深討供水企業(yè)應(yīng)收帳款的管理及內(nèi)控措施

文/戈瓊

深討供水企業(yè)應(yīng)收帳款的管理及內(nèi)控措施

文/戈瓊

本文對(duì)供水企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，在分析現(xiàn)狀的前提下找到了提升應(yīng)收賬款管理效率的策略，保障企業(yè)管理安全，提升企業(yè)管理效益，為供水企業(yè)財(cái)會(huì)工作做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

供水企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)控

應(yīng)收賬款是供水企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)提供給客戶的一種短期內(nèi)無(wú)償使用的資金，應(yīng)收賬款的存在必然會(huì)造成流動(dòng)資金的占用，導(dǎo)致供水企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到應(yīng)收賬款占用資金的影響。根據(jù)筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用流動(dòng)資金比重已經(jīng)達(dá)到了40%，這個(gè)比重已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比重（20%）。應(yīng)收賬款是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度比較高的一種資產(chǎn)，一方面它能夠促進(jìn)企業(yè)銷售額的提升，保證企業(yè)的銷量，提升企業(yè)的市場(chǎng)份額；另一方面應(yīng)收賬款的存在會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，蒙受較高的壞賬損失。

一、供水企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀的分析

(一)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比重情況

供水企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款比重較高，而運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的投資和籌資管理是企業(yè)管理必須要重視的一個(gè)方面。應(yīng)收賬款如果比重過(guò)高，那么供水企業(yè)的資金回收和經(jīng)營(yíng)狀況都會(huì)受到影響。如果供水企業(yè)收回應(yīng)收賬款周期比較短，回收比較及時(shí)，那么其資金的使用效率將會(huì)獲得大大的提升。應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重衡量了企業(yè)資金的使用效率，如果該比例很大的話，那么則意味著供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金過(guò)多，企業(yè)自身的周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)速度則會(huì)減緩。

筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額在逐年增長(zhǎng)，2012年應(yīng)收賬款的數(shù)額是前一年的三倍之多。從企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)說(shuō)，雖然供水企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)也在逐年增加，但是其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)速度，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重在逐年增加。筆者所在單位該比重從2010年的1.15%上升到2014年的3.2%，總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)，這種趨勢(shì)說(shuō)明了供水企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量正在逐年下降，應(yīng)收賬款回收難度變大，給供水企業(yè)帶來(lái)的損失也在增加。

(二)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)情況分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度可以用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示， 它是考核應(yīng)收賬款的變現(xiàn)力的直接依據(jù)，在指標(biāo)計(jì)算上可以用一個(gè)會(huì)計(jì)期間之內(nèi)應(yīng)收賬款可以幾次轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金來(lái)表示。用時(shí)間指標(biāo)來(lái)表示這種周轉(zhuǎn)速度就是我們常說(shuō)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，企業(yè)通常將之稱為應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期。它大體上反映了供水企業(yè)一批應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的周期。通常來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款平均收現(xiàn)期越短，也就意味著款變現(xiàn)能力越強(qiáng)，壞賬損失的可能性越低。

筆者對(duì)供水企業(yè)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)日漸意識(shí)到應(yīng)收賬款管理對(duì)于營(yíng)運(yùn)資本投資管理的重要意義，其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)呈現(xiàn)出日益降低的趨勢(shì)，對(duì)于可能發(fā)生的壞賬損失也加大力度實(shí)施控制。這說(shuō)明了我國(guó)供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理取得了較大的進(jìn)步，但是和美國(guó)供水企業(yè)相較而言，我國(guó)供水企業(yè)的周轉(zhuǎn)天使依然過(guò)長(zhǎng)，這說(shuō)明一些根深蒂固、沉珂腐朽的問(wèn)題依然沒(méi)有解決造成我國(guó)供水企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)偏長(zhǎng)的主要原因可能是債務(wù)人資信差，壞賬、呆賬比例比較高，不利于供水企業(yè)資金安排。

二、供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

(一)應(yīng)收賬款的大量存在降低了企業(yè)的資金使用

應(yīng)收賬款數(shù)額和比例關(guān)系到速動(dòng)比例的質(zhì)量，是供水企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中重要的組成部分，如果應(yīng)收占款占用資金過(guò)度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)力差、流動(dòng)資金不足，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售往往會(huì)選擇以賒銷的形式組織銷售業(yè)務(wù)開(kāi)展，這種運(yùn)營(yíng)方式的直接結(jié)果就是供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不降反增。很多供水企業(yè)的利潤(rùn)表上顯示利潤(rùn)數(shù)額客觀、企業(yè)業(yè)績(jī)良好，但是現(xiàn)金流量表上可運(yùn)用的現(xiàn)金卻寥寥無(wú)幾，這種情況的出現(xiàn)本質(zhì)上是應(yīng)收賬款在這個(gè)過(guò)程中起到非常重要的干擾作用。通過(guò)前面分析得知，供水企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額正在逐年增加，這就意味著其現(xiàn)金流量存在高度的不確定性，應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，造成企業(yè)內(nèi)部資金短缺現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以為繼，離效益目標(biāo)更是相去甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重的情況會(huì)導(dǎo)致供水企業(yè)清算、破產(chǎn)和倒閉。

