淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策

文/楊柳

淺談股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的難點(diǎn)與對(duì)策

文/楊柳

市場經(jīng)濟(jì)條件下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)籌集資本、改制重組、優(yōu)化資源配置的重要途徑，也是近年來稅收征管的關(guān)注重點(diǎn)和收入增長點(diǎn)之一。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，因此如何加強(qiáng)對(duì)該行為的涉稅管理，堵塞稅收漏洞，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入思考解決的問題。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓；稅收管理；難點(diǎn)；對(duì)策

近年來，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，投資者之間轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的行為日益增多。以金華市區(qū)為例，僅涉及房地產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格認(rèn)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核業(yè)務(wù)量，2014年1-8月為97件，2015年1-8月為133件，同比增長37.1%。業(yè)務(wù)量的不斷增多逐步暴露出當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核的一些問題。

一、目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理實(shí)踐中的難點(diǎn)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一種具有偶發(fā)性、隱蔽性、形式多樣性的經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉稅管理的困難主要存在以下幾個(gè)方面：

(一)真實(shí)交易判定難

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)真實(shí)交易的判斷掌握困難主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)難以掌握。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為具有隱蔽性，若納稅人未主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握相關(guān)信息。二是真實(shí)交易價(jià)格較難取得。自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，申報(bào)的交易價(jià)格直接關(guān)系到轉(zhuǎn)受讓雙方稅負(fù)，因此納稅人主觀上存在著隱瞞真實(shí)交易價(jià)格的動(dòng)機(jī)，可能表面上以較低的價(jià)格簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，私下以其他形式支付部分對(duì)價(jià)，以此達(dá)到少交稅的目的。因此納稅人提供的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格是否真實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的最為關(guān)鍵也是最難核實(shí)的問題。

(二)計(jì)稅價(jià)格核定難

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)公告，以下簡稱《公告》)中明確，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由等四種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。但實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定征收手段仍然比較缺乏。《公告》提供了凈資產(chǎn)核定法和類比法兩種核定方法，但囿于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性以及數(shù)據(jù)信息的局限性，類比法不太具有可操作性，實(shí)際審核中以凈資產(chǎn)核定法為主。實(shí)踐中遇到比較多的是，企業(yè)可能在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)點(diǎn)之前，多計(jì)費(fèi)用，如增加管理費(fèi)用或多提工資費(fèi)用等，人為減少凈資產(chǎn)數(shù)額。評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估企業(yè)某些資產(chǎn)比如無形資產(chǎn)時(shí)，其估值的公允性也值得商榷。隨著納稅人維權(quán)意識(shí)的增強(qiáng)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制不斷被強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收工作面臨越來越大的壓力。

(三)疑難問題待明確

雖然《公告》對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅環(huán)節(jié)和相關(guān)要素進(jìn)行了明確，但是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中仍然遇到不少問題。一是政策可選性問題?，F(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策對(duì)一些具體問題沒有明確，給投資者留有籌劃空間，很多企業(yè)及其股東出于避稅的目的進(jìn)行行為選擇，從而導(dǎo)致稅收流失。二是“稅務(wù)前置”的依據(jù)問題?！豆妗返诙臈l指出“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作”，但并未明確信息共享的具體方式方法?，F(xiàn)實(shí)中，也有多地將稅務(wù)部門出具完稅證明作為工商變更的前置條件。三是撤銷交易的問題。有的企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際發(fā)生后，即簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，向稅務(wù)部門進(jìn)行了納稅申報(bào)，但是在稅費(fèi)結(jié)算時(shí)又提出撤銷該次轉(zhuǎn)讓的要求。四是評(píng)估費(fèi)用的問題?！豆妗返谑臈l中明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用凈資產(chǎn)核定法核定企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，要求被投資企業(yè)房產(chǎn)、土地、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，應(yīng)提供由具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

