淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策

曹麗

摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是各級(jí)各類管理者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的存在給社會(huì)發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。文章分析了會(huì)計(jì)信息失真的危害，由主觀故意和客觀偏差產(chǎn)生信息失真的原因，并提出了防范信息失真的措施建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；成因；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2015）30-0116-02

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體按照法定會(huì)計(jì)制度向會(huì)計(jì)信息的使用者提供的主體經(jīng)濟(jì)狀況的數(shù)據(jù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是決策的重要根據(jù)，不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀狀況，以虛假的數(shù)據(jù)信息誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，甚至導(dǎo)致決策失誤的現(xiàn)象即為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的危害非常嚴(yán)重，虛假的、錯(cuò)誤的信息會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體在制定生產(chǎn)規(guī)劃、投融資、經(jīng)濟(jì)利益分配、微觀調(diào)節(jié)或宏觀調(diào)控的政策時(shí)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，甚至引發(fā)不同程度的社會(huì)矛盾。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，失真的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一方面可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)在短期內(nèi)出現(xiàn)虛假繁榮，而長(zhǎng)期則會(huì)經(jīng)營(yíng)不力；另一方面可能誘發(fā)更為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，無(wú)論哪種后果，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以正常發(fā)展。千千萬(wàn)萬(wàn)的企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者，一旦這種企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真成為普遍現(xiàn)象，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序就會(huì)遭受嚴(yán)重破壞，進(jìn)而引發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真可能導(dǎo)致如此嚴(yán)重的后果，因此必須致力于認(rèn)真防范和消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的成因可以分為主觀故意和客觀偏差兩類。

主觀故意的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真是利益主體有意為之的，屬于有預(yù)謀的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為，大體包括以下幾種行為：一是造假賬或編制賬外賬。這主要是為了通過(guò)非法經(jīng)營(yíng)為企業(yè)謀取非法利潤(rùn)，為企經(jīng)營(yíng)管理者謀取私利，或是非法降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，比如虛報(bào)虧損而惡意拖欠貸款不還等。二是偷稅漏稅。為了不交或少交稅款，經(jīng)營(yíng)主體可能會(huì)偽造、涂改甚至銷毀會(huì)計(jì)記錄，瞞報(bào)或少報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅數(shù)額，轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)等。三是私設(shè)“小金庫(kù)”。為了實(shí)現(xiàn)違法違規(guī)的開(kāi)支行為，此類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)截留挪用收入，收款不入賬等，以此實(shí)現(xiàn)資金的體外循環(huán)。

1.1 造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的主觀故意的原因

①各類制度原因。第一，財(cái)會(huì)制度的建設(shè)速度跟不上現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)很多創(chuàng)新之舉，會(huì)計(jì)制度的更新如無(wú)法跟上，就會(huì)被一些人抓住漏洞，渾水摸魚。第二，會(huì)計(jì)人員被動(dòng)所為。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，出于謀求私利、積累升遷資本等目的的需要，會(huì)指使會(huì)計(jì)人員做假賬。作為企業(yè)員工，會(huì)計(jì)會(huì)迫于來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)的壓力而實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為。第三，企業(yè)內(nèi)部缺少完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制。有些企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)銷全憑領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，其主觀故意的財(cái)務(wù)造假行為得不到必要的監(jiān)督和控制。第四，會(huì)計(jì)信息傳遞機(jī)制存在疏漏。目前，會(huì)計(jì)信息的傳遞環(huán)節(jié)偏多，參與人員偏多，彼此也缺乏有效的信息溝通，這為有意污染會(huì)計(jì)信息的人提供了可乘之機(jī)。

②客觀環(huán)境原因。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平良莠不齊，很多不具備會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)的人也通過(guò)一考定終身的方式進(jìn)入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，由此導(dǎo)致其出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題突出。同時(shí)，社會(huì)上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)的關(guān)注程度也不高，往往是財(cái)務(wù)造假行為引發(fā)嚴(yán)重問(wèn)題，進(jìn)入調(diào)查程序之后才被公眾知曉。第二，政府監(jiān)管缺失。會(huì)計(jì)信息生成的過(guò)程應(yīng)當(dāng)被置于相關(guān)政府部門的監(jiān)督管理之下，在此過(guò)程中，政府監(jiān)督管理部門應(yīng)當(dāng)保證充分發(fā)揮監(jiān)督職能，充分行使監(jiān)督職責(zé)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但有些會(huì)計(jì)監(jiān)督管理人員在履職的過(guò)程中麻痹大意，甚至為了謀取私利而有意放縱企業(yè)財(cái)務(wù)造假，這就為會(huì)計(jì)虛假信息的生成提供了便利。第三，對(duì)會(huì)計(jì)違法的打擊力度不足。目前，我國(guó)對(duì)于一些會(huì)計(jì)人員的違法行為存在執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究的現(xiàn)象，即便處罰大多也是以經(jīng)濟(jì)處罰代替法律懲處，以處罰單位為主，處罰個(gè)人為輔，導(dǎo)致對(duì)主觀故意的財(cái)務(wù)造假行為的震懾力度不夠，違法成本過(guò)低。