(二)占流動(dòng)資產(chǎn)比重增大，降低了企業(yè)短期的償債能力

短期償債能力是指企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保障程度，是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，我們可以通過(guò)四個(gè)指標(biāo)來(lái)分析供水企業(yè)的短期償債能力：營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率。其中現(xiàn)金比率最能代表企業(yè)的償債能力，是企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的比例關(guān)系的體現(xiàn)。上述三個(gè)比率指標(biāo)越大，企業(yè)償債能力越強(qiáng)，代表著企業(yè)有更多的富余資金來(lái)償還到期債務(wù)。這樣債權(quán)人到期基本上可以收回賬款，而應(yīng)收賬款在流動(dòng)比率中所占比重很大，應(yīng)收賬款的質(zhì)量對(duì)流動(dòng)比率的影響很深遠(yuǎn)，供水企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)量不高則短期償債能力也受到影響

(三)周轉(zhuǎn)天數(shù)過(guò)長(zhǎng)，延長(zhǎng)了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期

供水企業(yè)從銷售產(chǎn)品到最終收回現(xiàn)金的時(shí)間段被稱為一個(gè)營(yíng)業(yè)周期，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)決定了營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短。據(jù)此我們可以得知，應(yīng)收賬款內(nèi)部存在不合理之處，營(yíng)業(yè)周期自然會(huì)拉長(zhǎng)，企業(yè)資本循環(huán)的速度自然就減慢，企業(yè)內(nèi)部將存在大量的沉珂資金，企業(yè)將面臨資金短缺的困境，影響再生產(chǎn)和職工工資的及時(shí)發(fā)放，最終破壞企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，供水企業(yè)應(yīng)收賬款資金占用過(guò)多，回收期變長(zhǎng)，企業(yè)營(yíng)業(yè)周期拖延很久，流動(dòng)資金大量沉珂，資金循環(huán)受到嚴(yán)重影響，企業(yè)蒙受較高的機(jī)會(huì)成本。

(四)壞賬損失未能及時(shí)計(jì)量，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

由于我國(guó)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，當(dāng)期賒銷都計(jì)入當(dāng)期的收入，所以，企業(yè)利潤(rùn)表上增加的利潤(rùn)一般都不能代表企業(yè)的現(xiàn)金流狀態(tài)。應(yīng)收賬款存在較高的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)間接地影響著企業(yè)的盈利能力。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采取余額百分比發(fā)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提，一般來(lái)說(shuō)壞賬準(zhǔn)備率在百分之三到百分之五之間，但是我國(guó)很多企業(yè)實(shí)際的壞賬損失率要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這個(gè)比例，大量已經(jīng)形成壞賬的應(yīng)收賬款仍然掛在賬上，導(dǎo)致收入虛增，夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。從供水企業(yè)的應(yīng)收賬款賬齡上來(lái)看，一年以上的應(yīng)收賬款是比較多的，這種情況直接導(dǎo)致了賬面收入的虛高，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

三、改善應(yīng)收賬款管理的思考

根據(jù)供水企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中呈現(xiàn)出的問(wèn)題，筆者提出下列改善措施:

(一)加強(qiáng)信用管理，科學(xué)選擇客戶

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中經(jīng)歷了商品極大豐富的階段，市場(chǎng)逐漸向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變。供水企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在逐漸加大，為了生存和發(fā)展就需要利用賒銷來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提升銷售量。但是賒銷的存在將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的信用風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為造成壞賬損失的主要原因是選擇錯(cuò)誤的賒銷對(duì)象，所以，供水企業(yè)應(yīng)該選擇信用良好的客戶，在和客戶聯(lián)系溝通、資信調(diào)查和實(shí)地考察的過(guò)程中篩選出符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶。供水企業(yè)還可以針對(duì)客戶信用狀況建立檔案，檔案中要詳細(xì)記載客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、償債能力和合同遵守情況，并將之登記造冊(cè)。信用檔案一方面可以用紙記載，另一方面也可以用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，選擇針對(duì)性的銷售策略和結(jié)算方式，提升企業(yè)盈利的質(zhì)量和水平。