(四)征管措施相對(duì)滯后

一是信息化管理薄弱。當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅信息的登記備案雖已實(shí)現(xiàn)電子化臺(tái)帳，但大多只是在較小范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息共享，基本未實(shí)現(xiàn)省域間或者全國聯(lián)網(wǎng)。對(duì)于跨區(qū)域公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能有效地進(jìn)行管理。同時(shí)，目前征管信息系統(tǒng)中對(duì)同一企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅依據(jù)、股權(quán)原值等相關(guān)信息的記錄不清、不全，給鏈條化管理和延伸核查帶來困難，也降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的工作效率。二是對(duì)外依賴性強(qiáng)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)等方面的人才較為缺乏，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告等涉稅資料的審核有較大局限性，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅價(jià)格核定等環(huán)節(jié)較多地依賴于評(píng)估公司等中介機(jī)構(gòu)。三是稅款征收入庫缺乏保障。股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例中很大一部分是自然人股東之間的交易，“稅務(wù)前置”之前遺留下來一些工商已變更，稅務(wù)未變更的問題，之后稅務(wù)機(jī)關(guān)再實(shí)施相關(guān)稅費(fèi)審核的，產(chǎn)生的應(yīng)征稅款清收難度較大，尤其是自然人之間轉(zhuǎn)讓時(shí)約定交易稅費(fèi)由受讓方承擔(dān)，之后受讓方又無力承擔(dān)的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)欠稅公告的對(duì)象只能是轉(zhuǎn)讓方，與實(shí)際情況有所不符，公告效果不理想。

二、加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議

(一)完善稅法體系，明確征管依據(jù)

一是細(xì)化稅收政策規(guī)定。國家應(yīng)盡快完善相關(guān)管理制度，消除政策間隙。對(duì)企業(yè)有不動(dòng)產(chǎn)投資、整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)等行為的，從企業(yè)投資動(dòng)機(jī)、投資雙方關(guān)系、整體轉(zhuǎn)讓前勞動(dòng)力安置情況等多方面嚴(yán)格審查，最大限度杜絕企業(yè)以避稅為目的的行為選擇，從源頭上防止稅收流失。二是將“稅務(wù)前置”合法化。鑒于《公告》第二十條已經(jīng)明確應(yīng)依法申報(bào)納稅的六種情形，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)簽訂等行為的發(fā)生就標(biāo)志著轉(zhuǎn)讓行為的成立，“稅務(wù)前置”屬合情合理。三是靈活處理小額股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形。對(duì)于轉(zhuǎn)讓份額很小的情況，可以不提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，但應(yīng)提供佐證轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性的材料，同時(shí)簽訂如實(shí)申報(bào)的承諾書。

(二)創(chuàng)新征管措施，加大管理力度

一是提高信息管稅水平。進(jìn)一步深化征管軟件開發(fā)應(yīng)用，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核實(shí)施全程錄入和跟蹤，同時(shí)對(duì)股權(quán)成本、申報(bào)價(jià)格、計(jì)稅依據(jù)等信息實(shí)行鏈條化管理，探索運(yùn)用數(shù)學(xué)模型對(duì)其進(jìn)行評(píng)估分析，查找疑點(diǎn)。力爭實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)信息共享，避免信息孤島帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二是拓展調(diào)查審核方法。完善審核流程，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行全面綜合審查，特別關(guān)注企業(yè)在臨近轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)處置、資金流動(dòng)等行為，對(duì)企業(yè)異動(dòng)應(yīng)要求其做出解釋。對(duì)于一段時(shí)期內(nèi)虧損較嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格審核其財(cái)務(wù)報(bào)告，或要求提供中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告。完善約談和承諾機(jī)制，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)受讓雙方當(dāng)事人預(yù)警在先，當(dāng)面詢問確認(rèn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)情況，宣傳稅法有關(guān)規(guī)定，告知虛假申報(bào)等行為的法律后果，要求其簽訂真實(shí)申報(bào)承諾書。三是建立健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定體系。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況，應(yīng)加大核定征收力度。除了應(yīng)用凈資產(chǎn)核定法外，依托信息化管理，逐步加強(qiáng)類比法的應(yīng)用，充分考慮市場因素和公平因素。同時(shí)，要求低價(jià)或平價(jià)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)提供更詳細(xì)的備案資料，具體解釋“合理情形”。四是加強(qiáng)征管查協(xié)作。加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的納稅評(píng)估，探索借助數(shù)學(xué)模型進(jìn)行轉(zhuǎn)讓價(jià)格判斷，如股權(quán)價(jià)格的零增長模型，如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，將評(píng)估疑點(diǎn)移交稅務(wù)稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務(wù)稽查懲戒和教育作用，營造依法申報(bào)納稅的社會(huì)氛圍。

