財政支出績效評價理論與探索

楊家麗

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及財政體制從公眾財政到現(xiàn)代財政的改革，社會民眾才政府的要求隨之增加，納稅人不僅關(guān)注財政透明度，而且要求對國家的財政支出做出公正、客觀的績效評價。而且財政支出績效評價對于提高財政透明度和財政資金使用具有促進(jìn)作用。目前我國財政支出績效評價體系不完善，存在很多有待改善的地方。本文從財政支出績效評價的多元化主體、客體、財政支出績效評價必要性和財政支出績效評價的方法進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：財政支出；績效評價

財政支出績效的實質(zhì)就是政府資金投入與支出效果的比較，它包括以下三個要素：一是該不該辦？（目標(biāo)）；二是花多少錢辦？（預(yù)算）；三是是否值得？（評價）。財政支出績效評價也稱為公共支出績效評價，指政府和財政部門依據(jù)“花錢買效果”理念和評價程序，借助于績效指標(biāo)工具，對公共支出的業(yè)績、效果進(jìn)行評議和估價的制度。財政支出績效評價是一項公共管理制度，而非突擊措施或臨時行為，具有長期性的特點。

一、財政支出績效評價多元評估主體

不同的層次和地位的人，對財政支出績效評價的要求和關(guān)注點不同，而且所評價的內(nèi)容涉及范圍比較廣，因此多元化的評估主體是必要的。

（一）多元評估主體的合理性——控制誤差的手段

1、績效信息來源多樣性。多元評估主體所涉及的職位多樣，多接觸和可獲得的信息就不會局限于單方面，因此多元評估主體的績效信息來源具有多樣性。

2、績效信息全面性?？冃畔碓吹亩鄻有越o信息的全面性創(chuàng)造良好的條件。

3、多樣化隨機(jī)誤差趨于零。多元化評估主體把個人的主觀判斷導(dǎo)致影響評價結(jié)果的誤差降到最低。

4、共同參與，可接受強(qiáng)。多元評估主體不僅有自我的評價，上級評價、同級評價、下級評價還包括外部專家和社會公共評價，消除了一方控制結(jié)果的不足，評價結(jié)果更有可接受性。

（二）多元評估主體的局限性——誤差產(chǎn)生的來源

1、信息不對稱。雖然評估主體具有多元化，但是每個主體能夠獲得信息的完整性和正確性受到限制，導(dǎo)致了信息不對稱。

2、需求不對稱。評估主體所關(guān)注的指標(biāo)具有不一致性，每個主體所需求的數(shù)據(jù)也具有多樣性，從而引起需求的不對稱。

3、政治因素和價值偏好。

構(gòu)建具有“廣度”和“深度”的社會公共參與平臺，實現(xiàn)評估主體多元化。為了更好的實施財政支出績效評價，需要成立專門的評估機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)應(yīng)該涵蓋財政部門、主管部門和專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，這樣可以從不同的評價角度出發(fā)對財政的支出項目進(jìn)行評價。另外多元化的評估主體的評價結(jié)果，在保證客觀公正的基礎(chǔ)上，具有一定的權(quán)威性，從而具有更高的可信度和可接受力。社會公眾的參與增加了績效評價的活力，從而增加民眾對政府的信賴度。

二、財政支出績效評價客體

財政支出績效評價主要是對財政支出項目、單位財政支出、部門財政支出和財政支出綜合的績效評價。其中財政支出項目的績效評價主要包括對義務(wù)教育專項支出、科技信息專項支出績效評價等；單位財政支出績效評價主要是對義務(wù)教育支出、司法單位支出績效評價等；部門財政支出績效評價，主要是對行政、教育、公安、公共衛(wèi)生等部門支出績效評價；財政支出綜合績效評價是對省級及其以下財政支出的績效評價。

這四者評價客體是一個層層遞進(jìn)、逐級包容的關(guān)系，單位負(fù)責(zé)的支出管理、部門負(fù)責(zé)單位的支出管理并對項目支出管理有最終管理權(quán)。對財政支出項目、單位財政支出、部門財政支出和財政支出綜合的績效評價主體體現(xiàn)了一個從微觀到宏觀、從具體到全面的過程。

三、財政支出績效評價的必要性

管理學(xué)大師彼得·德魯克說：“成績存在于組織外部。企業(yè)的成績是使顧客滿意；醫(yī)院的成績是使患者滿意；學(xué)校的成績是使學(xué)生掌握一定的知識并在將來用于實踐?！币粋€組織的績效是由組織的外部決定的，即由組織的服務(wù)對象——用戶來評價?？冃гu價是推動財政管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。首先，績效評價是實現(xiàn)績效預(yù)算的前提。財政管理的最高境界是績效預(yù)算，財政支出績效評價工作的開展，為績效預(yù)算的實施創(chuàng)造條件。再者，績效評價實現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算效果的有機(jī)結(jié)合。財政支出的評價問題，對政府來說，是應(yīng)該做的事情，政府應(yīng)該知道錢撥出去收到什么效果。然后，績效評價是實現(xiàn)預(yù)算績效管理的重要環(huán)節(jié)。只有評價后才知道支出和效益是否對等，才能更好的調(diào)整資金的走向?？冃гu價是公共財政的重要組成部分，是提高財政資金使用效益的內(nèi)在要求。

