稅收不公正對(duì)于收入分配效應(yīng)的影響

王禹力

摘 要：本文從我國(guó)居民的收入分配與要素分配兩個(gè)不同視角梳理了個(gè)人稅收對(duì)收入分配效應(yīng)的影響，發(fā)現(xiàn)稅收不僅只是再分配的一種調(diào)節(jié)手段，而是貫穿于整個(gè)國(guó)民收入的三個(gè)分配階段，稅收必須和轉(zhuǎn)移支付與財(cái)政支出的協(xié)調(diào)配合，稅收和收入分配存在著雙向互動(dòng)的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：稅收不公平 收入分配 個(gè)人所得稅 影響

居民收入分配是指收入在居民個(gè)體間的分配，要素收入分配也稱功能性的收入分配，是指收入在勞動(dòng)和資本等生產(chǎn)的要素間的分配。在我國(guó)與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)狀是居民收入分配的差距過(guò)大與勞動(dòng)報(bào)酬的占比過(guò)低，即無(wú)論從哪個(gè)角度看，我國(guó)居民的收入分配失衡已經(jīng)成為了共識(shí)。如何通過(guò)稅收來(lái)改善收入分配的失衡，已經(jīng)成為全社會(huì)的高度關(guān)注與學(xué)界熱烈爭(zhēng)議和討論的焦點(diǎn)。本文從居民收入和要素分配的雙重視角對(duì)當(dāng)前我國(guó)稅收影響收入進(jìn)行梳理和分析，并展望下一步的研究。

一、稅收對(duì)居民收入分配的影響

稅收對(duì)于居民收入分配的影響是非常大的，關(guān)于這一問(wèn)題，很多學(xué)者都開(kāi)展了實(shí)證性研究，結(jié)果顯示，在稅收整體進(jìn)性表現(xiàn)的情況下，我國(guó)納稅人的稅收不公平問(wèn)題依然十分的嚴(yán)重，之所以出現(xiàn)該種問(wèn)題，是由于我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅采用的是分類課征稅的方式，收入來(lái)源不同，那么稅收水平、稅率結(jié)構(gòu)以及費(fèi)用扣除也會(huì)存在差異，這不可避免的出現(xiàn)了不公平的問(wèn)題。具體而言，這種影響因素表現(xiàn)在幾個(gè)方面：

1.測(cè)度方法之稅收累進(jìn)性

稅收對(duì)居民收入分配的影響最常見(jiàn)的研究思路是：測(cè)試稅種或稅制的累進(jìn)性，一般研究認(rèn)為，累進(jìn)性越強(qiáng)越有利于居民的收入分配。測(cè)度稅收的累進(jìn)性方法又分為：局部和全局測(cè)度兩類，前者是關(guān)注稅收在居民某一收入的區(qū)間內(nèi)累進(jìn)性，后者則是關(guān)注整個(gè)收入分配的區(qū)間累進(jìn)性。

2.稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民收入分配的影響

稅制結(jié)構(gòu)是指稅收體系的構(gòu)成以及其地位關(guān)系，各稅種和稅類的配比決定了稅制系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)功能。一般而言，稅制結(jié)構(gòu)以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅即直接稅為主體，具有較強(qiáng)的稅收累進(jìn)性，收入分配功能也較強(qiáng)；稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體，具有累退性，收入分配功能比較弱。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上是拉大了稅后的收入差距，建議改革當(dāng)前的間接稅，以提高稅制的累進(jìn)性。趙福昌（2011）在分析了稅制結(jié)構(gòu)和收入分配調(diào)節(jié)的關(guān)系基礎(chǔ)上，深刻剖析了我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)在居民收入分配調(diào)節(jié)等方面存在的諸多問(wèn)題，建議通過(guò)建立稅收結(jié)構(gòu)以直接稅為主體，改革與完善個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，合理的確定間接稅的負(fù)擔(dān)并以負(fù)的所得稅理念，指導(dǎo)補(bǔ)“低收入人群”等形式完善稅制，促進(jìn)居民收入分配公平。在我國(guó)研究側(cè)重于現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)和收入分配差距關(guān)系的實(shí)證分析，并因此提出了稅制改革的建議，而在國(guó)外研究側(cè)重于通過(guò)稅制轉(zhuǎn)換和模擬不同的稅制結(jié)構(gòu)等收入分配效應(yīng)，前者著眼現(xiàn)在，后者著眼未來(lái)，體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)與國(guó)外的差異化研究思維。

