“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析

趙曉峰

[摘要]“營改增”是我國稅制改革的必然趨勢，也必將對建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生深刻而廣泛的影響。企業(yè)必須采取科學(xué)的應(yīng)對措施，來確保自身有效利用營改增政策，促進(jìn)自身發(fā)展。在這種背景下，本文從分析“營改增”對建筑業(yè)的現(xiàn)實意義，并結(jié)合當(dāng)前建筑施工企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)境實際情況，提出了營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響。

[關(guān)鍵詞]營改增;建筑企業(yè);影響

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.164

“營改增”政策的實施，對很多企業(yè)都會產(chǎn)生很大影響，建筑企業(yè)也不例外。建筑行業(yè)營業(yè)稅改增值稅，能夠進(jìn)一步地規(guī)范建筑市場秩序，促進(jìn)建筑市場的健康發(fā)展。但是目前建筑行業(yè)本身的外部環(huán)境不理想，實行營改增會對建筑行業(yè)的實際稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響，在“營改增”政策的背景下，我國建筑企業(yè)究竟該何去何從、如何應(yīng)對，是其亟須研究的新課題。

1“營改增”的實施背景介紹

我國國稅局與財政部于2011 年提出要在我國范圍內(nèi)實施“營改增”的稅制改革，并于2012 年1 月1 日正式將上海作為首個改革試點。在實施中，“營改增”試點區(qū)域與行業(yè)不斷擴(kuò)容，不僅試點范圍由原有的單一城市上海擴(kuò)展為涵蓋北京、天津在內(nèi)的11 個省市，還將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)也納入了試點范圍內(nèi)。與此同時，“營改增”政策還是我國“十二五”規(guī)劃的一項重要措施，彌補(bǔ)與克服了原稅制的諸多不足與弊端。比如，緩解了稅收征管的難度;克服了重復(fù)征稅現(xiàn)象;加速了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與優(yōu)化。因此，可以說，“營改增”政策的實施，不僅具有一定的政策背景，更對企業(yè)而言具有一定的現(xiàn)實意義。因此，改革十分必要。除此以外，對建筑企業(yè)而言，“營改增”政策實施之后，能夠推動建筑業(yè)技術(shù)改造與設(shè)備更新，提升建筑企業(yè)的市場競爭能力;而且還能有效降低能源消耗，利于環(huán)境保護(hù)等。

2“營改增”對建筑業(yè)的現(xiàn)實意義

2.1促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式升級

我國建筑業(yè)現(xiàn)階段總體仍屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本在建筑企業(yè)成本中的占比相對較高，且隨著社會人工成本的上漲呈不斷上升趨勢。實施“營改增”后，購買施工設(shè)備繳納的進(jìn)項稅額允許在當(dāng)期抵扣，而人工成本無法實行進(jìn)項稅額抵扣，這將有利于激發(fā)建筑企業(yè)加大先進(jìn)生產(chǎn)施工設(shè)備投入的動力，促進(jìn)建筑業(yè)施工生產(chǎn)方式的升級和勞動生產(chǎn)率的提高。

2.2避免重復(fù)征稅

在我國現(xiàn)行稅收管理體制中，建筑業(yè)按照計價收入的3%計征營業(yè)稅，而作為工程成本的原材料、投入的施工設(shè)備在購買時等已繳納增值稅，由于這部分增值稅無法作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，形成了重復(fù)征稅。實行“營改增”后，大部分建筑業(yè)企業(yè)作為一般納稅人將以銷項稅額減去進(jìn)項稅額來確定應(yīng)納增值稅額，避免了行業(yè)重復(fù)征稅問題。