(三)暢通部門協(xié)作，實(shí)施綜合治稅

一是加大與政府有關(guān)部門的合作力度。要加強(qiáng)與工商、國稅、公安等部門的聯(lián)系，在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核過程中多方取證，全面了解企業(yè)情況。尤其要與工商部門建立健全“稅務(wù)前置”審核機(jī)制和定期信息交換比對(duì)機(jī)制，及時(shí)介入管理，掌握工作主動(dòng)權(quán)。要積極開展與會(huì)計(jì)管理部門和評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)的溝通協(xié)作。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)反饋給會(huì)計(jì)管理部門，通過查處會(huì)計(jì)違法行為，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，夯實(shí)稅務(wù)征管基礎(chǔ)。還應(yīng)建議會(huì)計(jì)管理部門推動(dòng)建立社會(huì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，企業(yè)報(bào)表上傳至該平臺(tái)后，財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門均通過該平臺(tái)獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息，切實(shí)解決企業(yè)多套報(bào)表問題，保證企業(yè)提供資料的真實(shí)性。二是發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用和積極性。借助中介機(jī)構(gòu)的力量能有效降低因稅務(wù)人員評(píng)估、財(cái)務(wù)知識(shí)不精，或?qū)ζ髽I(yè)真實(shí)情況不掌握帶來的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)評(píng)估公司，可發(fā)揮其相互監(jiān)督作用和評(píng)估專家個(gè)人的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，對(duì)情況較特殊或存有疑點(diǎn)的評(píng)估報(bào)告開展專家審議。對(duì)部分業(yè)務(wù)可視情形要求企業(yè)提供中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈值鑒證報(bào)告、對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等約定材料的律師鑒證函等。

(四)建立長效機(jī)制，營造良好的執(zhí)法環(huán)境

一是將個(gè)人申報(bào)納稅情況納入個(gè)人信用檔案。加快建立健全個(gè)人信用體系建設(shè)，將自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報(bào)、納稅情況納入該體系，對(duì)申報(bào)收入明顯偏低而無正當(dāng)理由、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的欠稅等情況作為信用評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容之一。二是進(jìn)一步加強(qiáng)依法納稅宣傳。從實(shí)際情況看，部分納稅人虛假申報(bào)的原因之一是不了解其法律責(zé)任和要承擔(dān)的后果，因此應(yīng)進(jìn)一步加大宣傳力度，把一般性稅法宣傳和針對(duì)性宣傳結(jié)合起來，如約談當(dāng)事人時(shí)要強(qiáng)調(diào)依法申報(bào)納稅的義務(wù)和法律責(zé)任，要求納稅人提供真實(shí)的交易資料如實(shí)申報(bào)，提高納稅人稅法遵從度。加強(qiáng)對(duì)誠信納稅行為、依法納稅企業(yè)的表彰，營造納稅光榮的社會(huì)氛圍。三是加快專業(yè)型稅務(wù)干部的培養(yǎng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)行為的多樣化、復(fù)雜化，稅務(wù)干部僅僅掌握一般性稅收知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅審核工作，要加快培養(yǎng)既懂稅收，又精于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)的稅務(wù)干部，既能合理地參考中介機(jī)構(gòu)的涉稅報(bào)告，又不過于依賴，提高審核的質(zhì)量，保證稅務(wù)部門的執(zhí)法權(quán)威性。

三、結(jié)語

由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓其本身的偶發(fā)性、隱蔽性特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的困難是具有一定程度必然性的。當(dāng)前我們最需要做的是從信息化支撐上爭取工作的主動(dòng)權(quán)，使稅務(wù)審核更早、更細(xì)、更實(shí)；要從加強(qiáng)內(nèi)外部協(xié)作上，借力發(fā)力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，提高審核效率；要從降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)上規(guī)范審核行為，有效利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)；要從提高全社會(huì)稅法遵從度上，加強(qiáng)納稅宣傳，尤其是闡明虛假申報(bào)的法律后果。從以上幾方面著手，不但能有效提高稅務(wù)部門征管水平，也有利于規(guī)范市場行為，保障市場經(jīng)濟(jì)正常秩序。

[1]何善銀.資本所得個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].廈門大學(xué),2013.

[2]李頤珉.股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅收法律問題研究[D].貴州民族大學(xué),2013.

(作者單位：金華市地方稅務(wù)局)