文/楊柳
淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的難點與對策
文/楊柳
市場經(jīng)濟條件下,股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)籌集資本、改制重組、優(yōu)化資源配置的重要途徑,也是近年來稅收征管的關(guān)注重點和收入增長點之一。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為隱蔽,稅務(wù)機關(guān)征管存在諸多薄弱環(huán)節(jié),因此如何加強對該行為的涉稅管理,堵塞稅收漏洞,是基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)深入思考解決的問題。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓;稅收管理;難點;對策
近年來,伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善,投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為日益增多。以金華市區(qū)為例,僅涉及房地產(chǎn)計稅價格認定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核業(yè)務(wù)量,2014年1-8月為97件,2015年1-8月為133件,同比增長37.1%。業(yè)務(wù)量的不斷增多逐步暴露出當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核的一些問題。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種具有偶發(fā)性、隱蔽性、形式多樣性的經(jīng)濟行為,稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的困難主要存在以下幾個方面:
(一)真實交易判定難
稅務(wù)機關(guān)對真實交易的判斷掌握困難主要體現(xiàn)在兩個方面:一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點難以掌握。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性,若納稅人未主動申報,稅務(wù)機關(guān)難以掌握相關(guān)信息。二是真實交易價格較難取得。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,申報的交易價格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)受讓雙方稅負,因此納稅人主觀上存在著隱瞞真實交易價格的動機,可能表面上以較低的價格簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,私下以其他形式支付部分對價,以此達到少交稅的目的。因此納稅人提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價格是否真實是稅務(wù)機關(guān)面臨的最為關(guān)鍵也是最難核實的問題。
(二)計稅價格核定難
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年第67號公告,以下簡稱《公告》)中明確,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由等四種情形下,稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實際操作中,稅務(wù)機關(guān)的核定征收手段仍然比較缺乏。《公告》提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法兩種核定方法,但囿于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性,類比法不太具有可操作性,實際審核中以凈資產(chǎn)核定法為主。實踐中遇到比較多的是,企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時點之前,多計費用,如增加管理費用或多提工資費用等,人為減少凈資產(chǎn)數(shù)額。評估機構(gòu)在評估企業(yè)某些資產(chǎn)比如無形資產(chǎn)時,其估值的公允性也值得商榷。隨著納稅人維權(quán)意識的增強,以及稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險控制不斷被強調(diào),稅務(wù)機關(guān)核定征收工作面臨越來越大的壓力。
(三)疑難問題待明確
雖然《公告》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進行了明確,但是基層稅務(wù)機關(guān)在實際操作中仍然遇到不少問題。一是政策可選性問題。現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對一些具體問題沒有明確,給投資者留有籌劃空間,很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進行行為選擇,從而導(dǎo)致稅收流失。二是“稅務(wù)前置”的依據(jù)問題?!豆妗返诙臈l指出“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商部門合作,落實和完善股權(quán)信息交換制度,積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”,但并未明確信息共享的具體方式方法?,F(xiàn)實中,也有多地將稅務(wù)部門出具完稅證明作為工商變更的前置條件。三是撤銷交易的問題。有的企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際發(fā)生后,即簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后,向稅務(wù)部門進行了納稅申報,但是在稅費結(jié)算時又提出撤銷該次轉(zhuǎn)讓的要求。四是評估費用的問題。《公告》第十四條中明確了稅務(wù)機關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時,要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告。
(四)征管措施相對滯后
一是信息化管理薄弱。當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息的登記備案雖已實現(xiàn)電子化臺帳,但大多只是在較小范圍內(nèi)實現(xiàn)相關(guān)信息共享,基本未實現(xiàn)省域間或者全國聯(lián)網(wǎng)。對于跨區(qū)域公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能有效地進行管理。同時,目前征管信息系統(tǒng)中對同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報價格、計稅依據(jù)、股權(quán)原值等相關(guān)信息的記錄不清、不全,給鏈條化管理和延伸核查帶來困難,也降低了稅務(wù)機關(guān)審核的工作效率。二是對外依賴性強。目前稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、工程造價等方面的人才較為缺乏,對企業(yè)財務(wù)報告等涉稅資料的審核有較大局限性,因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅價格核定等環(huán)節(jié)較多地依賴于評估公司等中介機構(gòu)。三是稅款征收入庫缺乏保障。股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中很大一部分是自然人股東之間的交易,“稅務(wù)前置”之前遺留下來一些工商已變更,稅務(wù)未變更的問題,之后稅務(wù)機關(guān)再實施相關(guān)稅費審核的,產(chǎn)生的應(yīng)征稅款清收難度較大,尤其是自然人之間轉(zhuǎn)讓時約定交易稅費由受讓方承擔(dān),之后受讓方又無力承擔(dān)的情況,稅務(wù)機關(guān)欠稅公告的對象只能是轉(zhuǎn)讓方,與實際情況有所不符,公告效果不理想。
(一)完善稅法體系,明確征管依據(jù)
