基于管理舞弊方面對某公司審計失敗案例分析

于彭 高蘭

摘要：近年來，一系列的財務舞弊丑聞在全世界頻繁揭發(fā)出來，嚴重影響了全球經濟環(huán)境的秩序及經濟的健康發(fā)展，而與其緊密相關的審計職業(yè)同樣受到了重創(chuàng)，面臨著信用甚至生存的危機。本文以某公司管理舞弊為案例，分析了我國推行管理舞弊導向審計的必要性和制約其在我國推廣應用的主要因素。

關鍵詞：管理；舞弊審計

1.引言

如果說公司治理和內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。然而，當高管人員故意提供存在重大錯報漏報的財務報表，而注冊會計師在審計過程中未能做到獨立、公平、公允的審計，沒能發(fā)現這些錯報漏報，從而對財務報表的整體公允性發(fā)表無保留審計意見時，就會出現審計失敗。重大審計失敗的常見原因有很多，主要包括注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，注冊會計師與被審計單位串通、缺乏公允性，被審計單位內部控制失效、高層管理人員的權利凌駕于內部控制之上等。

2.某公司案例簡介

某公司，主要從事農業(yè)高科技產品開發(fā)、培育、銷售，水泥生產、銷售。然而從某公司繳納的資產負債表、稅費情況、支付職工現金情況、現金流量表、所有者權益變動表、在建工程情況及其分業(yè)的報告來看，公司主業(yè)的實際經營能力卻令人生疑。筆者通過報表分析，看出某公司存在的突出問題有：異常高的凈資產收益率，獨立董事不作為，沉重的債務負擔等問題。

3.審計失敗的原因

除了某公司自身管理上舞弊，通過分析可知，會計師事務所在對某公司2006年年度報告審計過程中未勤勉盡責，未按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的程序審計，未對所依據文件資料內容的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證，出具了含有虛假內容的審計報告。其具體行為如下：

3.1審計過程中忽略了對風險的再評估

會計師事務所對某公司2006年度會計報表審計建立在某公司完成資產置換、實現重組的基礎上。然而，在審計報告日前某公司并沒有完成資產置換，重組并未完成，會計師事務所在明知業(yè)務環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，依然沒有修改其審計策略，因此其審計過程中忽略了對風險的再評估。其行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》第十三條和第五十六條的規(guī)定。

3.2事務所違背了客觀、獨立、公正的原則

為防止某公司退市，會計師事務未按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》第十四條和《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標和一般原則》第六條的規(guī)定，在所在明知該公司未提資產減值準備和折舊攤銷的情況下，出具了無保留意見的審計報告。其行為不符合上述法律條文的規(guī)定，違背了客觀、獨立、公正的原則。

3.3沒有制定具體審計計劃

按照審計流程，事務所在進行審計工作之前未按照《中國注冊會計師審計準則第1201號——計劃審計工作》第十三條的規(guī)定制定具體審計計劃，成立相應項目組，對該公司情況進行討論。在對某公司的2006年年度報告進行審計時，會計師事務所既沒有制定對某公司的審計計劃，沒有安排項目組對該公司情況進行討論，審計內部控制上存在有重大遺漏。

3.4以“避免公司退市”作為審計目的

會計師事務所以“避免某公司退市”作為審計目的，背離了財務報表追求公平、公正審計目標，不符合《中國注冊會計師審計準則第1101 號——財務報表審計的目標和一般原則》第四條和第六條的規(guī)定。

3.5未進行函證即確認

會計師事務所對關聯方審計程序缺失嚴重。會計師事務所未按照《中國注冊會計師審計準則第1323號——關聯方》第十三條的規(guī)定對某公司業(yè)務進行函證，也沒有取得該項債務重組協(xié)議，沒有確認關聯方欠款是否真實，并未能與大股東核對資金占用金額的情況下，對2006年12月某公司調增資產沖抵大股東欠款的事項進行了確認。

3.6未能發(fā)現虛假業(yè)務

會計師事務所在某公司董事長介紹2006年度收入狀況與居間合同業(yè)務取得的收入存在重大差異的情況下，未按照《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》第六十四條的要求，實施相應的審計程序，致使未能發(fā)現虛假傭金收入業(yè)務。

3.7少計固定資產折舊和無形資產攤銷

會計師事務所未按照《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》第十五條和第十六條的要求，采取相應的審計措施，在計算出固定資產折舊和無形資產攤銷后，仍未在其出具的審計差異匯總表及財務報告中予以調整，致使審計確認少計固定資產折舊和無形資產攤銷22，274，855.74元。

3.8發(fā)表了不恰當的審計意見

會計師事務所未按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》第十一條、第十二條、第十三條的要求，發(fā)表了不恰當的審計意見，出具了含有虛假內容的審計報告。

4.改進措施改善國內證券市場審計業(yè)務的執(zhí)法環(huán)境是一個系統(tǒng)工程，不僅涉及到完善執(zhí)法形式、加大處罰力度的問題，而且還涉及到其他同樣甚至更為重要的多方面的問題，如《注冊會計師法》的盡快修訂，對《會計法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規(guī)知識的普及和遵守等。筆者認為，當務之急應做好以下三個方面的工作。

4.1要加大對《會計法》的遵循和執(zhí)法力度要改善和凈化對國內證券市場審計業(yè)務的執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)行好《會計法》是重要基礎和前提，即首先必須加大對《會計法》的遵循度，同時還要加大對企業(yè)及企業(yè)負責人違反《會計法》的處罰力度，要真正體現企業(yè)負責人作為會計責任第一人的法律約束和法律內涵。另外，還要分清注冊會計師的審計責任和企業(yè)的會計責任，在分清責任的基礎上，再分別追究企業(yè)、企業(yè)負責人、財務人員以及注冊會計師違反相關法律法規(guī)的法律責任。只有分清責任，才能為逐步改善和凈化國內證券市場審計業(yè)務的執(zhí)法環(huán)境。

4.2盡快修訂新《注冊會計師法》 對事務所及注冊會計師違法違規(guī)行為實施行政處罰是一種行政行為，這不僅需要依法行政，而且更需要依據與注冊會計師行業(yè)發(fā)展形勢相適應和配套的法律。但是，我國現行的《注冊會計師法》還是1993年制定的，早已不能適應目前注冊會計師行業(yè)發(fā)展的需要。所以，當務之急是盡快修訂早已不能適應我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的《注冊會計師法》，做到有法可依，通過法律手段對違反法律法規(guī)的事務所和注冊會計師進行懲處，讓違法違規(guī)的事務所和注冊會計師知道違法違規(guī)行為的代價究竟有多大，以對這些事務所和注冊會計師起到警示和震懾。

4.3加大對相關法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度

僅僅修訂好《會計法》、《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》等相關法律法規(guī)還是不夠的，還要做到有法必依。在我國，不管是企業(yè)會計人員、企業(yè)負責人還是注冊會計師，在總體上法律意識還比較淡薄，許多人都有抱有僥幸心理，自覺遵守法律法規(guī)的意識并不強。我國的企業(yè)負責人大多數都不懂《會計法》，并且相關職能部門對《會計法》的執(zhí)法力度還很不夠。因此這些法律會形同虛設，根本不能起到維護社會制度，凈化審計行業(yè)的作用。所以，加大對《會計法》、《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》等相關法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，增強全社會遵紀守法的意識也已是首當其沖。（作者單位：南京理工大學）

參考文獻：

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