄望，好像審計所到之處就不存在舞弊行為。而事實上，集團集團公司的審計風險只能盡理減少，卻是不可避免的。為此，各集團企業(yè)應針對不同的行業(yè)和領域制定不同的審計內容，并認真分析審計中存在的問題并加以防范和研究，確保集團企業(yè)在既定戰(zhàn)略目標下既減少舞弊行為，又能提高集團內部組織經(jīng)營效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

1審計風險相關概念

1.1審計風險的定義

審計就是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、內部管控及監(jiān)管過程進行評價，確保其真實性、合法性和有效性，促進組織目標的實現(xiàn)。而審計風險就是內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。在集團公司，投資是一項重大決策，需要審計部門的監(jiān)督管理和支持，如果審計發(fā)生判斷失誤，直接影響管理層的決策偏離方向，損害集團利益，這就是審計風險。

1.2集團公司管理模式中出現(xiàn)的審計風險表現(xiàn)形式

審計部門是集團公司的獨立監(jiān)督部門，審計工作面臨的風險主要包括固有風險、控制風險和檢查風險。一般來說，集團企業(yè)內部業(yè)務較為復雜，不同的業(yè)務也有大小不同的固有風險，如涉及實物財產的業(yè)務、不確定性高的業(yè)務所具有的風險相對要大一些，很容易出錯，也不是內容控制可以很好控制的?？刂骑L險則是因失控而發(fā)生的風險，是可以通過內部控制進行預防、發(fā)現(xiàn)和糾正的，杜絕審計人員的舞弊行為，及時糾正審計工作的錯誤行為可以有效控制風險。檢查風險主要包括抽樣風險和非抽樣風險，是審計風險中唯一可以通過審計人員調節(jié)和控制的，檢查風險主要是由審計主體自身原因造成的，如缺乏執(zhí)行審計標準、審計人員經(jīng)驗不足或方法不當?shù)取?/p>

1.3集團公司設立內部審計部門應遵循的原則

只有保證審計部門的獨立性和權威性，才能確保審計結果的公正、客觀、科學，也才能有效預防和減少審計工作中存在的風險，而應遵循的原則是保證審計部門獨立性、權威性的基本要求，具體包括：經(jīng)濟性原則、系統(tǒng)性原則、獨立性原則、客觀性原則、適應企業(yè)集團多級法人制原則以及與集團企業(yè)財務管理模式相匹配的原則。

2集團公司審計風險控制中出現(xiàn)的問題和原因分析

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，各集團企業(yè)開始重視風險及風險管理，審計風險自然也得到很好的防范和控制，但仍存在一些問題。

2.1對高風險業(yè)務的風險防范意識較差，審計工作缺乏獨立性

對于集團企業(yè)來說，經(jīng)營的高風險業(yè)務主要就是在資金方面，如股票業(yè)務和期貨業(yè)務，這些業(yè)務投資大，時效性強，對專業(yè)水平要求高，最主的是市場行情不穩(wěn)定，給審計風險控制帶來難度。同時，隨著時間的推移和國家政策的更新，對相關業(yè)務的執(zhí)行、管理、及審計制度應進行及時有效的調整和更新，制度的落后為企業(yè)經(jīng)營來帶局限性。此外，集團企業(yè)審計機構缺乏獨立性的問題依然存在，審計工作外包或者是流于形式?jīng)]有實際意義，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，小風險演變成大風險，加大審計風險和企業(yè)經(jīng)營風險，阻礙企業(yè)高效發(fā)展。

2.2審計人員水平有限且信息化應用程度不高

在我國，高水平的財務和審計人員一直缺乏，近些年雖然得到一些改善，但仍不能滿足企業(yè)內部審計準則要求。企業(yè)配備的審計人員數(shù)量不夠，并且人員專業(yè)素質水平不是很高。在實際審計業(yè)務中，審計人員僅是對會計憑證、賬表等這些簡單的數(shù)字進行復核，卻忽視了企業(yè)在業(yè)務流程上的缺陷，沒有真正審核出報表是否真實反映企業(yè)經(jīng)營成果。在集團公司與各下屬企業(yè)之間也沒能建立一套健全的內部審計網(wǎng)絡體系，下屬企業(yè)的審計風險不能及時反映到集團總部，不能很好地進行審計風險的控制。

2.3對內部審計風險的事中管理不夠

對于多數(shù)集團企業(yè)來說，審計人員屬于財務部門，主要負責審計和風險評估等工作，歸屬行政人員，卻忽視了他們在會計核算和重要決策中的重要性。審計人員不能切實參與到企業(yè)的實際業(yè)務和決策中去，不能掌握各項財務數(shù)據(jù)和工作流程，影響了其在內部審計過程中對風險的評估和風險控制實施的順利進行。