政府撥款不是為了養(yǎng)人，否則，政府就變成了“養(yǎng)老院”。政府花錢是為了購買公共服務(wù)（社會治安、教育服務(wù)等）。撥款的目的是“花錢買服務(wù)”，而不是“花錢養(yǎng)人、養(yǎng)機(jī)構(gòu)”。財政資金是納稅人的錢，出于對人民、對政府負(fù)責(zé)， 財政部門必須進(jìn)行財政支出績效評價。財政支出績效評價強(qiáng)化了政府的責(zé)任意識，有助于建設(shè)責(zé)任政府，特別是有助于建立和完善中國特色的“問責(zé)制”。通過財政支出績效評價可以將各項工作落到實處，改變了傳統(tǒng)行政管理中“干的不如看的，看的不如打小報告的”毛病。

四、財政支出績效評價方法

財政支出評價方法分為定性評價方法和定量評價方法。定性評價方法主要包括邏輯框架法、文獻(xiàn)研究法、成功度評價法和德爾菲法。而定量評價方法主要是公眾滿意度測評法、平衡計分卡法、標(biāo)桿管理法和多目標(biāo)樹圖模型。

定性評價方法是在現(xiàn)有調(diào)查材料和文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)象運用歸納、演繹、矛盾分析、比較等方法，以判斷事物性質(zhì)為目的的社會調(diào)查研究方法。財政支出基于社會目標(biāo)，資金的支出和過程有些難以量化。定性方法可以通過更深入和更易感知的挖掘去發(fā)現(xiàn)資金支出的內(nèi)在狀況。定性評價方法包括抽樣確定、數(shù)據(jù)搜集和分析、質(zhì)量控制和報告撰寫等環(huán)節(jié)。

定量評價方法是直接可以通過數(shù)據(jù)計算分析評價內(nèi)容、反應(yīng)評價接過的方法。定量評價方法涉及共性指標(biāo)和個性指標(biāo)。其中共性指標(biāo)是適用所有部門的概括性指標(biāo)；個性指標(biāo)是根據(jù)評價對象不同特點設(shè)定的指標(biāo)。

財政支出績效評價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是構(gòu)建財政支出績效評價指標(biāo)體系。一是確定指標(biāo)體系框架，即一級指標(biāo)。一級指標(biāo)分為目標(biāo)完成類、財務(wù)管理類、組織管理類、財產(chǎn)配置與使用、效益類。二是確定二級指標(biāo)。根據(jù)績效評價的目的和評價內(nèi)容的重要程度，把二級指標(biāo)分為主要指標(biāo)和相關(guān)指標(biāo)。主要指標(biāo)圍繞該支出立項是所確定的績效目標(biāo)進(jìn)行選擇，包括目標(biāo)完成、目標(biāo)完成質(zhì)量、項目進(jìn)度情況、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益、單位費用（成本）、資產(chǎn)配置與使用等。相關(guān)指標(biāo)主要有項目目標(biāo)明確度、管理的有效性、項目保障條件、資金到位率、項目支出節(jié)支率、支出的合格性、資產(chǎn)管理水平和會計信息質(zhì)量等。第三步：確定三、四級評價指標(biāo)。三、四級評價指標(biāo)優(yōu)先從支出申報環(huán)節(jié)所提出的相關(guān)績效指標(biāo)中提取，評價指標(biāo)也以績效目標(biāo)所設(shè)定的數(shù)量值為參考。所設(shè)標(biāo)準(zhǔn)高于現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)時，以績效目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為參考依據(jù)，低于現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)時，以現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)值為參考依據(jù)。第四步：不同類型支出具體指標(biāo)權(quán)重分配。二級指標(biāo)的分值是限定的，在二級指標(biāo)下設(shè)定三、四級指標(biāo)，應(yīng)區(qū)分不同指標(biāo)考核內(nèi)容的重要程度賦予相應(yīng)的分值，其合計分值不能突破所屬的二級指標(biāo)分值，個別支出評價中，如不涉及限定的評價指標(biāo)，該指標(biāo)分值應(yīng)根據(jù)項目的實際特點，合理分配到其他指標(biāo)上。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]趙紫耘.我國市級財政支出績效評價體系構(gòu)建探析[J ].現(xiàn)代徑濟(jì)信息.2014

[2]郭媛嫣.我國財政支出績效評價存在問題的研究及啟示[J ].農(nóng)業(yè)科研經(jīng)濟(jì)管理.2014

[3]張雪芹.對財政支出績效評價的探討[J ].科技資訊.2014