個(gè)人所得稅稅收籌劃思路

姚婕

個(gè)人所得稅在我國(guó)整體稅收收入中占有重要地位，且關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃是關(guān)系到國(guó)家整體和個(gè)人利益，該文從個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性出發(fā)，重點(diǎn)針對(duì)部分個(gè)人所得稅適用范圍較廣且具有較強(qiáng)代表性的項(xiàng)目，以及個(gè)人所得稅中的稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用，提出了自己的一些思路。

個(gè)人所得稅是國(guó)家制定用以調(diào)整個(gè)人所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范，它是在世界各國(guó)普遍征收的一種稅，隨著國(guó)民收入水平的提高，越來(lái)越多人成為個(gè)人所得稅的納稅人，可以說(shuō)個(gè)人所得稅是涉及納稅人范圍最廣的一個(gè)稅種，同時(shí)，一些偷逃個(gè)人所得稅的違法納稅行為也不斷涌現(xiàn)，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。因此，如何在保證國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)好個(gè)人所得稅納稅人個(gè)人利益，這類問(wèn)題得到了更為廣泛的重視，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃顯得更為迫切。

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)收入所得征收的一種稅款，我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的各項(xiàng)收入有十一項(xiàng)，包括工資、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、個(gè)體工商戶所得等，不同的項(xiàng)目適用不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資所得采用七級(jí)超額累計(jì)稅率，勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)相同，但適用稅率不同。個(gè)人所得稅的納稅人有兩種，居民納稅人和非居民納稅人，各自稅負(fù)承擔(dān)的范圍不同。

二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的必要性和可能性

對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行稅收籌劃有利于維護(hù)廣大人民群眾的利益，符合國(guó)家政策導(dǎo)向，是個(gè)人與國(guó)家雙贏的選擇。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人收入所征收的一種稅，任何人都希望自己的實(shí)際收入能越多越好，能少繳稅則少繳稅，最好是不繳稅。而在國(guó)家財(cái)政收入的取得和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅收占據(jù)著舉足輕重的地位。如何在這二者之間進(jìn)行良好的協(xié)調(diào)不僅對(duì)個(gè)人有利，更是有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定和諧。因此對(duì)其進(jìn)行適宜的籌劃，能使廣大人民群眾受益，盡量少繳稅，且變相增加了人民收入，而收入水平的提高，又有利于拉動(dòng)我國(guó)內(nèi)需，促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)的生產(chǎn)，通過(guò)這樣良性循環(huán)，最終將會(huì)促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)少納稅款和遲納稅款的目的。個(gè)人所得稅由于項(xiàng)目眾多，且不同項(xiàng)目之間征稅方式、稅率、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)均有一定的差別，且各項(xiàng)目中具有一定的可轉(zhuǎn)換性；同時(shí)人個(gè)所得稅納稅人也是一樣，不同的納稅人承擔(dān)不同的納稅義務(wù)，且具有一定的選擇性；國(guó)家為了發(fā)揮稅收對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，頒布了一系列的稅收優(yōu)惠政策，只要適合稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件，均可享受稅收優(yōu)惠。以上幾點(diǎn)告訴我們，通過(guò)透徹了解我國(guó)稅法的法律規(guī)定，結(jié)合不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目間的差異，個(gè)人所得稅是有充分的稅收籌劃空間的。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃思路

由居民納稅人向非居民納稅人轉(zhuǎn)換。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為兩類，一類是居民納稅人，一類是非居民納稅人。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，居民納稅人對(duì)自己無(wú)論來(lái)自于境內(nèi)或境外所得均在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅義務(wù)人，其僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。從納稅義務(wù)承擔(dān)的范圍來(lái)看，非居民納稅人稅負(fù)的范圍相對(duì)于居民納稅人來(lái)說(shuō)更窄，稅收負(fù)擔(dān)更低。進(jìn)行籌劃時(shí)可以合理進(jìn)行居民納稅人向非居民納稅人身份的轉(zhuǎn)換，而在《個(gè)人所得稅法》中有一項(xiàng)關(guān)于臨時(shí)離境的規(guī)定，明確納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日或者多次累計(jì)離境不超過(guò)90日的為臨時(shí)離境，只要超過(guò)上述時(shí)間上的規(guī)定，就能夠完成身份上的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃中降低稅款的目的。