2.4缺乏健全的風險控制體系

各企業(yè)雖也在不斷構建自己的風險控制體系，但企業(yè)內部組織化、制度化的風險控制體系并沒有完全建立起來，企業(yè)上下級和企業(yè)內部員工之間的風險控制權利、責任和義務并不明確，發(fā)生了風險則相互推脫責任，削弱了風險控制能力，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

3集團公司內部審計風險的控制措施

審計風險客觀存在于審計過程中，不能做到杜絕但可以進行有效控制。提高對高風險業(yè)務的風險防范意識和審計工作的獨立性，健全風險控制體系，不但要進行事后查錯糾弊，還要做好事前審計和事中審計，避免可控風險，盡量降低不可控風險的損失程度。

3.1正確認識審計風險

風險必然會給企業(yè)帶來損失，對審計風險的有效控制可以減少損失。企業(yè)審計風險控制是指企業(yè)內部審計部門采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對企業(yè)生產經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)及相關部門的風險進行識別、評價及處理的一系列審核活動。通過適當?shù)拇胧┛梢钥刂茖徲嬶L險，提高企業(yè)的生產經(jīng)營效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標。審計風險控制正是從企業(yè)所面臨的風險角度判斷內部審計系統(tǒng)設置和執(zhí)行的合理性，對企業(yè)有關治理措施進行評測，并提出可行性建議，提高審計質量。

3.2運用內審軟件，提高工作效率

審計手段的完善不僅可以提高工作效率，還可以起到防范審計風險的作用。審計軟件是由軟件工程師專業(yè)審計人員根據(jù)經(jīng)驗共同編制的，涵蓋一些審計技巧，并有高速檢索、交叉查詢、逆向查詢、抽樣查詢等功能，容易發(fā)現(xiàn)重大風險缺陷，降低審計的檢查風險。如中普審計軟件，通過它可以進行財務數(shù)據(jù)賬套采集，并將其轉換到審計軟件中，進行總賬、明細賬、憑證查閱，進行計算、統(tǒng)計、篩選、數(shù)據(jù)分析，疑點憑證抽查等工作，有效開展審計項目。中普審計軟件的運用是集團審計加快信息化建設的一個縮影，它的應用明顯提高了審計工作效率和質量，使審計工作更加流程化、規(guī)范化、網(wǎng)絡化，使集團內部審計工作更上一層樓。

3.3建立健全內部審計風險控制體系

現(xiàn)行內部審計風險控制基本流程包括確定審計范圍和對象、識別審計風險、評估測試審計風險、形成建議并處理風險、后續(xù)審計。從風險控制角度看，有戰(zhàn)略性也有戰(zhàn)術性，但從企業(yè)戰(zhàn)略角度來看，沒有對企業(yè)投資、融資、擴大市場等戰(zhàn)略性決策需要進行風險控制。集團企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營情況構建包括更多方面的風險控制體系，如資金運轉、存貨管理、納稅風險、成本控制、會計信息（包括企業(yè)資產、負責以及股東權益是否真實有效）、采購業(yè)務風險、風險與效益等方面。

3.4提高審計人員的素質

審計地位提高的同時也對審計人員提出了更高的要求，如何防范審計風險、提高審計質量是集團公司和審計人員要認真思考的問題。審計工作不但專業(yè)性強、具有挑戰(zhàn)性，還是一項綜合性、層次高的經(jīng)營監(jiān)督工作，對審計人員的挑選不應該局限于會計、審計等相關專業(yè)，應多專業(yè)選擇審計人員，優(yōu)化內部審計人員的知識結構。同時還要加強審計人員的日常培訓和人際交往通知培養(yǎng)，審計工作涉及到很多部門，需要審計人員有較好的溝通協(xié)調能力以達到事半功倍速效果，而日常專業(yè)知識培訓則是學習先進審計理論和方法，更新知識結構如職業(yè)首先、審計專業(yè)知識、審計技能的必要途徑。

3.5規(guī)范審計程序和審計過程

規(guī)范審計程序可以有效防范審計風險，審計工作應從細節(jié)入手，規(guī)范審計程序，明確審計要求，做好事前部署準備工作，嚴格按照審計實施方案確定的審計事項、審計重點進行審計，關注審計證據(jù)與相關工作底稿的勾稽關系，注重原因分析和審計建議的相關性，實事求是、積極慎重的給出審計評價及審計處理意見。

參考文獻

[1]全莉.淺析集團公司內部審計風險及其控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，（22）.

[2]施向群.淺談如何降低集團型公司內部審計風險[J].新會計，2009，（12）.