(二)完善企業(yè)應(yīng)收賬款的催收制度

多種多樣的原因可能導(dǎo)致供水企業(yè)到期之后沒(méi)有及時(shí)收到賬款，筆者認(rèn)為供水企業(yè)的信用管理部門(mén)和負(fù)責(zé)賒銷的銷售人員應(yīng)該盡早催收，從逾期日開(kāi)始那天就啟動(dòng)催收的程序，委婉、禮貌地提醒客戶已經(jīng)到了還款期，催款的方式可以采取郵件、傳真和電話等多種形式。而如果客戶沒(méi)有反應(yīng)，供水企業(yè)可以考慮對(duì)分析客戶的償債能力，了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否可能無(wú)法回收資金，并尋找切實(shí)可行的方案。首先，企業(yè)可以派與客戶直接接觸的業(yè)務(wù)員出面，因?yàn)闃I(yè)務(wù)員可能和客戶打交道多年，便于融洽地溝通，并且在不爭(zhēng)得業(yè)務(wù)員的同意的情況下就派其他人催收，業(yè)務(wù)員可能會(huì)設(shè)置障礙阻撓賬款的回收。其次，企業(yè)可以派出內(nèi)部專職機(jī)構(gòu)，集多人的智慧來(lái)采取最恰當(dāng)?shù)姆绞胶涂蛻粽勁小Ｗ詈?，企業(yè)可以委托社會(huì)追賬機(jī)構(gòu)出面催收，這種方式適合對(duì)客戶了解不深或者客戶態(tài)度敷衍、故意欺詐的情況，保證賬款的回收，維護(hù)流動(dòng)資產(chǎn)的安全和完整。

(三)開(kāi)展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指企業(yè)在滿足一定條件的前提下將未到期的應(yīng)收賬款背書(shū)或者轉(zhuǎn)讓給銀行，在客戶付款之前就獲得流動(dòng)資金的過(guò)程，保理業(yè)務(wù)可以大大加快資金周轉(zhuǎn)周期。在供水企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金逐年增多的前提下，現(xiàn)金的短缺和短期債權(quán)變現(xiàn)能力有限之間呈現(xiàn)出不可調(diào)和的矛盾，不斷增加的應(yīng)收賬款造成了供水企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金比較緊張，加大了應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本，壞賬費(fèi)用的增加又導(dǎo)致了企業(yè)管理費(fèi)用的提升。這個(gè)時(shí)候應(yīng)企業(yè)融資出現(xiàn)了一條重要的渠道--應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，我國(guó)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和辦理是近期發(fā)展起來(lái)的，而社會(huì)信用機(jī)制體系不完善，銀行開(kāi)展保理業(yè)務(wù)但是卻沒(méi)有成立專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，大多數(shù)銀行將之視為金融產(chǎn)品的附屬品而已，一般不對(duì)買(mǎi)方的信用狀況進(jìn)行專門(mén)評(píng)估，只是借助貸款業(yè)務(wù)的資信評(píng)估體系，這樣應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)變成只針對(duì)大客戶的專門(mén)服務(wù)，而中小企業(yè)難以享受到這種服務(wù)。我國(guó)供水企業(yè)是具備辦理保理業(yè)務(wù)條件的，可以和銀行商談將應(yīng)收賬款按照一定的折扣賣(mài)給銀行，降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)，加快資金周轉(zhuǎn)速度，提升企業(yè)管理應(yīng)收賬款的能力。

(四)建立應(yīng)收賬款反饋制度

應(yīng)收賬款反饋制度是指企業(yè)對(duì)各個(gè)階段的收款情況進(jìn)行細(xì)致的分析，編制應(yīng)收賬款執(zhí)行分析表的過(guò)程。反饋制度能夠讓供水企業(yè)反思每一個(gè)銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷，并據(jù)此針對(duì)性地提出修改意見(jiàn)，企業(yè)管理者要對(duì)反饋及時(shí)反應(yīng)，檢查銷售政策的可行性和可靠性，及時(shí)予以調(diào)整和修正，對(duì)于不誠(chéng)信客戶應(yīng)該及時(shí)調(diào)整其信用額度或者取消其信用額度，從而將對(duì)應(yīng)收賬款的管理水準(zhǔn)上升到更高的水平。筆者認(rèn)為這是供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。

[1]趙紅宇.供水企業(yè)應(yīng)收賬款管理對(duì)策[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2009.

[2]林藝陽(yáng).淺析供水企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2012.

[3]鄒文浩.供水企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010.

（作者單位：福建三明市自來(lái)水總公司）