淺談中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制策略

覃次

摘 要：中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，因具備較強(qiáng)的市場適應(yīng)性和經(jīng)營范圍的廣泛性、靈活性特點(diǎn)而得到較快發(fā)展。但我國經(jīng)濟(jì)制度的不完善以及中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全使得中小企業(yè)的平均壽命相對較短。貨幣資金是中小企業(yè)資產(chǎn)中最重要組成部分；因此持有并有效利用貨幣資金是中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)良性循環(huán)的基礎(chǔ)。 因此，本文將以中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制為研究對象，研究中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析制約貨幣資金內(nèi)部控制的因素，并針對這些問題提出了解決途徑和措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制

所謂中小企業(yè)是指人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模都相對較小的經(jīng)濟(jì)單位。貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程、流動(dòng)性較強(qiáng)的資金，是企業(yè)的重要支付手段。企業(yè)為了保障貨幣資金使用過程中的安全完整，提高貨幣資金的使用效率而采取的自我監(jiān)督、自我控制和自我管理等一系列控制手段和控制過程，我們稱之為貨幣資金的內(nèi)部控制。

1 我國中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

在企業(yè)的運(yùn)行過程，貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)包括貨幣資金的流入、

周轉(zhuǎn)、流出三個(gè)部分。貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析從這三點(diǎn)開

始。

1.1 貨幣資金流入點(diǎn)的控制現(xiàn)狀

貨幣資金的流入點(diǎn)通俗來講就是錢是從哪兒來的，以什么形式進(jìn)入企業(yè)，如何進(jìn)入企業(yè)，流入企業(yè)的金額是多少，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需求來看還缺多少等。 中小企業(yè)對這部分貨幣資金流入均制定了內(nèi)部控制措施，但由于內(nèi)部控制措施的漏洞或者執(zhí)行力度不足，經(jīng)常出現(xiàn)挪用、貪污貨幣資金等行為。 其他的像無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的處置、廢舊原材料的銷售、租金收入等一些不經(jīng)常發(fā)生的貨幣資金收入業(yè)務(wù)，往往也由于疏于管理，發(fā)生侵占、挪用、貪污等舞弊行為，而這些不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)也應(yīng)成為貨幣資金內(nèi)部監(jiān)控的關(guān)鍵點(diǎn)。

1.2 貨幣資金周轉(zhuǎn)中的控制現(xiàn)狀

貨幣資金的周轉(zhuǎn)向來是中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的“瓶頸”部分，常常會(huì)被企業(yè)管理層忽略。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的同時(shí)勢必會(huì)降低貨幣資金使用的靈活性和實(shí)效性。 因此，大多數(shù)中小企業(yè)往往只保證貨幣資金的安全，很少有人關(guān)注貨幣基金內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)的經(jīng)營管理水平應(yīng)通過各種融資方式加以控制。目前，中小企業(yè)的貨幣資金周轉(zhuǎn)效率往往比較低，貨幣資金難以得到高效的利用。

1.3 貨幣資金流出點(diǎn)的控制現(xiàn)狀

貨幣資金的流出點(diǎn)就是貨幣資金從哪里流出企業(yè)，以什么形式流出，流出的金額是多少，流出的原因是什么等問題。 即貨幣資金流出點(diǎn)的內(nèi)部控制也就是貨幣資金內(nèi)部控制的終端。

對于中小企業(yè)而言，貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及范圍較廣，主要包括：購買日常生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的原材料、購置各項(xiàng)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、繳納的增值稅和企業(yè)所得稅等各種稅款、日常生產(chǎn)中的費(fèi)用的開支等。

當(dāng)前中小企業(yè)貨幣資金在支出方面均建立了基本的審批制度，但是審批的權(quán)限混亂，無合理的執(zhí)行審批程序；貨幣資金流出也缺少申核監(jiān)督，致使貨幣資金支出缺乏嚴(yán)格有效的約束。

2 中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

基于對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀的分析，我們總結(jié)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題如下：

2.1 部分收入不入賬，存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象

中小企業(yè)多是家族式經(jīng)營，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)合二為一，經(jīng)營過程中的收入就自行截留， 滿足自己的欲望。另外，為了達(dá)到偷稅的目的，一些中小企業(yè)往往會(huì)將部分收入隱藏，造成部分收入不入賬。

