財務報表舞弊的審計對策研究

作者簡介：陳多勝，大學本科，甘肅省商業(yè)學校。

摘要：近幾年，我國企業(yè)頻繁出現(xiàn)財務報表舞弊事件，造成資本市場振動，增加了社會大眾的不滿情緒，影響著資本市場的有序發(fā)展，也對會計師行業(yè)產生了消極影響。因此，需要深入分析企業(yè)財務舞弊成因，并制定針對性措施進行問題。本文將對財務報表舞弊的審計對策進行分析。

關鍵詞：財務報表；舞弊；成因；審計對策

在市場經濟條件下，對企業(yè)財務報告進行有效審計是國家經濟的審計主題。近幾年，國內外爆發(fā)幾件重大的財務報表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財務報表舞弊對社會發(fā)展產生了不利影響，因此，需要深入分析財務報表舞弊原因，制定有效措施進行處理。

1.財務報表舞弊原因分析

第一，為了高管人員的個人利益進行舞弊。目前，我國大部分公司在評價高管人員業(yè)績時，一般是以財務指標為依據(jù)，比如，資本保值增值率、利潤、凈資產收益率等。高管人員的業(yè)績一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級部門派遣的，公司經營狀況與其職位晉升密切相關，有的高管人員為了自身利益，才暗示財務人員實施財務舞弊，從而提高自身業(yè)績，滿足自身需求。

第二，彌合融資要求的動機。資金對企業(yè)發(fā)展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業(yè)可能會虛報財務報告，誤導投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業(yè)經營不善、業(yè)績較差的企業(yè)，為了獲得銀行貸款，也會虛設財務報告。

第三，會計準則靈活性和真空地帶。會計準則具有很強的靈活性，會計準則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業(yè)、新領域往往很難找到合適的會計準則為依據(jù)。另外，會計準則和會計制度都是原則性的規(guī)定，在具體實踐中，主要依靠會計人員的職業(yè)判斷和專業(yè)理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業(yè)利益，利用會計準則的靈活性，篡改財務報告。

第四，公司內部治理結構不完善。有的公司股權結構非常復雜，尤其是上市公司，股權高度集中，且無法上市流通，從而出現(xiàn)各種制度性缺陷。股東較少參與企業(yè)經營，權益意識不強。具體表現(xiàn)是：所有者代表被經營者同化、國有股權缺位、公司大權由個別股東獨攬、股權集中、缺乏有效監(jiān)督、缺乏多元股權制衡等，從而導致公司個別管理人員凌駕于內部控制之上，從而為財務舞弊提供了條件。

第五，審計獨立性不強。根據(jù)目前我國大型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，大股東是董事會的重要成員，憑借自身股東優(yōu)勢，和經理層共同管理和控制財務信息生成和披露。國有股占據(jù)了較大比重，中小股東影響力較小，沒有充分行使自己的投票權，股東大會具有聘請外部審計師的權力，但實際是由經理層和董事會代為行使這一權力。在這種環(huán)境下，是由企業(yè)內部人行使聘請會計師事務所的權力，股東大會形同虛設。由內部人委托事務所進行審計，大大削弱了審計人員的獨立性。另外，很多會計師事務所不僅提供審計服務，還提高公司交易和設計經濟交易咨詢等服務，有的審計人員需要協(xié)助企業(yè)管理層編制財務報告，這樣大大降低了注冊會計師的社會責任感。由于注冊會計師在我國的地位比較低，不具備取證權，也不能通過海關、稅務、征管以及工商等部門取證，不能保證審計原始憑據(jù)的準確性和真實性。

2.財務報表舞弊的審計對策

2.1風險評估

了解和掌握被審計客戶的相關資料，制定合理的風險評估，利用風險評估來指導審計工作。要想提高審計的有效性，必須科學分析被審計單位的社會環(huán)境、經濟環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境，理解其制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略，深入分析其在代理組織或者外部實體中的地位。審計師研究客戶和外部環(huán)境間的關系，找出潛在的戰(zhàn)略風險。對于已發(fā)現(xiàn)的戰(zhàn)略風險，審計師需要分析客戶如何應對和監(jiān)控戰(zhàn)略風險。同時，審計師還需要分析企業(yè)內部各經營環(huán)節(jié)?？蛻敉ㄟ^改善內部經營來降低戰(zhàn)略風險，導致各經營環(huán)節(jié)也存在風險，即環(huán)節(jié)風險。對于對企業(yè)發(fā)展有著重要影響的關鍵經營環(huán)節(jié)，需要從環(huán)節(jié)控制和環(huán)節(jié)風險監(jiān)控兩個方面加強管理。

