企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范

馮敏

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的洪流中，大多企業(yè)都是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，稅收籌劃的出現(xiàn)正好迎合了這種需求。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃降低納稅負(fù)擔(dān)，特別是在企業(yè)初期或者急需周轉(zhuǎn)資金的時(shí)候，有效的稅收籌劃可以為企業(yè)節(jié)約大量資金，這時(shí)稅收籌劃就顯得尤為重要。但是稅收籌劃跟財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的基本觀念一樣。企業(yè)稅收籌劃的成功與否受到很多因素的影響，要想更大程度地控制風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的成功率并使公司增加收益，就得先了解這些風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成和相應(yīng)的控制方法。文章以企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)為研究視角，分析了一般企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類及其相應(yīng)的原因，并對(duì)此提出防范建議。以期能幫助企業(yè)在稅收籌劃中降低風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

中圖分類號(hào)：F270 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）11-165-02

稅收籌劃的出現(xiàn)，不管是對(duì)于企業(yè)還是國(guó)家都好處良多，值得推廣。但是企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，因?yàn)樾袠I(yè)大背景、政策變動(dòng)、從業(yè)人員素質(zhì)等各方面的因素，使公司的稅收籌劃具有不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，公司應(yīng)該引起重視。本文將從行業(yè)、政策、從業(yè)人員素質(zhì)等方面著手，分析其對(duì)公司稅收籌劃的影響，以及一些防范措施。以期能為降低企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)做一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

對(duì)于稅收籌劃的定義，不一而足。有著名學(xué)者蓋地曾對(duì)稅收籌劃進(jìn)行過(guò)權(quán)威的定義，也有我國(guó)的國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在編寫《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》一書時(shí)把稅收籌劃明確定義為：是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

稅收具有無(wú)償性和強(qiáng)制性，這樣就必然導(dǎo)致了企業(yè)資金的流出，而大多企業(yè)一般都是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，這樣企業(yè)必然就會(huì)想方設(shè)法免繳、少繳或緩繳稅款來(lái)減緩企業(yè)稅負(fù)壓力。在這種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)既要滿足自身發(fā)展的需要減少資金的流出，又要滿足法律法規(guī)執(zhí)法人員的監(jiān)督，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

在稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性特點(diǎn)下，企業(yè)又要達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，那么必然會(huì)利用各種方法減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，目前看來(lái)企業(yè)可利用的減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)有逃稅、避稅和節(jié)稅等三種方式。

一、稅收籌劃的特點(diǎn)：合法性、擇優(yōu)性、整體性

征稅是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，如何條件的公民和企業(yè)都應(yīng)該依法向國(guó)家交稅。因此稅收籌劃首先就是需要保持合法性，必須以相關(guān)稅法等政策為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃。成功的稅收籌劃方案在形式上，它必須有法可依;在實(shí)行中，還需要順應(yīng)國(guó)家的立法意圖。

稅收籌劃必須要以法律法規(guī)和企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，而法律法規(guī)的相關(guān)稅制要素又具有一定的彈性，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的不同會(huì)計(jì)核算方法的選擇使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息會(huì)略有差異。這些因素的存在使稅收籌劃方案具有很大的選擇的空間，企業(yè)籌劃人員在方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，以企業(yè)的利益為出發(fā)點(diǎn)，必然會(huì)選擇稅負(fù)最輕或者對(duì)企業(yè)最有利的方案，更大程度地減少企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

企業(yè)的稅收籌劃涉及企業(yè)的各個(gè)方面，應(yīng)綜合考慮，也就是說(shuō)在稅收籌劃過(guò)程中不能只注重一種稅種或者某一納稅環(huán)節(jié)的稅賦最低，而應(yīng)該將整體進(jìn)行考慮，做到整體稅負(fù)最輕。另一方面，企業(yè)的稅收籌劃必須得考慮成本——效益。總體稅賦的輕重不是選擇的決定性標(biāo)準(zhǔn)。在多種選擇之下，企業(yè)應(yīng)該選擇總體收益（節(jié)稅效應(yīng)減去節(jié)稅成本）最大化而非整體稅負(fù)最輕。

