用APDC方法把控審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)化審計(jì)重點(diǎn)

摘 要：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越來越成為發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)職能的重要保障，成為內(nèi)部審計(jì)的生命線。審計(jì)工作的好壞，很大程度上取決于審計(jì)人員分析處理問題的能力，是否有先進(jìn)的科學(xué)方法。只有檢查到位、服務(wù)到位，提高效率，才能為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、處理好規(guī)范與效率的有效方法。文章以河南中煙許昌卷煙廠為例，對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：APDC工作法 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 許昌卷煙廠

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）01-159-02

一、產(chǎn)生背景

隨著企業(yè)組織形式、管理體制、控制要點(diǎn)等發(fā)生的重大變革，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、技術(shù)、內(nèi)容等也隨之發(fā)生深刻變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法受到強(qiáng)有力的沖擊和影響，面臨著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越來越成為發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)職能的重要保障，成為內(nèi)部審計(jì)的生命線。審計(jì)工作的好壞，很大程度取決于審計(jì)人員分析處理問題的能力，是否有先進(jìn)的科學(xué)方法。只有檢查到位、服務(wù)到位，提高效率，才能為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。APDC工作法是一種提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、處理好規(guī)范與效率的有效方法。

二、基本內(nèi)涵

A（Analysis）分析，分析現(xiàn)狀、查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；P（Plan）計(jì)劃，根據(jù)現(xiàn)狀分析，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍、方法；D（Do）實(shí)施，執(zhí)行計(jì)劃，保證計(jì)劃高質(zhì)量順利實(shí)施；C（Check）檢查驗(yàn)證，評(píng)估執(zhí)行效果、質(zhì)量，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，查看整改，為下一階段審計(jì)提供新的分析資料。APDC法就是上述四個(gè)循環(huán)的簡(jiǎn)稱：分析現(xiàn)狀、查找風(fēng)險(xiǎn)—制定計(jì)劃、防范風(fēng)險(xiǎn)—執(zhí)行計(jì)劃、貫徹實(shí)施—檢查驗(yàn)證、評(píng)估效果。分析好審計(jì)中存在的問題，抓準(zhǔn)、抓對(duì)審計(jì)項(xiàng)目，制定好審計(jì)計(jì)劃，做好調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查控制，運(yùn)用APDC工作法處理好規(guī)范與效率問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作的管準(zhǔn)、管對(duì)、管好。

三、主要內(nèi)容及做法

A環(huán)節(jié)，提前發(fā)現(xiàn)問題、解決問題于其“未發(fā)”之時(shí)，是開展工作的上佳路徑，“治病于未發(fā)”，既可以降低成本，提高成功效率，又可以達(dá)到效益好、痛苦少、傷害小的效果。事后控制不如事中控制，事中控制不如事前防范，制定審計(jì)計(jì)劃不能閉門造車，需要運(yùn)用APDC中的A（Analysis），分析問題要全面、準(zhǔn)確、到位，找準(zhǔn)、找對(duì)審計(jì)項(xiàng)目，把控好審計(jì)質(zhì)量，分析要全面化、課題化、案例化。全面化就是要從業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管控、人員素質(zhì)、實(shí)時(shí)監(jiān)控等方面深入剖析，查找審計(jì)線索，圍繞企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和外部與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，制定審計(jì)計(jì)劃。近年來，筆者所在的河南中煙許昌卷煙廠以黃金葉品牌“3181”發(fā)展規(guī)劃為統(tǒng)領(lǐng)，圍繞“135”戰(zhàn)略，以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)為主線，轉(zhuǎn)作風(fēng)，強(qiáng)管理，以“應(yīng)招盡招、真招實(shí)招”的工作為抓手，狠抓《煙草行業(yè)采購(gòu)管理規(guī)定》的落實(shí)，從決策、制度、程序等方面分析了采購(gòu)現(xiàn)狀；從為企業(yè)決策提供依據(jù)，分析了有關(guān)部門職能轉(zhuǎn)型問題。還抓住易地項(xiàng)目這一重點(diǎn)工作，分析跟蹤審計(jì)。為下一計(jì)劃環(huán)節(jié)提供依據(jù)。

