經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下的獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量分析

王志菲 李冰

摘 要：當(dāng)前我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)以及會(huì)計(jì)信息披露方面，披露的會(huì)計(jì)質(zhì)量往往得不到保證，出現(xiàn)了披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不合理以及會(huì)計(jì)師審查不到位等現(xiàn)象。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來(lái)越多的公司選擇上市，隨著而來(lái)是上市公司會(huì)計(jì)信息造價(jià)案件頻發(fā)，造成這種現(xiàn)象的原因之一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作不規(guī)范，沒(méi)有客觀公正的對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，這是不利于市場(chǎng)的良好運(yùn)行以及發(fā)展的。該文從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，對(duì)獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出了改善當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)存在的問(wèn)題的一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）03（c）-0223-02

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做的審計(jì)工作就是要對(duì)公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分以及真實(shí)的審查，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也被稱做“經(jīng)濟(jì)警察”。但是近來(lái)來(lái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造價(jià)案件頻發(fā)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師被曝參與其中，使得人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量越來(lái)越不信任，因此，分析獨(dú)立審計(jì)和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，找出其中存在的問(wèn)題是當(dāng)前一個(gè)值得深入探討的問(wèn)題，有利于維護(hù)資本市場(chǎng)的運(yùn)行以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1 獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息披露流程

會(huì)計(jì)主體要能夠熟知以及遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而使對(duì)公眾公布的會(huì)計(jì)信息的合法性、真實(shí)性、完整性以及充分性。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過(guò)程中也起到十分重要的作用，在其工作過(guò)程中，要時(shí)刻遵守相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)的法律法規(guī)，在對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息做審查時(shí)，要維持客觀、公正以及獨(dú)立的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做審計(jì)審計(jì)工作時(shí)，要完全以我國(guó)規(guī)定的審計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，不能摻雜個(gè)人因素，以使其審計(jì)的信息能夠真實(shí)且合理。同時(shí)，在會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，做獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)起一個(gè)監(jiān)督作用，嚴(yán)格做好審計(jì)工作就可以阻止虛假的會(huì)計(jì)信息流入到資本市場(chǎng)的需求會(huì)計(jì)信息的人，從而使資本市場(chǎng)發(fā)生混亂。但是，當(dāng)前，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有對(duì)自己的本職工作進(jìn)行規(guī)范，不遵守相關(guān)法律法規(guī)，沒(méi)有積極承擔(dān)起監(jiān)督的任務(wù)，從而造成會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。獨(dú)立審計(jì)與會(huì)計(jì)信息的流程如圖1所示。

2 基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的審計(jì)成因分析

2.1 審計(jì)市場(chǎng)上獨(dú)立審計(jì)的買(mǎi)方市場(chǎng)地位分析

買(mǎi)方市場(chǎng)指的是當(dāng)前的市場(chǎng)上供給量大于需求量，由消費(fèi)者來(lái)決定市場(chǎng)上所賣(mài)的東西，企業(yè)作為物品的生產(chǎn)商其是以消費(fèi)者的需求來(lái)作為產(chǎn)生的依據(jù)。從當(dāng)前的形勢(shì)來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)就是這種買(mǎi)方市場(chǎng)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供的服務(wù)要以其委托人的意愿以及需求來(lái)進(jìn)行，假如一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能滿足委托公司的需求，那么該公司又會(huì)尋找下一家，直至找到愿意迎合其的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而在當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存以及發(fā)展，往往不會(huì)做出違背客戶意愿的事，因而選擇屈服于其將要審計(jì)的單位，爭(zhēng)取到客戶，對(duì)被審計(jì)單位所披露的會(huì)計(jì)信息不做到認(rèn)真監(jiān)督，睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致了當(dāng)前公司所披露的會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象頻發(fā)。獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)中委托方即被審計(jì)單位處于主動(dòng)地位，其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有自主選擇權(quán)，同時(shí)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于所提供的審計(jì)不進(jìn)行合理的收費(fèi)，因此在這種兩種因素下，造成了當(dāng)前審計(jì)的獨(dú)立性遭到嚴(yán)重?fù)p害，不能客觀公正的現(xiàn)象。

2.2 虛假審計(jì)報(bào)告的供給與需求分析

當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制下，需求和供給是相互促進(jìn)，互不相離的，有需求才存在供給。會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的關(guān)系也是如此。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)提高服務(wù)性產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)，其所提供的產(chǎn)品也和市場(chǎng)的需求存在很大的聯(lián)系。為了自身的生存和發(fā)展，市場(chǎng)需要什么，那么他們就供應(yīng)什么，正因?yàn)楫?dāng)前虛假信息存在市場(chǎng)，有巨大的需求量，從而才使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不遵守相關(guān)法律法規(guī)，不對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行公正客觀的審計(jì)，提供虛假的審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，市場(chǎng)上對(duì)于虛假審計(jì)產(chǎn)品的需求是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供虛假審計(jì)報(bào)告等服務(wù)的重要原因。真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告對(duì)于資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)具有重要的意義，其能夠維護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行以及發(fā)展，但從另一個(gè)方面講，一個(gè)真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告往往對(duì)那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的想要上市的公司不利，因此，我國(guó)許多上市公司并不樂(lè)于發(fā)布一個(gè)高質(zhì)量的真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