中小企業(yè)有部分收入是來源于自然人、個(gè)體工商戶或是其他中小企業(yè)，直接以現(xiàn)金形式來收取，不開具正式發(fā)票。 在多數(shù)中小企業(yè)中，現(xiàn)金形式存在的“小金庫”比較普遍。

2.2 部分中小企業(yè)缺乏合理的貨幣資金預(yù)算體系

部分中小企業(yè)貨幣資金周轉(zhuǎn)中存在的問題就是缺乏合理的資金預(yù)算體系，資金使用有一定的隨意性，很少做預(yù)算或者計(jì)劃，很多情況下都是即支即用， 這就導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)使用效率低下。

當(dāng)下中小企業(yè)在貨幣資金預(yù)算方面的不足主要有以下方面：

一是中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，貨幣資金預(yù)算不科學(xué)。許多中小企業(yè)在預(yù)算項(xiàng)目中將貨幣資金預(yù)算看作企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的組成部分和其他的預(yù)算合并，并在實(shí)際操作時(shí)籠統(tǒng)且粗略，只是簡單的金額匯總，導(dǎo)致部分中小企業(yè)貨幣的資金的收支隨意混亂，沒有統(tǒng)一的規(guī)劃，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)。

二是部分中小企業(yè)的預(yù)算制度執(zhí)行不力 。一些中小企業(yè)盡管擁有貨幣資金預(yù)算制度，但缺乏執(zhí)行的力度，有章難循或不循，導(dǎo)致貨幣資金預(yù)算制度形同虛設(shè)。

2.3 中小企業(yè)審批制度不完善或執(zhí)行不力

中小企業(yè)的經(jīng)營方式主要是一家一戶自主經(jīng)營，企業(yè)的所有者即是企業(yè)的最高管理者，這也是導(dǎo)致中小企業(yè)的審批制度形同虛設(shè)或流于形式。審批制度執(zhí)行不力主要表現(xiàn)在：發(fā)票的單價(jià)、數(shù)量、金額缺乏嚴(yán)格的審核；存在疑問的單據(jù)缺乏二次審查和核對；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批的自主權(quán)力過大，無集體商議的決策程序，缺乏有效的監(jiān)督。

3 解決中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的措施

針對上述問題及成因的探究，本文試圖尋找解決問題的途徑和應(yīng)采取的措施。

3.1 把好收入關(guān)，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

把好收入觀指的是掌控好貨幣資金的流入點(diǎn)。為了保證中小企業(yè)貨幣資金的完整性，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。合理運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)手段要注意以下方面：

3.1.1 突擊盤存現(xiàn)金，檢查收據(jù)存根

部分中小企業(yè)傾向于保存現(xiàn)金形式的“小金庫”。 現(xiàn)金形式的“小金庫”在保管上存在困難，有效的檢查方法就是掌握時(shí)機(jī)，突擊盤點(diǎn)。 盤點(diǎn)時(shí)機(jī)選擇在第一次盤點(diǎn)之后，此時(shí)盤點(diǎn)可能就會(huì)取得較好的效果。

3.1.2 檢查銀行存款

第一，查詢銀行賬號(hào)，尋找“小金庫”的存放點(diǎn)。企業(yè)會(huì)選擇通過開設(shè)內(nèi)部掌握的銀行賬戶來將數(shù)額較大的資金轉(zhuǎn)為“小金庫”，在查詢銀行賬號(hào)的過程中，特別注意與往來單位頻繁的賬號(hào)，如發(fā)現(xiàn)存在未列入賬簿中的銀行賬號(hào)就要格外關(guān)注。

第二，緊抓銀行存款對賬，核對銀行對賬單與銀行存款日記賬。最需注意的就是銀行對賬單的領(lǐng)取與核對。在內(nèi)部審計(jì)的過程中，要專人領(lǐng)取銀行存款對賬單與銀行存款日記賬核對，檢查是否存在銀行已經(jīng)收取的款項(xiàng)但是企業(yè)日記賬中卻不存在的項(xiàng)目。

