新《預(yù)算法》下高職院校預(yù)算內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的探討

文/張賽彬 黃東平

新《預(yù)算法》下高職院校預(yù)算內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)的探討

文/張賽彬 黃東平

新《預(yù)算法》于2015年1月1日起實(shí)施。新預(yù)算法的實(shí)施,對高等學(xué)校預(yù)算和決算編制、財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響，對內(nèi)部審計(jì)提出新要求，本文通過新《預(yù)算法》增加和完善內(nèi)容的分析，結(jié)合年度預(yù)算編制要求和高職院校性質(zhì)，從收入、支出、政府采購、資產(chǎn)等預(yù)算和年度決算方面探討審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

高職院校；預(yù)算審計(jì)；預(yù)算法

新《預(yù)算法》共有十一章101條，修改之處82處多，新《預(yù)算法》反映了現(xiàn)代預(yù)算管理的基本要素,實(shí)現(xiàn)了五個(gè)重大突破。預(yù)算法通常被稱為“亞憲法”，于2015年1月1日起實(shí)施。新《預(yù)算法》的實(shí)施,對高等學(xué)校預(yù)算和決算編制、財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重要的影響，對內(nèi)部審計(jì)提出新要求，本文通過對新《預(yù)算法》增加和完善內(nèi)容分析，結(jié)合年度預(yù)算編制要求和高職院校性質(zhì)，探討新《預(yù)算法》下高職院校預(yù)算審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。

一、在內(nèi)部審計(jì)視角下對新《預(yù)算法》內(nèi)容分析

（一）預(yù)算總則

原則:堅(jiān)持遵循“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡”的原則；

收入、支出：要求全口徑預(yù)算，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制；高校支出必須以經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出；按照國家規(guī)定上繳預(yù)算收入，安排預(yù)算支出。

監(jiān)督：經(jīng)上級部門批復(fù)的部門預(yù)算、決算和政府采購的情況及時(shí)向社會(huì)公開。

（二）預(yù)算編制

預(yù)算收支界定：預(yù)算收入包括各項(xiàng)稅收收入（財(cái)政補(bǔ)助收入）、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入和其他收入等。預(yù)算支出按照其功能分類的教育、科技、社會(huì)保障和其他支出等。預(yù)算支出按照其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出和其他支出。

預(yù)算方法：根據(jù)單位年度發(fā)展目標(biāo)和跨年度預(yù)算平衡的需要，參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況、重大項(xiàng)目支出績效評價(jià)結(jié)果和預(yù)測本年度收支，進(jìn)行編制。

預(yù)算要求：預(yù)算堅(jiān)持量入為出、收支平衡、不列赤字；所有收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞和少列預(yù)算；預(yù)算支出按其功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編制。編制預(yù)算支出時(shí)，堅(jiān)持“勤儉節(jié)約”的原則，嚴(yán)格控制各單位的機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和樓堂館所等基本建設(shè)支出。考慮自然災(zāi)害等突發(fā)事件處理增加的支出及其他難以預(yù)見的開支，按預(yù)算支出額的1%至3%安排預(yù)備費(fèi)。上年度的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)用于下一年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目的支出；如果連續(xù)兩年以上未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)作為結(jié)余資金管理。

（三）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行主體：各單位都是預(yù)算執(zhí)行主體，對預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果負(fù)責(zé)。

預(yù)算執(zhí)行要求：新年度開始后，預(yù)算草案未批準(zhǔn)前，可以安排以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的支出。各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行如實(shí)列支。各單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算支出中的重大項(xiàng)目情況開展績效評價(jià)。各單位預(yù)算的收入和支出實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。各單位不得截留按規(guī)定要求上繳的各種預(yù)算收入，不得擅自改變預(yù)算支出的用途；預(yù)算年度執(zhí)行中如果有超收收入的，可以用于沖減赤字或者補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金，預(yù)算的結(jié)余資金，可以補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金。

（四）預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整范圍：需要增加或者減少預(yù)算總支出的；需要調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的；需要調(diào)減預(yù)算安排的重點(diǎn)支出數(shù)額的；需要增加舉借債務(wù)數(shù)額的。

預(yù)算調(diào)整要求：在預(yù)算執(zhí)行中，由于發(fā)生自然災(zāi)害等突發(fā)事件和不可預(yù)見支出，必須及時(shí)增加預(yù)算支出的，先動(dòng)支預(yù)備費(fèi)。對不同預(yù)算科目、預(yù)算級次或者項(xiàng)目間的預(yù)算資金的調(diào)劑應(yīng)嚴(yán)格控制。

（五）決算

決算時(shí)間：決算草案在每一預(yù)算年度結(jié)束后按照規(guī)定的時(shí)間編制。

決算編制要求：編制決算草案，必須符合法律、行政法規(guī)，做到收支真實(shí)、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。決算草案應(yīng)當(dāng)與預(yù)算相對應(yīng)，按預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)分別列出。決算報(bào)告中預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能分類編列到項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款。

（六）預(yù)算監(jiān)督

審計(jì)部門依法對預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督，對審計(jì)工作報(bào)告向社會(huì)公開。

二、新《預(yù)算法》下高校預(yù)算審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

根據(jù)新《預(yù)算法》以及《高校內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，結(jié)合年度預(yù)算編制要求，從收入、支出、政府采購、資產(chǎn)等預(yù)算和年度決算方面探討審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）收入預(yù)算關(guān)鍵點(diǎn)