2.3 地方政府尋租分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往有來(lái)自于多方面的壓力，特別是對(duì)于中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，其必須要經(jīng)常面對(duì)地方政府施加的壓力。地方政府對(duì)于獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的過(guò)度干預(yù)，不利于在審計(jì)市場(chǎng)上對(duì)于真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)服務(wù)的需求的出現(xiàn)。一些地方政府為了自己的政績(jī)，不斷的通過(guò)各種手段來(lái)提高所管轄區(qū)域的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，增加對(duì)于地方產(chǎn)業(yè)的資金投資，但是大量的投資需要大量的資金，政府為了獲得資金，就通過(guò)尋租活動(dòng)的方式來(lái)達(dá)到目的。對(duì)一些根本不能滿足上市條件的公司進(jìn)行剝離、包裝以及重組，在進(jìn)行了一系列的動(dòng)作后讓這些公司上市，但公司在上市后就需要用錢(qián)來(lái)對(duì)公司的形象進(jìn)行維持，因此不斷的募集資金，吸引股民的錢(qián)財(cái)，這一過(guò)程就需要得到虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的幫助。地方政府為了自己的政績(jī)不能不對(duì)這些審計(jì)報(bào)告不真實(shí)的公司寬容，為它們打掩護(hù)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)服務(wù)的提供者，要承受著來(lái)自被審計(jì)單位以及政府的雙重壓力，最后只好妥協(xié)。

2.4 我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)尋租的產(chǎn)權(quán)機(jī)理分析

資本市場(chǎng)審計(jì)尋租指的是為了能夠壟斷地區(qū)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)，利用這種權(quán)利來(lái)對(duì)客戶所提出的特殊要求得到滿足，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不遵守規(guī)章制度，弄虛作假，提供這種缺失客觀以及公正的審計(jì)服務(wù)，從而通過(guò)這種服務(wù)來(lái)獲得一些不正當(dāng)?shù)膱?bào)酬以及好處。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)的根本原因是當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的安排不當(dāng)，同時(shí)，也受到了審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有得到完善、市場(chǎng)的監(jiān)管力度不強(qiáng)等因素的影響。上市公司是資本市場(chǎng)的構(gòu)成者，在大多數(shù)的上市公司中，占有控股的地位的是國(guó)有法人，但是這種國(guó)有法人在當(dāng)前還沒(méi)有得到明確，因而公司的經(jīng)營(yíng)管理者作為審計(jì)服務(wù)的委托人即客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又怎么會(huì)對(duì)其進(jìn)行客觀以及公正的監(jiān)督和審查。當(dāng)被審計(jì)單位聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所欺瞞社會(huì)公眾時(shí)，吸引股民資金，會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置影響，阻礙了最優(yōu)資源配置的實(shí)現(xiàn)，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展的審計(jì)對(duì)策

3.1 加快事務(wù)所組織形式變革，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展的審計(jì)對(duì)策

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式應(yīng)該盡快的向有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的組織形式有限責(zé)任制以及合伙制，而在我國(guó)這兩種組織形式中，其大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所示有限責(zé)任制。有限責(zé)任制所強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任，沒(méi)有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作強(qiáng)調(diào)，因此，也就促使了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審查時(shí)因?yàn)橐患核嚼`背法律法規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，提供虛假的審計(jì)報(bào)告。而在合作制的組織形式下，強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的責(zé)任，減輕了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的能力，當(dāng)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)了觸犯法律法規(guī)的現(xiàn)象，那么事務(wù)所其他的合伙人也會(huì)受到牽連，有時(shí)甚至?xí)绊懙綍?huì)計(jì)師事務(wù)所的生存。有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，包括了有限責(zé)任制以及合伙制的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)對(duì)于它們各自的不足又能夠摒棄，是一種值得推廣的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式。當(dāng)前很多國(guó)際的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所都選擇了該種組織形式，其有助于事務(wù)所中的各個(gè)合伙人加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，促進(jìn)他們遵紀(jì)守法，提供客觀公正的審計(jì)服務(wù)。

3.2 完善地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)及升遷制度

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展與地方政府的政績(jī)息息相關(guān)，同時(shí)地方政府的政績(jī)又與地方官員的升遷有密切的關(guān)系。因此，許多政府官員為了能夠使自己的仕途平坦，得到升遷，對(duì)一些上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的現(xiàn)象聽(tīng)之任之，不予嚴(yán)查，這也是造成上市公司會(huì)計(jì)信息造假案件頻發(fā)的原因之一。所以，在對(duì)方政府官員進(jìn)行政績(jī)考核時(shí)，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)方面的考核比例有所減小，同時(shí)增加其他的考核指標(biāo)，例如地方的各行各業(yè)遵守法律法規(guī)的情況等。對(duì)地方政府官員進(jìn)行多種指標(biāo)的綜合考核，完善地方政府的建立以及升遷制度，有利于規(guī)范獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的行為。

3.3 加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

為了使資本市場(chǎng)所公布的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性得到保證，就要對(duì)明確的界定上市公司的產(chǎn)權(quán)制度。其公司所有者要能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)實(shí)施監(jiān)督，成為真正意義上的審計(jì)委托人，同時(shí)，通過(guò)一定的鼓勵(lì)手段來(lái)促使公司的經(jīng)營(yíng)保證其所公布的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)能夠做到遵紀(jì)守法，客觀公正。通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革，明確界定會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及上市公司在審計(jì)過(guò)程中各自要承擔(dān)的責(zé)任以及義務(wù)，共同的遵守相關(guān)的法律法規(guī)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督責(zé)任。讓審計(jì)尋租無(wú)機(jī)可乘，假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)尋租的現(xiàn)象，那么就使得自身的名譽(yù)受損以及法律懲罰，甚至影響到其的生存，所以在產(chǎn)權(quán)制度改革的環(huán)境下，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的利益不會(huì)提供虛假的審計(jì)服務(wù)，從而促進(jìn)了資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)以及完整。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)信息的虛假發(fā)布不利于資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行以及健康發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)還存在著諸多的問(wèn)題，大部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能做到客觀公正，影響了會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性，這些問(wèn)題應(yīng)該受到關(guān)注并得到解決。

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