稅收籌劃的法律基礎(chǔ)是稅法，因此要想設(shè)計(jì)一個(gè)成功的稅收籌劃方案，就須得從稅法著手，選擇最佳方案，或者是改變企業(yè)的現(xiàn)行結(jié)構(gòu)或經(jīng)營(yíng)方式，以此迎合稅法的某些優(yōu)惠以達(dá)到最佳節(jié)稅。

稅法對(duì)于不同的行業(yè)和地區(qū)會(huì)有不同的政策，每個(gè)行業(yè)涉及的稅基稅種都會(huì)有所差異。因此從稅法出發(fā)，首先必須充分了解當(dāng)?shù)卮朔N行業(yè)的相關(guān)的稅法規(guī)定?？梢詮纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)、融資活動(dòng)等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好當(dāng)前的企業(yè)目標(biāo)，在相同條件下選擇稅負(fù)較輕甚至免稅的方式;還可以從納稅本身出發(fā)，充分利用本公司涉及的稅種的特點(diǎn)，以成本——效益為標(biāo)桿進(jìn)行籌劃。

如果從公司角度出發(fā)，須得了解相鄰行業(yè)與本行業(yè)稅法規(guī)定的差異，相鄰地區(qū)稅法的不同，或者是本行業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)涉及的活動(dòng)方案的不同稅法的差異?？梢晕⒄{(diào)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式或者組織結(jié)構(gòu)以適應(yīng)稅法的相應(yīng)減免稅條件、各種稅收優(yōu)惠或者延期繳納稅款的規(guī)定和抵扣條件與退稅。在法律允許的范圍內(nèi)，增加企業(yè)的節(jié)稅效應(yīng)。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及原因

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)由于某些無(wú)法預(yù)料和控制的因素導(dǎo)致籌劃失敗，導(dǎo)致可能損害企業(yè)的相關(guān)利益。因?yàn)槎愂栈I劃須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前，因而稅收籌劃具有一定的預(yù)見(jiàn)性，加上稅收法規(guī)又具有一定的時(shí)效性，從而使稅收籌劃蘊(yùn)含著無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致利益實(shí)現(xiàn)的不確定性。這種不確定性的產(chǎn)生與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策和企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化密切相關(guān)。