P環(huán)節(jié)，在分析問題提出需要控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定出審計(jì)計(jì)劃。好的年度審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)項(xiàng)目取得成效的重要保證，是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、職工群眾關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)的體現(xiàn)。年度審計(jì)計(jì)劃根據(jù)A環(huán)節(jié)的調(diào)查分析工作，調(diào)查分析各部門需求，結(jié)合熱點(diǎn)和企業(yè)中心制定。基于P環(huán)節(jié)分析，我們制定了采購(gòu)審計(jì)、廠職工醫(yī)院審計(jì)、廠子弟學(xué)校審計(jì)、廠工會(huì)審計(jì)、項(xiàng)目跟蹤審計(jì)計(jì)劃、企業(yè)薪酬審計(jì)、實(shí)時(shí)在線審計(jì)。從今年審計(jì)實(shí)踐看，計(jì)劃制定的符合實(shí)際，效果明顯，強(qiáng)化了審計(jì)監(jiān)督，優(yōu)化了資源配置，創(chuàng)新了管理機(jī)制，處理好了規(guī)范與效率問題。

D環(huán)節(jié)，計(jì)劃的實(shí)施是保證計(jì)劃完成好壞的關(guān)鍵。計(jì)劃制定后就要嚴(yán)格執(zhí)行，保證計(jì)劃的剛性執(zhí)行。如我們制定了采購(gòu)審計(jì)計(jì)劃后，組織審計(jì)小組，專項(xiàng)開展此項(xiàng)工作。具體實(shí)施做法：（1）從訪談“審計(jì)方案”，繪制工作表入手，對(duì)已進(jìn)行過的招投標(biāo)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況統(tǒng)計(jì)、對(duì)比、分析，針對(duì)存在的實(shí)際問題，制定出詳細(xì)、可操作性強(qiáng)的審計(jì)方案；然后，邀請(qǐng)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人征求意見，找準(zhǔn)問題的要害環(huán)節(jié)，摸清大家的看法，完善審計(jì)方案，繪制出完整的招標(biāo)管理審計(jì)工作表。（2）繪制招標(biāo)流程圖“招標(biāo)—開標(biāo)—評(píng)標(biāo)—定標(biāo)”，根據(jù)流程圖逐個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查分析。在招標(biāo)階段發(fā)現(xiàn)：參加投標(biāo)單位范圍有局限性；標(biāo)書制作、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)存在不合理現(xiàn)象。（3）檢查中標(biāo)合同環(huán)節(jié)。簽訂合同時(shí)間、標(biāo)的物與中標(biāo)通知書是否一致；合同金額與中標(biāo)金額的一致性；中標(biāo)單位的承諾在合同中的體現(xiàn)，如質(zhì)量保證、工期保證、優(yōu)越條款，是否有分包、轉(zhuǎn)包等。（4）檢查招標(biāo)后的監(jiān)理是否到位，招標(biāo)項(xiàng)目的最終決算價(jià)有無高出中標(biāo)合同價(jià)等現(xiàn)象。（5）整理歸納，修訂制度。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，從根本上解決招投標(biāo)存在的不足，堅(jiān)決杜絕以合法形式掩蓋了不合理的事情發(fā)生。從體制上入手，完善修訂以前招標(biāo)管理規(guī)定。

還譬如，企業(yè)薪酬審計(jì)實(shí)施中，為保證計(jì)劃的嚴(yán)肅性，保證剛性執(zhí)行，審計(jì)辦牽頭，成立了審計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、紀(jì)檢參加的審計(jì)小組，開展了工資開支情況檢查。通過對(duì)隨機(jī)抽取的車間員工的詢問、實(shí)地工資表檢查、重新核對(duì)發(fā)放數(shù)、重新驗(yàn)證績(jī)效系數(shù)、核對(duì)工資表上的實(shí)際發(fā)放數(shù)與銀行代發(fā)數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)放執(zhí)行情況、驗(yàn)證車間工資二次分配管理辦法等審計(jì)方法，弄清了2012年—2013年6月工資發(fā)放情況，有力地執(zhí)行了審計(jì)計(jì)劃，完成了實(shí)施環(huán)節(jié)應(yīng)做的工作。