預(yù)算收入包括各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、國有資源(資產(chǎn))有償使用收入和其他收入等,因此新預(yù)算法實(shí)施后，附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、科研事業(yè)收入（通過承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)化科技成果、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入），其他收入中投資收益、資產(chǎn)盤盈利得、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款等，是否納入預(yù)算，統(tǒng)一管理；盤活財(cái)政存量資金，預(yù)計(jì)年底前無法支出，且結(jié)轉(zhuǎn)2年以上的項(xiàng)目資金（包含基建資金），是否視同結(jié)余資金，全部編入年度部門預(yù)算，統(tǒng)籌用于部門新增項(xiàng)目支出；中期（三年）收入預(yù)測中非稅等收入；收入是否國庫集中管理，是否截留收入等為審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）支出預(yù)算關(guān)鍵點(diǎn)

新預(yù)算法執(zhí)行全口徑預(yù)算和跨年度平衡預(yù)算的政策，支出預(yù)算堅(jiān)持厲行節(jié)約，從嚴(yán)控制一般性支出和行政經(jīng)費(fèi)，為此“三公經(jīng)費(fèi)”預(yù)算編制，是否按照只減不增，“零增長”的原則編制算；部門業(yè)務(wù)費(fèi)的細(xì)化率原則上不低于90%；1000萬元以上部門業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目是否進(jìn)行績效評價(jià)，預(yù)算支出是否要按其功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編制, 支出是否實(shí)行國庫集中收付管支出，有無擅自改變預(yù)算支出的用途，是否按規(guī)定調(diào)整支出預(yù)算；收支是否平衡不列赤字，成為審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（三）政府采購預(yù)算關(guān)鍵點(diǎn)

根據(jù)我省規(guī)定：政府采購采購必須有采購預(yù)算，才能編制采購計(jì)劃，采購計(jì)劃金額不能突破預(yù)算，凡是年初沒有預(yù)算的項(xiàng)目，在預(yù)算執(zhí)行中原則上不予批準(zhǔn)政府采購，特殊原因確需政府采購的，應(yīng)經(jīng)上級部門批準(zhǔn)采購預(yù)算后，方可進(jìn)行采購。使用財(cái)政性資金采購省級政府集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的，均應(yīng)編制政府采購預(yù)算。從以上編制要求中分析，屬于政府采購采購是否納入預(yù)算；采購金額是否超過預(yù)算；預(yù)算外增加項(xiàng)目是否經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)；通用辦公設(shè)備家具等是否標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算；政府采購的情況是否及時(shí)向社會(huì)公開為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。

（四）資產(chǎn)購置預(yù)算審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

根據(jù)我省規(guī)定：行政事業(yè)單位資產(chǎn)購置必須滿足以下條件：現(xiàn)有資產(chǎn)無法滿足行政事業(yè)單位履行職能的需要；購置有規(guī)定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，單位存量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；無法通過調(diào)劑或租賃方式配備資產(chǎn)；難以與其他行政事業(yè)單位共享、共用相關(guān)資產(chǎn)。編制資產(chǎn)購置預(yù)算，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)需求、資產(chǎn)存量、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、購置資金來源等情況編制，對納入省級部門預(yù)算管理的資金，用于購置除房屋、土地及公務(wù)用車外的其他類固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、購置費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，編制資產(chǎn)購置預(yù)算表，并說明購置理由。從以上資產(chǎn)購置預(yù)算編制要求看，資產(chǎn)購置是否符合條件、用于購置除房屋、土地及公務(wù)用車外的其他類固定資產(chǎn)的，是否按照資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、購置費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，是審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（五）決算審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

決算是指某一年度根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度書面總結(jié)。編制決算草案，是否合規(guī)合法，是否做到收支內(nèi)容真實(shí)、計(jì)算數(shù)額準(zhǔn)確、報(bào)告內(nèi)容完整、報(bào)送時(shí)間及時(shí)；收支是否按預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)相對應(yīng)列出；收支是否按其功能分類編列到項(xiàng)，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款等為審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

（六）預(yù)算公開關(guān)鍵點(diǎn)

新預(yù)算法要求高校預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算都要全面公開，特別是學(xué)院的收支情況、財(cái)政資金安排和使用情況、“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算安排情況、政府采購、債務(wù)問題等重點(diǎn)內(nèi)容公開。教育部關(guān)于做好高校財(cái)務(wù)信息公開工作的通知：依法依規(guī)做好財(cái)務(wù)信息主動(dòng)公開工，原則上應(yīng)包括收支預(yù)算總表、收入預(yù)算表、支出預(yù)算表、財(cái)政撥款支出預(yù)算表、收支決算總表、收入決算表、支出決算表、和財(cái)政撥款支出決算表。新增全面公開內(nèi)容也是審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。

三、結(jié)論

新《預(yù)算法》是一部全面完整、公開透明的法律法規(guī)，對傳統(tǒng)的預(yù)算編制、執(zhí)行調(diào)整和決算審計(jì)產(chǎn)生重大的影響，對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，要求高校審計(jì)機(jī)構(gòu)除開展傳統(tǒng)審計(jì)外，要開展重大項(xiàng)目績效審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，適應(yīng)現(xiàn)代預(yù)算制度要求。

[1]國務(wù)院.《中華人民共和國預(yù)算法》，主席令21號.

[2]福建省，財(cái)政廳《關(guān)于編制省級2016 年部門預(yù)算和 2016-2018 年部門中期財(cái)政規(guī)劃的通知》.閩財(cái)預(yù)，〔2015〕 119 號.

[3]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》.

[4]涂淑娟.新預(yù)算法實(shí)施對高校財(cái)務(wù)管理的積極作用 .會(huì)計(jì)之友，2014(35).

（作者單位：張賽彬 福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院；黃東平 福建省血液中心）

本文系2013年福建省教育廳B類科研項(xiàng)目〖人文社科類）“新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度改革對高職院校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響”階段性成果，項(xiàng)目編號: JB13619S。