基于風(fēng)險導(dǎo)向的工程各階段審計思路與控制探析

孫忠蓮

【摘要】隨著我國經(jīng)濟(jì)化以及城市化建設(shè)的快速發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)大幅度提升，工程建筑項目越來越多，規(guī)模在不斷擴(kuò)大的同時，建筑資金成本投入額越來越高。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國工程建設(shè)的年投資總額高達(dá)上萬億元，雖然工程建設(shè)項目在很大程度上推動了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，但在施工過程中，也極易誘發(fā)審計風(fēng)險，審計控制力度有待進(jìn)一步提高。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；工程審計思路；控制探析

對于工程建筑過程中的投資監(jiān)管工作而言，工程審計具有十分重要的意義。工程建筑涵蓋范圍非常廣泛，且涉及施工過程的整個環(huán)節(jié)，例如，工程決策環(huán)節(jié)、工程設(shè)計環(huán)節(jié)、工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)、工程施工環(huán)節(jié)以及工程竣工環(huán)節(jié)等。因此，工程審計存在較大的風(fēng)險，雖然這種風(fēng)險無法完全規(guī)避，但基于風(fēng)險管控思想的指導(dǎo)，可以有效降低工程的建設(shè)風(fēng)險與審計風(fēng)險。

一、工程各階段的審計思路

工程審計經(jīng)過長期歷史沉淀，歷經(jīng)多個發(fā)展階段，例如，基礎(chǔ)制度審計、基礎(chǔ)賬項審計等?，F(xiàn)階段，隨著國家政策法規(guī)的出臺，對審計工作的要求不斷提高，同時社會環(huán)境內(nèi)部不確定因素大幅度增加，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕殉蔀楣こ虒徲嫲l(fā)展的必然趨勢。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸芬部梢苑Q之為財務(wù)報表的審計策略，即利用風(fēng)險導(dǎo)向理論評估審計項目，基于全面分析并評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、社會環(huán)境以及風(fēng)險因素的條件，結(jié)合量化分析水平對項目審計次序進(jìn)行明確，并對審計資源進(jìn)行合理配置，從而幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的識別、量化以及控制，最終實現(xiàn)風(fēng)險管控。

在工程施工過程中，要想對工程風(fēng)險進(jìn)行合理有效的管控，必須實施跟蹤審計工作。在工程施工前，實施工程造價管控審計，可以有效降低建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)損失程度，提高其整體效益，因此，建設(shè)單位必須對工程各個環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計。

（一）決策階段

決策審計主要對工程建設(shè)項目施工前期的準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計。主要工作內(nèi)容有：審計投資估算內(nèi)容、審計工程決策程序以及審計工程投資估算內(nèi)容等。對工程決策階段進(jìn)行審計，可以保證建設(shè)單位的決策具有一定的正確性以及有效性，從而降低工程建設(shè)項目的投資風(fēng)險。除此之外，還可以提高建設(shè)單位的工程建設(shè)的準(zhǔn)備質(zhì)量，從而為工程建設(shè)奠定堅實的質(zhì)量基礎(chǔ)，促使工程建設(shè)更具規(guī)范性以及科學(xué)性。

（二）設(shè)計階段

設(shè)計審計主要負(fù)責(zé)審查工程建設(shè)過程中的設(shè)計環(huán)節(jié)以及勘測環(huán)節(jié)中的管理工作，并對管理效果進(jìn)行合理有效的評價。合理的設(shè)計對造價控制的作用是顯而易見的，同時設(shè)計階段的質(zhì)量將會直接影響工程建設(shè)項目的整體質(zhì)量，因此，建設(shè)單位必須對設(shè)計階段進(jìn)行審計工作，只有這樣，才能確保工程建設(shè)項目不會遭遇嚴(yán)重的項目風(fēng)險。設(shè)計審計可以對工程概算進(jìn)行根本控制，從而有效避免資源浪費。設(shè)計單位的選擇，設(shè)計取費，設(shè)計方案的選擇，設(shè)計圖紙的合理性均是設(shè)計階段的審計內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)階段

招投標(biāo)審計主要負(fù)責(zé)審查工程招投標(biāo)階段的管理工作，并對管理效果進(jìn)行合理有效的評價。傳統(tǒng)的審計往往起于招投標(biāo)環(huán)節(jié)之后，由設(shè)計人員實施事后審計工作，而以風(fēng)險導(dǎo)向為指導(dǎo)原則的審計思路則要求審計人員在工程招投標(biāo)階段的起始環(huán)節(jié)便實施設(shè)計作業(yè)。招投標(biāo)審計主要內(nèi)容如下：資金來源及審批手續(xù)是否齊全，招標(biāo)方式的選擇是否合規(guī)，招標(biāo)文件條件設(shè)置是否合理，工程量清單及控制價的編制是否恰當(dāng)，開評標(biāo)程序是否合法。