1.經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)選擇適用相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，一旦選擇后在一定期間內(nèi)是保持不變的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須要遵守這些法律法規(guī)。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生了變化，就極有可能不再滿足原先選擇的法律法規(guī)，致使稅收籌劃的目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，或者使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比籌劃之前更重，甚至可能因此出現(xiàn)的不合理或者違法的行為，使企業(yè)受到懲罰。如：某A企業(yè)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期達(dá)到15年電子產(chǎn)品生產(chǎn)型外商企業(yè)，可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年以上的生產(chǎn)性外商企業(yè)可享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策（但兼營(yíng)非生產(chǎn)型業(yè)務(wù)并達(dá)50%以上的企業(yè)不允許享受這類優(yōu)惠）。某A企業(yè)已經(jīng)享受了4年的“免二減三”優(yōu)惠，但是因?yàn)楝F(xiàn)今電子產(chǎn)品行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)劇烈，而咨詢類服務(wù)市場(chǎng)需求較大，利潤(rùn)空間也較客觀，并且公司有能力進(jìn)行此種服務(wù)的開(kāi)發(fā)，從長(zhǎng)期看來(lái)有利于公司的轉(zhuǎn)型和長(zhǎng)足發(fā)展，因此高層于前兩年已決定慢慢向咨詢類服務(wù)轉(zhuǎn)型，直至今年咨詢類的營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)占整個(gè)企業(yè)的59%，因此，雖然A企業(yè)滿足10年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期也是生產(chǎn)型外商企業(yè)，但卻不再滿足“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。如果企業(yè)稅收籌劃人員未意識(shí)到本公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化與之前稅收籌劃方案的關(guān)聯(lián)，依舊選擇“免二減三”，那么在稅務(wù)所報(bào)稅的時(shí)候?qū)⒉粫?huì)通過(guò)，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)是指因政府征稅而被迫改變?cè)韧顿Y行為而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能。這是由于稅制的不中立性造成的。但是根據(jù)稅法立稅意圖，稅制最大的原則應(yīng)該是中立性，也就是企業(yè)的投資方案不是僅因課稅而發(fā)生改變。事實(shí)上，因?yàn)橛姓n稅的存在，或者是因?yàn)槎愂照叩母淖?，企業(yè)為了滿足稅法要求的條件，從而調(diào)整自己的投資計(jì)劃或者投資行為。大多時(shí)候企業(yè)都會(huì)因此而被迫放棄最優(yōu)投資方案選擇次優(yōu)，使企業(yè)無(wú)法快速地增加收益甚至給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況而言稅制的非中立性增加，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，相應(yīng)地扭曲成本也會(huì)直線增加。而且有時(shí)納稅人對(duì)稅法相關(guān)政策的理解不正確，也會(huì)錯(cuò)誤地調(diào)整投資行為去迎合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠執(zhí)法條件，造成投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。稅法的條文規(guī)定并不是一板一眼的，它們大多都具有一定的彈性，這時(shí)執(zhí)法機(jī)關(guān)就具有相應(yīng)的自由裁量權(quán)。而作為合法的稅收籌劃和不滿足立法意圖的避稅行為界限模糊，因此在某些邊緣情況下，執(zhí)法人員的判斷就起著至關(guān)重要的作用。但是執(zhí)法機(jī)關(guān)的從業(yè)人員素質(zhì)也是良莠不齊，判斷是否合法就具有一定給的不確定性。就會(huì)造成本來(lái)合法的稅收籌劃因?yàn)閳?zhí)法不規(guī)范等原因而失敗，讓企業(yè)承擔(dān)偷逃漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法完成稅收籌劃目標(biāo)，卻可能因?yàn)檫@些所謂的“不合理”或“違法”而受到相應(yīng)的懲罰。亦或是本來(lái)是違法的稅收籌劃方案，因?yàn)閳?zhí)法人員的疏忽或者是某一執(zhí)法人員的不專業(yè)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種違法行為，會(huì)讓企業(yè)默認(rèn)這樣做是合法的，從而為以后企業(yè)的稅收籌劃埋下隱患。

4.行業(yè)環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式隨著行業(yè)環(huán)境的變動(dòng)而變動(dòng)，就可能導(dǎo)致之前成功的稅收籌劃方案因不再滿足相關(guān)的法律法規(guī)的優(yōu)惠等政策而失敗，使企業(yè)無(wú)法享受減免稅負(fù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還可能擔(dān)上違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。健全、完善的內(nèi)部控制管理體系，能夠在一定程度上保證企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)管理等都不存在問(wèn)題，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供堅(jiān)實(shí)的資料基礎(chǔ)和有效的數(shù)據(jù)支持，方能保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。

6.政策理解缺陷和政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收籌劃和故意偷逃漏稅等違法行為不同，成功的稅收籌劃必須滿足合法性。而合法性的不確定性或者難以判斷性就造成了政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)分為政策理解性缺陷和政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃所依據(jù)的《稅法》等稅收法律法規(guī)都是明文規(guī)定的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前必須了解相關(guān)的法律法規(guī)，但是由于政策的差異和每個(gè)人理解和把握的尺度的差異，會(huì)造成一定的誤解。