3.個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的影響

在我國(guó)，一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅具有累進(jìn)性有助于收入分配的差距縮小，但其作用機(jī)制與效果仍然需要實(shí)證和理論檢驗(yàn)。劉小川（2008）研究發(fā)現(xiàn)，不同地區(qū)工薪所得的個(gè)稅，其稅負(fù)累進(jìn)性已經(jīng)達(dá)到了發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，而經(jīng)營(yíng)性所得和財(cái)產(chǎn)性所得的個(gè)稅，其地區(qū)稅負(fù)的差異問(wèn)題比較嚴(yán)重，比較多地缺失其公平性，呈累退性。研究表明，只有累進(jìn)性并不能刻畫(huà)個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的影響，還需要分析個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)，其代表性研究有萬(wàn)瑩（2011），岳希明、徐靜（2012）、彭海艷（2011）、徐建煒等（2012）。他們都是將再分配效應(yīng)分為累進(jìn)性和平均稅率兩個(gè)方面，得到的結(jié)論基本一致，即我國(guó)的個(gè)稅累進(jìn)性比較高，而平均稅率比較低，導(dǎo)致了再分配效應(yīng)也較小，即平均稅率成為我國(guó)個(gè)稅收入的再分配效應(yīng)最主要的影響因素。

二、稅收對(duì)要素收入分配的影響

李紹榮、耿瑩（2005）研究分析了稅收對(duì)要素分配的影響 ，發(fā)現(xiàn)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅份額的增加會(huì)加大勞動(dòng)所有者與資本所有者市場(chǎng)收入分配的差距，而行為稅類與特定的稅類份額的增加會(huì)縮小勞動(dòng)要素與資本要素收入分配的差距。Pechman（1972）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)收入分配的影響在很大程度上是取決于公司稅稅負(fù)的歸宿，但無(wú)論公司稅是由公司的資本所有者來(lái)承擔(dān)還是由公司全體的資本所有者來(lái)承擔(dān)，其累進(jìn)程度都明顯比個(gè)人所得稅高。然而，Pechman（1986）在對(duì)美國(guó)家庭負(fù)擔(dān)的公司稅情況修正的研究發(fā)現(xiàn)，假設(shè)如果公司稅的一半由資本所有者承擔(dān)，則另一半由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，公司稅分布就呈現(xiàn)累退性，成其在中低收入的階段具有明顯累退性。由此研究可見(jiàn)，雖然對(duì)企業(yè)稅的要素收入分配沒(méi)有達(dá)成共識(shí)，但其作用機(jī)制是很清晰的，一方面：居民通過(guò)要素去取得收入，而由于擁有要素的數(shù)量和類型存在差異化，稅收要通過(guò)收入效應(yīng)去影響居民的收入分配；另一方面：居民的消費(fèi)商品和服務(wù)，由于不同人群的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和不同的商品和服務(wù)其含稅量不同、不同收入人群的消費(fèi)與收入占比不同，稅收就是能過(guò)消費(fèi)效應(yīng)去影響居民的實(shí)際收入分配。也就是說(shuō)資本價(jià)格改變會(huì)直接影響資本和勞動(dòng)要素的相對(duì)價(jià)格，在均衡的背景下，勞動(dòng)和資本最終共同分擔(dān)稅負(fù)。

三、總結(jié)

稅收不僅僅是聯(lián)系居民收入分配和要素分配的紐帶，更是居民收入分配的完整流程中不能缺少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。實(shí)證結(jié)果表明，在我國(guó)個(gè)人所得稅存在著諸多不公正，其明顯減弱了稅收再分配效應(yīng)。這就要求我們的政府部門(mén)要加大稅收改革力度，以我國(guó)的實(shí)際出發(fā)，制訂出與我國(guó)國(guó)情相符的完整稅收制度，明確稅收的調(diào)節(jié)機(jī)理與作用界限，更好地發(fā)揮稅收職能。

參考文獻(xiàn)

[1]萬(wàn)瑩、史忠良.稅收調(diào)節(jié)與收入分配：一個(gè)文獻(xiàn)綜述.山東大學(xué)學(xué)報(bào).2010年第1期.

[2]彭海艷.國(guó)外稅收累進(jìn)性及再分配效應(yīng)研究綜述.南京社會(huì)科學(xué).2008年第3期.

[3]劉小川、汪沖.個(gè)人所得稅公平功能的實(shí)證分析.稅務(wù)研究.2004年第1期.

[4]Philipp J. H. Schrder，Allan S rensen. Ad valorem versus unit taxes： monopolistic competition， heterogeneous firms， and intra-industry reallocations[J]. Journal of Economics . 2010 （3） .

（作者單位：長(zhǎng)沙市南雅中學(xué) 湖南長(zhǎng)沙市 410129）