（四）施工階段

對于工程建設(shè)而言，施工階段最為主要。在工程施工過程中，會涉及多方面的相關(guān)單位以及群體人員，因此，建設(shè)單位很難對此環(huán)節(jié)進(jìn)行合理有效的控制，導(dǎo)致該環(huán)節(jié)存在極大的弊端，如果無法對其進(jìn)行妥善處理，不僅會影響工程項目的施工質(zhì)量，還會給建設(shè)單位帶來極為嚴(yán)重的投資風(fēng)險。由此可見，開展施工審計工作極具重要性以及必要性。工程成本審計、索賠費審計、進(jìn)度款審計、工程簽證審計、工程變更審計以及施工單位的準(zhǔn)入審計等，均是施工審計的重點內(nèi)容。

（五）結(jié)算階段

結(jié)算審計主要負(fù)責(zé)審計工程項目的竣工結(jié)算。竣工結(jié)算對于工程造價而言，處于收關(guān)階段，對工程成本的合法性、工程概算的超支原因、結(jié)算資料的真實性以及竣工結(jié)算的有效性進(jìn)行審計是結(jié)算審計的主要內(nèi)容。在工程竣工環(huán)節(jié)實施結(jié)算審計，通過系統(tǒng)且全面的審查工程項目的竣工結(jié)算，可以幫助建設(shè)單位及時且準(zhǔn)確的把握工程造價潛存的問題，提高工程造價的合理性，從而實現(xiàn)工程有效管控。

二、建設(shè)工程審計存在的風(fēng)險

（一）審計單位內(nèi)控管理存在漏洞

審計作為一項比較敏感的工作，在很多人的眼中，僅僅是針對擁有過錯或者是懷疑其有問題的對象進(jìn)行審計。從現(xiàn)有的資料和數(shù)據(jù)來看，被審單位內(nèi)控管理存在漏洞是一個主要的風(fēng)險因素。在實際工作中，審計受到外部環(huán)境控制，導(dǎo)致企業(yè)本身具備較強的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性，在客觀上阻礙了審計工作的進(jìn)行。另一方面，施工企業(yè)在設(shè)計控制上并不完善，管理流程非常傳統(tǒng)，不符合當(dāng)下的建設(shè)節(jié)奏，綜合多種因素的作用，建設(shè)工程審計存在較大的風(fēng)險。

（二）審計方法選擇不當(dāng)

從審計本身的角度來說，建設(shè)工程審計是一個較為復(fù)雜的模塊。就當(dāng)下的情況而言，除了上述的風(fēng)險因素之外，還表現(xiàn)出了審計方法選擇不當(dāng)?shù)膯栴}。審計之所以存在，就是為了規(guī)范各項工作的進(jìn)行，減少風(fēng)險因素帶來的不良影響。如果審計本身就是一種風(fēng)險，那么后續(xù)工作就不具備實際意義。當(dāng)下的問題在于，很多工作人員都沒有選擇正確的審計方法，導(dǎo)致在工作的源頭出現(xiàn)了風(fēng)險因素。例如很多單位在審計過程中，都會出現(xiàn)固有的風(fēng)險。這就會導(dǎo)致審計取樣量非常小，最終的結(jié)果與實際不符；還有一種情況就是在取樣的過程當(dāng)中，只看中數(shù)量，絲毫不看中質(zhì)量，導(dǎo)致審計結(jié)果表面化嚴(yán)重，影響了建設(shè)工程的進(jìn)度和質(zhì)量。

（三）新工藝無標(biāo)準(zhǔn)可依

審計工作并不是一味的重復(fù)固有的程序，而是要從審計的目的出發(fā)，根據(jù)當(dāng)下的需求和一些重要的指標(biāo)來進(jìn)行。建設(shè)工程審計的風(fēng)險有很多，現(xiàn)階段比較嚴(yán)重的一個就是新工藝沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)可以參考。很多工程企業(yè)在進(jìn)行工程審計的時候，之所以出現(xiàn)計算失誤、重復(fù)計價等惡性情況，就是由于審計過程沒有相關(guān)的材料費用，無法應(yīng)用現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行查驗。“無明確標(biāo)準(zhǔn)”成為了現(xiàn)階段的一個重要問題，引起了業(yè)界內(nèi)的廣泛關(guān)注。試問，如果在將來的建設(shè)工程當(dāng)中，各個地區(qū)都沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將會產(chǎn)生怎樣的惡性循環(huán)？這是企業(yè)最不想看到的結(jié)果，所以必須根據(jù)眾多的因素和條件來探索審計風(fēng)險的策略。