工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃。一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率均為超額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率的一大特點(diǎn)為：計(jì)稅依據(jù)（即所得收入）越高，適用的稅率越高，這是國(guó)家為了防止高收入者收入過(guò)高，而采用的征稅手段，用以調(diào)節(jié)貧富差距。因此這兩個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意每月收入的均衡性，削峰填谷，工資、薪金在每月差距較大時(shí)，可采用年薪制，以確保不會(huì)由于某月工資過(guò)高造成納稅過(guò)多。勞務(wù)報(bào)酬可盡量由一次性發(fā)放調(diào)節(jié)為采用分月發(fā)放，降低其每月應(yīng)納稅額，以確保整體應(yīng)納稅額的減少。另一方面，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之間是有一定的可轉(zhuǎn)換性的，且二者適用稅率和扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣，工資、薪金的起征點(diǎn)為3500，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得小于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800，大于4000的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為20%，整體相當(dāng)于適用三級(jí)超額累進(jìn)稅率。因此，對(duì)于二者之間存在的這一特點(diǎn)，可分別將工資、薪金的應(yīng)納稅額與勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算比較，取二者中較小者則可達(dá)到稅收籌劃目的。

稿酬所得的納稅籌劃。個(gè)人將自己作品以報(bào)刊、圖書等方式進(jìn)行發(fā)表、出版所獲取的報(bào)酬就是稿酬所得，其稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為與勞務(wù)報(bào)酬一致，小于4000，為800元的費(fèi)用扣除，大于4000，為20%的費(fèi)用扣除。稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別在于，勞務(wù)報(bào)酬可與雇傭單位自行協(xié)商勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放方式，是一次性或是分月發(fā)放，且分月發(fā)放可分月計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額，這樣應(yīng)納稅額較一次性發(fā)放會(huì)降低，但稿酬則不同，其分別計(jì)算的依據(jù)并非分月發(fā)放，而在于是否針對(duì)同一部作品所得。即若為同一部作品，則該所得無(wú)論以何種方式進(jìn)行發(fā)放，最終都應(yīng)合并其所得按一次計(jì)算應(yīng)納稅額，但往往通過(guò)此種方式計(jì)算的應(yīng)納稅額較高。但若能將作品進(jìn)行分解，以系列著作呈現(xiàn)，則不受以上規(guī)定影響，可單獨(dú)計(jì)算納稅，在一定程度上可節(jié)省大量稅款。

個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃。在國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅的現(xiàn)行稅法規(guī)定中，有十項(xiàng)收入屬于免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，比如個(gè)人在進(jìn)行投資理財(cái)時(shí)，可以將購(gòu)買國(guó)債作為投資項(xiàng)目，因?yàn)槠滹L(fēng)險(xiǎn)小、收益穩(wěn)定，最為關(guān)鍵的是在《個(gè)人所得稅法》規(guī)定國(guó)債利息收入是免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。又如通過(guò)適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?zèng)可以降低計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到少繳稅款和為社會(huì)公益事業(yè)做貢獻(xiàn)的目的，少繳稅款的原因在于《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，通過(guò)國(guó)家適當(dāng)渠道進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的金額沒(méi)有達(dá)到應(yīng)納稅所得額30%的部分，是允許將不超過(guò)規(guī)定比例的捐贈(zèng)金額從應(yīng)納稅所得額中扣除；也有向紅十字事業(yè)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所等捐贈(zèng)金額都允許全額從應(yīng)納稅所得額中扣除的規(guī)定；也可以將工資、薪金項(xiàng)目不同級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率不同和捐贈(zèng)的優(yōu)惠政策結(jié)合起來(lái)，如工資、薪金應(yīng)納所得額為8500元時(shí)，扣除個(gè)人所得稅起征點(diǎn)3500元后，為5000元，適用的稅率為20%，若其進(jìn)行個(gè)人捐贈(zèng)500元，在可扣除范圍內(nèi)，則適用稅率為10%，在減少計(jì)稅依據(jù)的同時(shí)，也大大減少應(yīng)納稅所得額。國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠有很多規(guī)定，這里僅列出其中一部分為例，對(duì)優(yōu)惠政策的透徹了解，可將其很好的運(yùn)用到個(gè)人所得稅的稅收籌劃中。

個(gè)人所得稅是關(guān)乎民生的一種稅，其涉及面廣，是其他稅種無(wú)法達(dá)到的，在整體國(guó)家稅收收入中占有重要比重，個(gè)人所得稅的穩(wěn)定征收不僅關(guān)系到廣大群眾的個(gè)人利益，也關(guān)系著國(guó)家的長(zhǎng)治久安，因此對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃不僅是稅務(wù)、財(cái)務(wù)人員應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握的，更是關(guān)系到廣大群眾的切身利益，更應(yīng)進(jìn)行一定了解，對(duì)自己的收入進(jìn)行合理的籌劃。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人對(duì)于自身收入進(jìn)行籌劃將會(huì)成為社會(huì)普遍現(xiàn)象，更將促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司（武漢）江夏分公司）