稅收籌劃包含企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目和內(nèi)容，涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等各個(gè)環(huán)節(jié)，并且是對(duì)企業(yè)的相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的事前計(jì)劃，因此在設(shè)計(jì)方案的時(shí)候需要保持一定的前瞻性和靈活性，以備在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理預(yù)測(cè)錯(cuò)誤或者發(fā)生變化的時(shí)候，能迅速改變以滿足相關(guān)的稅收籌劃要求。同時(shí)稅收籌劃方案的制定還需要保持系統(tǒng)性，不僅要綜合考慮企業(yè)的成本、利潤(rùn)等因素的影響，還要從稅基、稅率等角度出發(fā)，只有考慮了各種因素和角度的利弊才會(huì)為企業(yè)設(shè)計(jì)出最優(yōu)的稅收籌劃方案，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。在方案制定的過(guò)程中，如果方案所依據(jù)的基礎(chǔ)資料、投資方向等客觀條件發(fā)生了變化，而方案沒(méi)有及時(shí)隨之進(jìn)行改變，或者方案缺乏靈活性籌劃人員無(wú)法對(duì)此變化為方案做出調(diào)整，就會(huì)影響方案的成功。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.提高企業(yè)管理層重視，增強(qiáng)全體職工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首先，企業(yè)管理層必須認(rèn)識(shí)到成功的稅收籌劃可以降低企業(yè)的那稅金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，為了企業(yè)更良好持久地發(fā)展，企業(yè)管理層必須高度重視企業(yè)的稅收籌劃。可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅收籌劃人員建立適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃的部門也或者僅僅是聘用高級(jí)的專業(yè)稅務(wù)人員作為公司長(zhǎng)期的稅收籌劃的顧問(wèn)。而且在稅收籌劃的過(guò)程中不能盲目地追求利益，而不顧相關(guān)法律法規(guī)的限制，也必須以遵紀(jì)守法為基礎(chǔ)，有效利用相應(yīng)的法規(guī)和政策。其次，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提高稅收籌劃人員的素質(zhì)。

2.加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，有效利用政策優(yōu)惠合理籌劃稅基。稅收籌劃的基礎(chǔ)就是我國(guó)2008年開(kāi)始實(shí)行的《新稅法》以及其他相關(guān)政策，因此要想讓企業(yè)合理的減少應(yīng)納稅額同時(shí)規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，那就必須要對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行了解和熟悉。國(guó)家為了促進(jìn)某個(gè)地區(qū)或者行業(yè)的發(fā)展，設(shè)立了減稅、免稅等各種優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)地抓住這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，快速地成長(zhǎng)，同時(shí)也就幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)這些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。企業(yè)還可以在不違背財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)資金、貨物、管理費(fèi)用等成本的相關(guān)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的相應(yīng)轉(zhuǎn)移來(lái)減小稅基，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

3.搞好企稅關(guān)系，增強(qiáng)稅務(wù)行政執(zhí)法的理解。企業(yè)稅收籌劃目的與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)一致，就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而初步要求就是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，而節(jié)稅的成功與否依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并得到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，稅收籌劃方案才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。

4.樹(shù)立系統(tǒng)觀念，提高稅收籌劃方案的靈活性。企業(yè)建立了專門的稅收籌劃小組之后，還需要培養(yǎng)小組成員們系統(tǒng)的稅收籌劃方案的觀念，時(shí)刻保持全局觀的思維，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，以市場(chǎng)和相關(guān)政策為導(dǎo)向，綜合考慮節(jié)稅效益與稅務(wù)成本和綜合成本，并需要長(zhǎng)短利益結(jié)合，充分考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。在符合法律法規(guī)要求和滿足企業(yè)發(fā)展需求的前提下，還需要增加稅收籌劃方案的靈活性。在國(guó)家相關(guān)稅制等政策和內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變動(dòng)后，執(zhí)業(yè)人員能迅速對(duì)此做出調(diào)整，全面把握相關(guān)變化，對(duì)方案進(jìn)行二次審查和評(píng)估，必要的時(shí)候可以更新內(nèi)容，利用相關(guān)分散風(fēng)險(xiǎn)的辦法進(jìn)行趨利避害，并能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的利益不會(huì)流失。

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（作者單位：浙江省紹興市社會(huì)福利院 浙江紹興 312000）

（責(zé)編：賈偉）