我國企業(yè)內(nèi)部控制評價研究

尚志飛 李曉紅

[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制的再控制手段，是內(nèi)控目標實現(xiàn)的必要環(huán)節(jié)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在諸多問題亟待解決。應(yīng)從完善內(nèi)部控制規(guī)范體系、確立審計委員會在內(nèi)部控制評價中的核心地位等方面入手，從根本上強化企業(yè)內(nèi)部管理，提高運營效率，增強抵御市場風險的能力，從而使企業(yè)在激烈的市場競爭中發(fā)展壯大。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;評價;措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.12.051

1前言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)的經(jīng)營風險也在加大。內(nèi)部控制評價的研究、評價框架的建立有助于提高企業(yè)識別應(yīng)對風險的能力。在我國，由于內(nèi)部控制的起步較晚，企業(yè)進行內(nèi)控的內(nèi)在動力不足，存在評價內(nèi)容不深入、很多信息披露流于形式等諸多問題。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》），該指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012 年 1 月 1 日起擴大到在上交所、深交所主板上市的公司施行;在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行;同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這些政府規(guī)范的出臺，為我國上市公司內(nèi)部控制評價研究提供了制度保障。

2內(nèi)部控制評價理論

2.1內(nèi)部控制評價內(nèi)涵

內(nèi)部控制評價就是審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的審查、測試、評價，確定其可信度，從而對內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定意見的一種現(xiàn)代審計方法?！对u價指引》中對內(nèi)部控制評價的含義做出了明確的界定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>

2.2內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》并結(jié)合本企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素確定評價內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任等方面的內(nèi)容。企業(yè)風險評估評價包括對日常經(jīng)營管理過程中的目標設(shè)定、風險識別、風險分析、應(yīng)對策略等進行認定和評價?？刂苹顒釉u價是對企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程涉及的有效性及運行的有效性進行認定和評價。信息與溝通評價包括對信息的收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務(wù)報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性及對利用信息系統(tǒng)實施內(nèi)部控制的有效性進行認定和評價。內(nèi)部監(jiān)督評價是對于內(nèi)部監(jiān)督機制的有效性進行認定和評價，重點關(guān)注監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計和運行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀

第一，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容不全面。目前，我國的內(nèi)部控制評價指引將內(nèi)部控制分為五要素進行評價，即內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等。目前內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要是對與報表相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度進行評價，對其他要素的評價尤其是對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視。這樣會導致內(nèi)部控制評價的不全面，有時甚至會導致錯誤的結(jié)論。

第二，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準。由于內(nèi)部控制評價理論還很不成熟，很多方面還是處于嘗試階段，我國目前尚未建立專門針對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系?，F(xiàn)有的法律法規(guī)有多項涉及內(nèi)部控制評價的內(nèi)容。當前政府部門出臺的制度大部分要求對內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進行評價，但對評價活動本身如何進行并無規(guī)定。這樣，不能對管理層進行內(nèi)部控制評價進行指導，從而造成不同企業(yè)的管理層在進行內(nèi)部控制評價時沒有統(tǒng)一的標準，使得無法對不同企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評定和比較。

3.2原因分析

第一，對于內(nèi)部控制評價的整體認識程度不夠。目前我國絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解。甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，認為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。相當多的企業(yè)或個人對財務(wù)內(nèi)部控制評價缺乏應(yīng)有的了解。對為什么要評價、評價什么、如何評價、評價結(jié)果如何體現(xiàn)，缺乏清晰的認識，對具體實施內(nèi)部控制評價缺乏明確的規(guī)定。

第二，內(nèi)部控制體系不完善。我國的一部分企業(yè)輕視內(nèi)部控制，缺乏完整的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的人事管理、生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理管理等多個部門的管理，而作為財務(wù)管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內(nèi)部顯示出其競爭地位。也有不少企業(yè)有相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但它缺少一定的控制方法和措施，特別是內(nèi)部控制的檢查，大多未落到實處，沒有定期進行報告。

第三，企業(yè)負責人對執(zhí)行內(nèi)部控制及內(nèi)控評價不夠重視。我國大部分企業(yè)的管理者對于內(nèi)部控制意識淡薄。目前的企業(yè)中，有些并未建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，有些內(nèi)部控制制度殘缺不全，還有些企業(yè)有令不行、執(zhí)法不嚴。管理者違反財經(jīng)法規(guī)，導致會計信息失真。

4我國企業(yè)內(nèi)部控制評價的建議

第一，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制評價標準的建設(shè)，使企業(yè)或相關(guān)部門在評價其內(nèi)部控制體系時有章可循。一般來講，要達到良好的內(nèi)部控制評價效果，可以從三個相對獨立的控制層次上考慮：第一層是建立一套完整、科學的內(nèi)控體系框架，能對企業(yè)的全部生產(chǎn)運營過程及各個運營部門實施全面控制，能對企業(yè)的運行起到指導和督促作用。第二層是建立一個日常監(jiān)督、反饋系統(tǒng)。對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，形成相應(yīng)的意見和建議并及時反饋給管理層及執(zhí)行部門，以對現(xiàn)有的內(nèi)控體系做進一步的改進和完善。第三層是控制自我評估，即企業(yè)實行“內(nèi)部控制自我評估”，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。

第二，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵是選取適當?shù)脑u價指標。評價指標的選擇是進行內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)，只有選取適當數(shù)量和適當描述的指標才能得出符合實際的評價結(jié)果，才能夠更加真實地反映出被評價單位的真實情況。

第三，確立審計委員會在內(nèi)部控制評價中的核心地位。董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中起著主導地位，在董事會的基礎(chǔ)上可成立風險評價委員會和審計委員會，委員會負責對公司及所屬子公司的風險進行評價、建立預警機制以及對內(nèi)部控制實施程度的考評與分析。審計委員會應(yīng)加強與內(nèi)部審計人員之間的自由交流，共同探討內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。只有這樣才能使得委員會成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，充分發(fā)揮審計委員會在內(nèi)部控制中的核心作用，在履行職能的過程中要公正客觀地做出評價。

參考文獻：

[1]財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會，等.2010企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（第1版）.[M].北京：中國財經(jīng)出版社.

[2]李晶.企業(yè)內(nèi)部控制評價研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011（9）.

[3]劉志國.企業(yè)內(nèi)部控制評價研究和探索[J].內(nèi)控與審計，2011（6）.

[4]邱雨梅.關(guān)于加強中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考[J].中國市場，2014（8）.

[5]劉英會.企業(yè)內(nèi)部控制策略探討[J].中國市場，2014（8）.

[6]王智.試論中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].中國市場，2013（6）.