（四）對于委托的審計機構(gòu)管理不力

現(xiàn)在多數(shù)情況下，建設(shè)單位是通過委托咨詢機構(gòu)的方式來進(jìn)行項目的跟蹤審計管理。這樣的管理方式也存在許多問題和風(fēng)險：1、造價咨詢市場管理體系不健全，咨詢公司之間惡性競爭；2、招標(biāo)把關(guān)不嚴(yán)，招標(biāo)文件過于格式化，（下轉(zhuǎn)）（上接）選擇的社會中介機構(gòu)不能勝任全過程審計，或者駐場的人員與投標(biāo)文件所報人員不一致；3、審計人員隊伍素質(zhì)低，職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平良莠不齊，喪失公正公平的原則，有的審計人員甚至看委托方的臉色來進(jìn)行審計 ；4.對委托審計機構(gòu)和人員的工作缺乏檢查和監(jiān)督；5.一些關(guān)系到造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏控制，或者控制不到位；6.沒有形成系統(tǒng)的跟蹤審計質(zhì)量評價體系。

三、建設(shè)工程審計風(fēng)險的控制策略

（一）促使審計部門充分發(fā)揮自身職能

審計工作會涉及多項環(huán)節(jié)，因此，建設(shè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者要明確認(rèn)知其所具備的重要性，不僅要給審計工作予以工作設(shè)備、經(jīng)費、條件以及人員方面的支持，對工程審計難點進(jìn)行定期研討，還要促使審計部門在相關(guān)規(guī)定原則的指導(dǎo)下，與其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，并構(gòu)建彼此制約與配合的運作機制，從而有效避免發(fā)生工程審計風(fēng)險。

（二）強化審計人員的專業(yè)素質(zhì)

工程投資審計工作需要設(shè)計許多相關(guān)單位以及大量的資金成本，情況極為繁瑣復(fù)雜，因此，建設(shè)單位必須培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才，即具備良好的財務(wù)基礎(chǔ)、工程技術(shù)能力以及審計能力的人才。并邀請相關(guān)專家學(xué)者定期開展講座，幫助審計人員及時了解先進(jìn)的業(yè)務(wù)知識、建設(shè)市場發(fā)展形勢等，提高審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，從而強化施工單位的審計能力，降低項目風(fēng)險發(fā)生概率。

（三）提高工程各個階段的審計力度

施工前期，由審計人員測設(shè)項目的可行性；施工過程中，審計人員要結(jié)合招投標(biāo)合同，突擊檢查施工現(xiàn)場，確保施工質(zhì)量、施工檢查等均符合合同的要求標(biāo)準(zhǔn)；工程結(jié)算階段，審計人員要對決算支付環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審計，確保其滿足施工合同的要求，并交由內(nèi)部審計部門審核，這樣可以有效避免工程結(jié)算階段出現(xiàn)多付現(xiàn)象，可以有效幫助建設(shè)單位規(guī)避資金風(fēng)險。

（四）完善相關(guān)制度

審計人員在對工程建設(shè)項目進(jìn)行審計時，要重點關(guān)注施工單位內(nèi)部的控制機制，確保工程建設(shè)材料、設(shè)備、監(jiān)理單位、施工單位、咨詢單位以及設(shè)計單位均是通過招投標(biāo)環(huán)節(jié)明確的，從而促使招投標(biāo)環(huán)節(jié)更具公開性、公正性以及公平性。在工程建設(shè)資金使用前期，審計人員要嚴(yán)格審計工程預(yù)算，并結(jié)合投資效益分析制度以及財政預(yù)算編制制度，促使投資效益得以最大化發(fā)揮。在工程項目資金的使用階段，審計人員要對工程進(jìn)度概算進(jìn)行嚴(yán)格審計，確保?？顚崿F(xiàn)專用。并構(gòu)建完善的控制制度，從而強化審計工作的專項督查能效，降低建設(shè)單位的項目風(fēng)險發(fā)生概率。

結(jié)語：

本文基于風(fēng)險導(dǎo)向的理論指導(dǎo)，對工程各個階段潛在的審計思路及問題進(jìn)行了深入分析，并提出了一系列具有針對性的控制措施，以期可以為相關(guān)人員提供有效建議。

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南京農(nóng)業(yè)大學(xué)財務(wù)管理研究課題。