第一，戰(zhàn)略分析。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略理論以及財務報表舞弊原因，審計人員需要通過被審計企業(yè)的內部控制信息、外部經營環(huán)境以及經營信息等方面來了解和分析其發(fā)展戰(zhàn)略。被設計客戶的內部控制信息主要包括控制環(huán)境、信息系統(tǒng)和溝通、對控制活動的監(jiān)控、管理層風險評估程序以及控制活動的監(jiān)督等五大要素；外部經營環(huán)境主要包括管制環(huán)境和行業(yè)環(huán)境；經營信息主要包括籌資、投資、基本經營狀況以及與財務報表相關的事項等。一般采用POTER進行行業(yè)分析以及PEST的宏觀分析法，預期行業(yè)利潤，如果被審計客戶采取多元化經營模式，則需要進行行業(yè)分析。通過戰(zhàn)略分析，審計師能了解和掌握市場上的主要產品、競爭者、產品價格、替代產品、技術和工藝等信息。

第二，環(huán)節(jié)分析。審計師通過戰(zhàn)略分析，找出客戶重大戰(zhàn)略風險，確定關鍵環(huán)節(jié)后，需要詳細地分析每個具體環(huán)節(jié)。在分析關鍵環(huán)節(jié)的初始階段，審計師必須整理與關鍵環(huán)節(jié)相關的戰(zhàn)略風險和重大交易類別。一旦確定關鍵環(huán)節(jié)，則需要深入研究和分析，理解關鍵環(huán)節(jié)目標、經營風險，為降低風險建立控制機制，分析風險對財務報表的影響，在分析關鍵環(huán)節(jié)過程中，審計師必須能夠識別可能出現(xiàn)的重大風險交易類別。

2.2制定審計計劃

審計師應該根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應，盡量將審計風險降低到可接受水平。對于財務報表中的重大錯報風險評估，設計師在收集、評價審計信息時，應該保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請具有豐富實踐經驗或者專業(yè)技能較高的專家、設計師加入到審計隊伍中；在選擇審計程序時，設計一些獨特且具有針對性的審計程序；合理調整審計程序的范圍、時間和性質，從而更好地適應重大錯報風險水平。

對于認定層次的重大風險評估，審計師應該根據(jù)審計程序的范圍、時間和性質，將風險評估和審計程序聯(lián)系起來。在設計審計程序時，需要考慮交易類別、披露財務信息、風險的重要性、賬戶余額、內部控制性質以及重大錯報發(fā)生的可能性等因素。

2.3實施審計

第一，控制測試。在現(xiàn)代審計模式下，進行控制測試是為了確定程序設計是否有效、設計方案是否落實、內部控制政策是否有效等。但是控制測試的最終目標是證實財務報表的認定。雖然控制測試不是必須的程序，但是審計人員在評估風險時，如果想判斷內部控制是否有效，或者想為某項認定提供可靠的審計證據(jù)，則必須進行控制測試。

第二，實質性測試。審計人員進行控制測試后，則應該進行實質性測試。實質性測試是審計人員判斷財務報表上各項認定是否有效的重要程序。雖然風險評估報告具有很強的專業(yè)性，但是也有可能遺漏某些重大錯報風險，而且企業(yè)內部控制也受到一定限制，因此，審計人員必須對賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進行實質性測試。

2.4風險再評估以及修改審計計劃

在開展審計過程中，隨著所獲得的審計證據(jù)的不斷增加，審計人員做出的風險評估報告也不斷變化。因此，審計人員需要及時調整和修改風險評估報告和審計計劃，逐漸擴大審計范圍、改進審計程序，為審計工作的開展創(chuàng)造有利條件。

3.總結

綜上所述，造成企業(yè)財務舞弊現(xiàn)象的原因較多，如為了高管人員的個人利益、彌合融資要求的動機、會計準則靈活性和真空地帶、公司內部治理結構不完善、審計獨立性不強等。因此，需要加強審計，利用風險評估來指導審計工作，深入分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略各經營各環(huán)節(jié)的財務活動，根據(jù)風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應，實施有效的審計措施。（作者單位：甘肅省商業(yè)學校）

參考文獻：

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