2.3促進(jìn)建筑企業(yè)管理水平的提升

在營業(yè)稅稅制下，無論經(jīng)營管理水平如何，建筑企業(yè)均只需按照營業(yè)收入和規(guī)定稅率繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)實施“營改增”后，建筑企業(yè)要想實現(xiàn)盡可能多的進(jìn)項抵扣從而降低企業(yè)稅負(fù)，就必須適應(yīng)增值稅實行“以進(jìn)抵銷”和征管嚴(yán)格的特點要求，對企業(yè)的組織架構(gòu)、采購管理、業(yè)務(wù)模式、管理流程、票證管理等方面進(jìn)行優(yōu)化或調(diào)整，從而對建筑企業(yè)提升管理水平形成倒逼機(jī)制。

3營改增對建筑企業(yè)的影響

3.1積極方面

第一，營改增將促使建筑企業(yè)采用更為科學(xué)的經(jīng)營模式，保證自身的經(jīng)營行為科學(xué)化，從而使得企業(yè)內(nèi)部運營更加規(guī)范。在實施營改增政策之后，建筑企業(yè)要想取得增值稅發(fā)票，必須通過網(wǎng)絡(luò)形式加以確認(rèn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的統(tǒng)一性使得建筑企業(yè)能夠規(guī)范自身的發(fā)票系統(tǒng)，從而帶動整個產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的規(guī)范化進(jìn)展，并且可以有效地避免虛假發(fā)票的出現(xiàn)。除此之外，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的引進(jìn)及認(rèn)證流程的科學(xué)性也會促使企業(yè)對自身的經(jīng)營活動進(jìn)行認(rèn)真的審視，從根本上避免不良經(jīng)營行為的出現(xiàn)。

第二，營改增能夠有效改善建筑企業(yè)的稅負(fù)問題，避免重復(fù)征稅的狀況出現(xiàn)。根據(jù)現(xiàn)有的稅收政策，建筑企業(yè)不僅需要根據(jù)自身的營業(yè)額來繳納營業(yè)稅，而且施工過程中所使用的建設(shè)材料、設(shè)施等均需要繳納增值稅，而這些增值稅也不可以進(jìn)行扣除，從而形成了重復(fù)征稅的狀況。實施營改增的政策之后，建筑企業(yè)可以采用11%的稅收比率，并且被作為一般的納稅人加以對待，采用了增值稅的一般征稅模式。在這種模式下，建筑企業(yè)所采購的建筑材料、設(shè)備等均可以被列為進(jìn)項稅范疇，得到抵扣，從而可以避免重復(fù)征稅的狀況。

第三，營改增能夠有力地促進(jìn)建筑企業(yè)拓展業(yè)務(wù)規(guī)模，提升建筑設(shè)施使用的效率，從而有助于企業(yè)總體競爭能力的提高。由于建筑企業(yè)所采購的建筑材料與設(shè)備機(jī)械所支付相應(yīng)增值稅都可以獲得抵扣，這使得建筑企業(yè)能夠得到大量的進(jìn)項稅額。在這種背景下，企業(yè)會傾向于大量采購各種建筑材料與設(shè)施，不斷擴(kuò)大自身的生產(chǎn)規(guī)模。隨著生產(chǎn)設(shè)備的購進(jìn)，作業(yè)人員的數(shù)量也將大大減少，作業(yè)的自動化程度不斷地得到提升，一方面降低了人力資源成本，另一方面提升了生產(chǎn)的效率，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效果。新設(shè)備、新技術(shù)的采用最終為建筑企業(yè)帶來了持久的競爭力。

3.2“營改增”給建筑企業(yè)帶來的主要挑戰(zhàn)

實施“營改增”將對建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)狀況和稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生較大影響。