C環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)施的質(zhì)量進(jìn)行檢查，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)估，為下一個(gè)APDC循環(huán)提供新的分析資料。形成從分析查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，沿著“分析—計(jì)劃—執(zhí)行—控制”思維進(jìn)行循環(huán)鏈條式審計(jì)，從而達(dá)到防范勝于糾正的狀態(tài)。通過實(shí)施采購(gòu)審計(jì)，對(duì)我廠的招標(biāo)工作有了一個(gè)正確的評(píng)價(jià)：效果顯著，需要完善。2013年通過40多次招標(biāo)，節(jié)省資金近千萬(wàn)元。此次招投標(biāo)管理審計(jì)取得了以下結(jié)果：使招投標(biāo)工作更趨規(guī)范化、招標(biāo)過程合法化、招標(biāo)文件完整化、評(píng)標(biāo)定標(biāo)合理化、竣工結(jié)算真實(shí)化，使招標(biāo)工作發(fā)揮出更大的節(jié)約開支作用。招投標(biāo)作為控制成本費(fèi)用的一種手段，顯得越來越重要、有效。為了進(jìn)一步規(guī)范、完善招投標(biāo)工作，使招投標(biāo)工作在維護(hù)企業(yè)利益，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用，我們對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)將持續(xù)性的進(jìn)行審計(jì)，并延伸到生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)，加大審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改力度。從創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制、定期督查通報(bào)、聯(lián)動(dòng)跟蹤審計(jì)、落實(shí)整改工作第一責(zé)任人等四方面推進(jìn)審計(jì)整改成為常態(tài)化、規(guī)范化、制度化?？朔蝿?wù)重與人手不足的矛盾，堵漏洞、防風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)制度完善上有所作為，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的警示作用。

工資薪酬審計(jì)后，要持續(xù)關(guān)注工資二次分配程序的完善。各車間結(jié)合實(shí)際完善具體的分配程序。對(duì)分配方案廣集民意，做到可以將工作目標(biāo)、職責(zé)以及考核標(biāo)準(zhǔn)、方法的再細(xì)化量化，充分體現(xiàn)方案的嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性和可操作性。在認(rèn)真執(zhí)行考核標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)及時(shí)修正缺陷，保證分配方案的正常運(yùn)行。做好職工的思想工作，使職工深入了解績(jī)效工資的實(shí)質(zhì)意義，極大地激發(fā)職工的工作熱情和創(chuàng)新熱情，并大大提升職工的主觀能動(dòng)性，與單位的整體目標(biāo)戰(zhàn)略相統(tǒng)一。強(qiáng)化監(jiān)督，通過規(guī)范審批績(jī)效工資發(fā)放程序，加大檢查、審核、監(jiān)督力度，開通公開的舉報(bào)電話等形式接受職工監(jiān)督等方式，保證車間績(jī)效工資分配的公平公開合理。

四、實(shí)施效果

采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)，節(jié)約資金797萬(wàn)元。薪酬審計(jì)規(guī)范了兼職教師津貼發(fā)放，有效防范了工資發(fā)放中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。職工食堂、職工醫(yī)院、子弟學(xué)校審計(jì)回答了熱點(diǎn)問題，提出建議22條，有力貫徹了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)保證了職工活動(dòng)、維權(quán)等正常支出。由于每一次APDC循環(huán)都使得一批工作問題得以有效解決，風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，所以審計(jì)質(zhì)量水平不斷得以提高。抓準(zhǔn)、抓對(duì)了審計(jì)項(xiàng)目，制定好審計(jì)計(jì)劃，做好調(diào)研、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作，運(yùn)用APDC工作法處理好了規(guī)范與效率問題，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理工作的管準(zhǔn)、管對(duì)、管好。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉靖宇.從三例審計(jì)實(shí)踐談對(duì)管理審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí).中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005（10）

[2] 褚珊珊.為政者當(dāng)“治病于未發(fā)”.東方煙草報(bào)，2013.7.8

（作者單位：河南中煙許昌卷煙廠 河南許昌 461000）（責(zé)編：若佳）