③人的因素。有些會(huì)計(jì)為了逢迎上級(jí)，謀取個(gè)人利益，也可能監(jiān)守自盜，或是上下串通，做兩本賬，私設(shè)小金庫(kù)，主動(dòng)制造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

1.2 造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的客觀偏差原因分析

因?yàn)槭艿娇陀^條件的限制而導(dǎo)致的信息失真，主要包括以下幾點(diǎn)：

①現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度是來(lái)自財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)踐，而且由于人的認(rèn)識(shí)水平的局限，制定的制度可能也無(wú)法完全符合客觀實(shí)際的需要。同時(shí)，將實(shí)踐總結(jié)上升為制度需要一定時(shí)間，而在此期間，創(chuàng)新性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一直在不斷出現(xiàn)和發(fā)展。

②會(huì)計(jì)法規(guī)體系中存在不協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)法規(guī)體系的不協(xié)調(diào)，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體提供了博弈空間，可以在體系中尋找最有利于自己的會(huì)計(jì)核算方法，這就加大了會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的可能性。同時(shí)，另外，會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法的要求也存在某些不一致，會(huì)計(jì)核算的目的是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為信息使用人提供相關(guān)信息，而稅法的制定目的是為國(guó)家征稅提供法律依據(jù)。由于目的不同，按照會(huì)計(jì)制度核算的結(jié)果與按照稅法計(jì)算的結(jié)果很可能存在不同，由此產(chǎn)生信息的失真。

③會(huì)計(jì)計(jì)量存在的客觀局限。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)通常使用貨幣作為計(jì)量單位，而這種貨幣計(jì)量方式本身存在著局限性，比如，會(huì)計(jì)信息記載的數(shù)據(jù)一般不考慮幣值變動(dòng)。一旦發(fā)生通貨膨脹，會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)客觀偏差，無(wú)法真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

另外，財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)自數(shù)據(jù)的匯總，這種匯總的過(guò)程中也難免出現(xiàn)遺漏和彼此掩蓋的問(wèn)題。隨著時(shí)代的發(fā)展，還有越來(lái)越多的新涌現(xiàn)出的與決策相關(guān)的信息，因其無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量而不得不被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，由此造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)狀況。

2 防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

2.1 消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的客觀偏差的措施

為了消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的客觀偏差，可以從以下幾方面入手：

第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)制度。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，要對(duì)由于方法原因可能導(dǎo)致的信息失真盡量加以避免。要在一定范圍內(nèi)修正歷史成本原則，采取物價(jià)會(huì)計(jì)變動(dòng)原則，使會(huì)計(jì)信息能夠反映出通貨膨脹的影響，客觀反映企業(yè)各類資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，從而為決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

第二，減少同類業(yè)務(wù)處理方法的可選擇性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息之間的可比較性和計(jì)算方法的一致性。

2.2 解決由主觀故意造成會(huì)計(jì)信息失真的措施

第一，強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法力度。

一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在主觀故意的會(huì)計(jì)信息失真， 要依法嚴(yán)肅處理， 做到打假賬不手軟，除了要對(duì)違規(guī)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，還要追究涉及這一行為的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，讓造假者無(wú)處藏身。

第二，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督審計(jì)兩個(gè)方面。

在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。要建立完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算基本程序，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作職位，明確職責(zé)權(quán)限，實(shí)行財(cái)務(wù)人員定期或不定期的崗位輪換制度。

在外部監(jiān)督審計(jì)方面，一方面，要繼續(xù)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的專業(yè)性社會(huì)公證與監(jiān)督職能，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。同時(shí)，還要全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，只有充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，才能從源頭上治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。

第三，健全現(xiàn)代企業(yè)制度。在我國(guó)，由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，現(xiàn)代企業(yè)制度仍很不完善，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督控制因此存在較大的局限。要徹底扭轉(zhuǎn)這一問(wèn)題，必須真正建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)成為產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，唯此才能使其自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，為使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。另外，也要逐步縮小收入差距，消除普通財(cái)務(wù)人員的違法動(dòng)機(jī)。

第四，大力加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員的思想道德教育，增強(qiáng)他們的法律意識(shí)，提高他們的理論水平和業(yè)務(wù)水平，使其從主觀上打消弄虛作假的念頭。從客觀上，要不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)控制能夠有效地發(fā)揮作用。應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理，

第五，不斷優(yōu)化用人制度，推行會(huì)計(jì)委派制度。首先， 要繼續(xù)大力推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)制度。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任之前，要對(duì)其任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審查， 以此作為其任期內(nèi)的主要考核依據(jù)，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要嚴(yán)懲不貸。這種做法將成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任時(shí)的顧忌，使其在任期內(nèi)兢兢業(yè)業(yè)，自覺(jué)約束自己的行為。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行離任審計(jì)，是改善會(huì)計(jì)秩序的有效手段。

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