3.1.3 檢查單位固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)截留收入

對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，核實(shí)固定資產(chǎn)的使用情況，查看是否存在對外出租固定資產(chǎn)等情況。 并檢查租金收入憑證，或與資產(chǎn)租用者進(jìn)行租金收入核對，以確定收入是否及時(shí)入賬。 如果存在固定資產(chǎn)處置，對已報(bào)廢的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)清理賬戶進(jìn)行核對，有無擅自處理， 藏匿變價(jià)收入的問題。

3.2 加強(qiáng)貨幣資金的預(yù)算管理，提高資金使用效率

貨幣資金的預(yù)算管理對于中小企業(yè)顯得尤為重要。 中小企業(yè)應(yīng)做好一下工作：

3.2.1 編制科學(xué)合理的貨幣資金預(yù)算

本著“量入為出、科學(xué)合理、綜合平衡”的原則，制定企業(yè)的貨幣資金預(yù)算目標(biāo)。

中小企業(yè)的貨幣資金預(yù)算可以簡化進(jìn)行，但預(yù)算編制首先應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)其他的經(jīng)營預(yù)算，其次要明確貨幣資金編制原則、編制方法和確定本期的預(yù)算金額，并提交企業(yè)會(huì)計(jì)主管部門審核，并交由企業(yè)最高管理層批準(zhǔn)后才能予以執(zhí)行。

3.2.2 加強(qiáng)對貨幣資金預(yù)算執(zhí)行過程的控制

資金預(yù)算管理的核心環(huán)節(jié)是貨幣資金預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)首先將貨幣資金預(yù)算具體化，其次，根據(jù)已經(jīng)制定的資金預(yù)算目標(biāo)，統(tǒng)一籌集和合理利用資金；再次，貨幣資金收支業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照預(yù)算來執(zhí)行，促進(jìn)合理有效地利用企業(yè)資金。

3.2.3 分析貨幣資金預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)行考評(píng)制度

預(yù)算的執(zhí)行還包括定期比較分析貨幣資金預(yù)算和貨幣資金實(shí)際收支情況。同時(shí)還要在企業(yè)內(nèi)部各部門實(shí)行貨幣資金預(yù)算執(zhí)行考評(píng)制度。并依據(jù)考評(píng)結(jié)果來進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)懲或精神獎(jiǎng)懲。為保障貨幣資金得到最合理的利用，應(yīng)調(diào)動(dòng)全體員工對貨幣資金管理的積極性，形成資金管理意識(shí)，成為貨幣資金預(yù)算的參與者。

3.3 建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

在嚴(yán)格的授權(quán)審批制度中企業(yè)首先明確規(guī)定財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)審批權(quán)限、程序、范圍、責(zé)任等內(nèi)容，并告知全體員工。依據(jù)企業(yè)規(guī)模和實(shí)際經(jīng)營情況來確定授權(quán)范圍和額度。

3.3.1 明確貨幣資金支出審批人員的相關(guān)責(zé)任

堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等的原則是企業(yè)貨幣資金支出審批制度的關(guān)鍵。企業(yè)審批制度中必須明確規(guī)定審批人員的職責(zé)以及對其職責(zé)履行的監(jiān)督和問責(zé)追究。

3.3.2 確定貨幣資金支出審批程序

貨幣資金審批程序如下：

第一，提出申請。填寫申請報(bào)告，并注明款項(xiàng)、時(shí)間、金額、付款方式，并與有效的經(jīng)濟(jì)合同或其他原始憑證作用款證明。

第二，進(jìn)行審批。審批人按授權(quán)審批制度在其職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批并拒絕超過授權(quán)限額等不符合規(guī)定的申請批準(zhǔn)。

第三，進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核時(shí)應(yīng)重點(diǎn)復(fù)核申請支付項(xiàng)目、貨幣資金支付情況、申請所附的原始憑證及相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同和申請金額和支付方式等。

第四，出納支付。在確認(rèn)所有付款審批程序合理有效，就可申請和相關(guān)憑證辦理支付業(yè)務(wù)。

4 結(jié)論

由于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，中國中小企業(yè)具有自己生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，因此我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究相對于國外發(fā)達(dá)國家而言尚處于探索階段。中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中內(nèi)部控制手段中的重要組成部分，因此研究企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有重要的意義。對于中小企業(yè)而言，應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度；加強(qiáng)貨幣資金的預(yù)算管理，提高資金使用效率；建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)和優(yōu)勢不斷完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度。