3.2.1對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況形成負(fù)面影響

建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)營業(yè)收入不再包括稅金，勢必造成企業(yè)收入下降。稅負(fù)增加等原因?qū)?dǎo)致建筑企業(yè)的利潤率水平下降，這對本已是微利的建筑行業(yè)的盈利水平無異于雪上加霜，甚至有可能導(dǎo)致行業(yè)較大面積虧損。項目中期支付比例降低、質(zhì)保期延長、驗工計價結(jié)算和變更索賠滯后、工程款回籠遲緩等是建筑行業(yè)當(dāng)前面臨的普遍問題，建筑企業(yè)在業(yè)主強(qiáng)勢地位面前實際上往往無計可施，由于增值稅征管嚴(yán)格，需按月及時申報繳納，應(yīng)交增值稅基本屬于即期負(fù)債，因此對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流可能構(gòu)成較大的負(fù)面影響。

3.2.2稅負(fù)可能顯著增加

結(jié)構(gòu)性減稅是“營改增”在國家宏觀經(jīng)濟(jì)層面所要實現(xiàn)的重要目標(biāo)，但結(jié)構(gòu)性減稅不等于全面減稅。從理論上講，建筑企業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該有所下降。但從銷項稅轉(zhuǎn)移能力和可取得進(jìn)項稅抵扣水平這兩個決定“營改增”后建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)水平的方面看，建筑企業(yè)仍普遍面臨大量的不利因素。銷項稅轉(zhuǎn)移能力方面，由于建筑業(yè)總體上屬于完全競爭性行業(yè)，市場競爭激烈，建設(shè)項目業(yè)主往往處于強(qiáng)勢地位（尤其是大量的政府投資項目），加之現(xiàn)行國家有關(guān)工程概預(yù)算沒有按增值稅考慮，建筑業(yè)實行增值稅后稅負(fù)轉(zhuǎn)移難度很大?？扇〉眠M(jìn)項稅抵扣水平方面，現(xiàn)實中建筑企業(yè)大量的勞務(wù)分包成本、材料費、機(jī)械使用費和其他費用由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票，難以或無法實現(xiàn)抵扣，主要包括：勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票;甲供材料抵扣存在困難;項目自產(chǎn)自用的大量地材、市場供貨渠道以小規(guī)模企業(yè)甚至是個人為主的施工用零星材料和沙石等初級材料難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票;“營改增”前購置的自有機(jī)械設(shè)備費用通過臺班費或者折舊方式進(jìn)入成本費用，無法進(jìn)行抵扣;大部分項目間接成本費用，如差旅費、招待費、房屋租賃費、臨時用地拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償和其他期間費用等，均不能或不易取得增值稅專用發(fā)票;為滿足墊資施工或?qū)嵤╉椖窟M(jìn)行融資發(fā)生的大量利息費用，在金融企業(yè)未實行“營改增”的情況下無法取得抵扣發(fā)票等。在目前可取得的進(jìn)項稅抵扣水平下，建筑企業(yè)普遍的測算結(jié)果均表明，“營改增”后實際增值稅稅負(fù)將大幅增加。

3.2.3涉稅管理難度加大，管理成本增加

跨地區(qū)經(jīng)營是建筑企業(yè)尤其是大型建筑企業(yè)的主要經(jīng)營特點，通過設(shè)立臨時的工程項目部實施項目經(jīng)營管理是建筑企業(yè)的基本經(jīng)營模式?！盃I改增”后如繼續(xù)實行按項目就地申報納稅，建筑企業(yè)將面臨項目之間的銷項稅與進(jìn)項稅不能相互對抵、企業(yè)總部設(shè)備采購和管理成本中的進(jìn)項稅額沒有對應(yīng)銷項稅抵扣、大量購置稅控設(shè)備增加成本等問題。如果實行按法人在機(jī)構(gòu)所在地匯總申報納稅，由于建筑企業(yè)施工地點分散，所屬項目眾多，企業(yè)發(fā)票收集、驗證等難度加大，企業(yè)涉稅管理工作復(fù)雜程度、工作量和稅務(wù)風(fēng)險都將大大增加，同時還可能導(dǎo)致各地方為爭奪稅源要求建筑企業(yè)在項目所在地設(shè)立法人機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步加大建筑企業(yè)的管理成本。

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