一是細化稅收政策規(guī)定。國家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度,消除政策間隙。對企業(yè)有不動產(chǎn)投資、整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)等行為的,從企業(yè)投資動機、投資雙方關(guān)系、整體轉(zhuǎn)讓前勞動力安置情況等多方面嚴格審查,最大限度杜絕企業(yè)以避稅為目的的行為選擇,從源頭上防止稅收流失。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《公告》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報納稅的六種情形,即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立,“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是靈活處理小額股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形。對于轉(zhuǎn)讓份額很小的情況,可以不提供資產(chǎn)評估報告,但應(yīng)提供佐證轉(zhuǎn)讓價格真實性的材料,同時簽訂如實申報的承諾書。
(二)創(chuàng)新征管措施,加大管理力度
一是提高信息管稅水平。進一步深化征管軟件開發(fā)應(yīng)用,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核實施全程錄入和跟蹤,同時對股權(quán)成本、申報價格、計稅依據(jù)等信息實行鏈條化管理,探索運用數(shù)學(xué)模型對其進行評估分析,查找疑點。力爭實現(xiàn)跨區(qū)域的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)信息共享,避免信息孤島帶來的執(zhí)法風(fēng)險。二是拓展調(diào)查審核方法。完善審核流程,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)實行全面綜合審查,特別關(guān)注企業(yè)在臨近轉(zhuǎn)讓時點的會計處理、資產(chǎn)處置、資金流動等行為,對企業(yè)異動應(yīng)要求其做出解釋。對于一段時期內(nèi)虧損較嚴重的企業(yè)應(yīng)嚴格審核其財務(wù)報告,或要求提供中介機構(gòu)出具的審計報告。完善約談和承諾機制,對企業(yè)轉(zhuǎn)受讓雙方當(dāng)事人預(yù)警在先,當(dāng)面詢問確認轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況,宣傳稅法有關(guān)規(guī)定,告知虛假申報等行為的法律后果,要求其簽訂真實申報承諾書。三是建立健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定體系。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況,應(yīng)加大核定征收力度。除了應(yīng)用凈資產(chǎn)核定法外,依托信息化管理,逐步加強類比法的應(yīng)用,充分考慮市場因素和公平因素。同時,要求低價或平價轉(zhuǎn)讓的企業(yè)提供更詳細的備案資料,具體解釋“合理情形”。四是加強征管查協(xié)作。加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評估,探索借助數(shù)學(xué)模型進行轉(zhuǎn)讓價格判斷,如股權(quán)價格的零增長模型,如果發(fā)現(xiàn)疑點,將評估疑點移交稅務(wù)稽查,加大查處案件的曝光力度,充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用,營造依法申報納稅的社會氛圍。
(三)暢通部門協(xié)作,實施綜合治稅
一是加大與政府有關(guān)部門的合作力度。要加強與工商、國稅、公安等部門的聯(lián)系,在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過程中多方取證,全面了解企業(yè)情況。尤其要與工商部門建立健全“稅務(wù)前置”審核機制和定期信息交換比對機制,及時介入管理,掌握工作主動權(quán)。要積極開展與會計管理部門和評估行業(yè)協(xié)會的溝通協(xié)作。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會計違法違規(guī)行為,應(yīng)及時反饋給會計管理部門,通過查處會計違法行為,規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計管理,夯實稅務(wù)征管基礎(chǔ)。還應(yīng)建議會計管理部門推動建立社會統(tǒng)一的會計信息平臺,企業(yè)報表上傳至該平臺后,財政、稅務(wù)、銀行等部門均通過該平臺獲取企業(yè)財務(wù)信息,切實解決企業(yè)多套報表問題,保證企業(yè)提供資料的真實性。二是發(fā)揮中介機構(gòu)的作用和積極性。借助中介機構(gòu)的力量能有效降低因稅務(wù)人員評估、財務(wù)知識不精,或?qū)ζ髽I(yè)真實情況不掌握帶來的執(zhí)法風(fēng)險。對評估公司,可發(fā)揮其相互監(jiān)督作用和評估專家個人的專業(yè)優(yōu)勢,對情況較特殊或存有疑點的評估報告開展專家審議。對部分業(yè)務(wù)可視情形要求企業(yè)提供中介機構(gòu)出具的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈值鑒證報告、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等約定材料的律師鑒證函等。
(四)建立長效機制,營造良好的執(zhí)法環(huán)境
一是將個人申報納稅情況納入個人信用檔案。加快建立健全個人信用體系建設(shè),將自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報、納稅情況納入該體系,對申報收入明顯偏低而無正當(dāng)理由、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的欠稅等情況作為信用評價的重要內(nèi)容之一。二是進一步加強依法納稅宣傳。從實際情況看,部分納稅人虛假申報的原因之一是不了解其法律責(zé)任和要承擔(dān)的后果,因此應(yīng)進一步加大宣傳力度,把一般性稅法宣傳和針對性宣傳結(jié)合起來,如約談當(dāng)事人時要強調(diào)依法申報納稅的義務(wù)和法律責(zé)任,要求納稅人提供真實的交易資料如實申報,提高納稅人稅法遵從度。加強對誠信納稅行為、依法納稅企業(yè)的表彰,營造納稅光榮的社會氛圍。三是加快專業(yè)型稅務(wù)干部的培養(yǎng)。隨著市場經(jīng)濟行為的多樣化、復(fù)雜化,稅務(wù)干部僅僅掌握一般性稅收知識是遠遠不夠的,對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核工作,要加快培養(yǎng)既懂稅收,又精于財務(wù)會計知識、資產(chǎn)評估知識的稅務(wù)干部,既能合理地參考中介機構(gòu)的涉稅報告,又不過于依賴,提高審核的質(zhì)量,保證稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)威性。
由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓其本身的偶發(fā)性、隱蔽性特點,稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的困難是具有一定程度必然性的。當(dāng)前我們最需要做的是從信息化支撐上爭取工作的主動權(quán),使稅務(wù)審核更早、更細、更實;要從加強內(nèi)外部協(xié)作上,借力發(fā)力,優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境,提高審核效率;要從降低執(zhí)法風(fēng)險上規(guī)范審核行為,有效利用中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢;要從提高全社會稅法遵從度上,加強納稅宣傳,尤其是闡明虛假申報的法律后果。從以上幾方面著手,不但能有效提高稅務(wù)部門征管水平,也有利于規(guī)范市場行為,保障市場經(jīng)濟正常秩序。
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(作者單位:金華市地方稅務(wù)局)