淺析境外財(cái)務(wù)稅收管理籌劃

項(xiàng)櫻

摘要：本文主要依據(jù)境外承包工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，依據(jù)稅法并結(jié)合項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，淺析在國際承包工程中的相關(guān)稅務(wù)籌劃工作。

關(guān)鍵詞：海外工程；稅收；籌劃

隨著改革開放步伐的不斷推進(jìn)，我國的對(duì)外貿(mào)易也發(fā)展到了一個(gè)新的高度。在國際貿(mào)易之中，國際結(jié)算是貿(mào)易雙方最為關(guān)注的問題，除了結(jié)算問題以外，財(cái)務(wù)稅收的籌劃以及核算問題 也是比較重要的問題，尤其是在國際承包工程之中。由于各個(gè)國家在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策以及財(cái)務(wù)核算等方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是存在一定的差異的，所以我們在國際貿(mào)易結(jié)算之中要想盡可能的占據(jù)優(yōu)勢以及實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的最大化，必須注重境外財(cái)務(wù)稅收的籌劃管理問題。下面就讓先我們從境外項(xiàng)目的相關(guān)稅收的種類入手，來展開對(duì)全文的討論吧。

一、 境外項(xiàng)目相關(guān)稅收種類

不同的國家對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度以及稅收政策是存在一定的差異的，所以對(duì)于國際承包工程項(xiàng)目而言，做為承包商，一定要熟悉所承包工程項(xiàng)目國家的財(cái)務(wù)稅收核算模式方法以及相關(guān)的法律、法規(guī)，并且在實(shí)際的財(cái)務(wù)稅收籌劃之中也要遵循相應(yīng)的制度政策，這樣才可以保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，由于各個(gè)國家對(duì)于稅收的定義以及名稱也是存在一定的差異，但是大致有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅等。

二、合理建立項(xiàng)目外賬體系，選擇正確的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃

（一）正確選用當(dāng)?shù)卦试S的會(huì)計(jì)核算方法。一個(gè)國家，要想吸引國外技術(shù)以及資金就一定會(huì)給予進(jìn)口國家一些稅收優(yōu)惠，例如進(jìn)口稅額補(bǔ)助，轉(zhuǎn)出等，所以作為貿(mào)易一方，一定要熟悉進(jìn)口國的會(huì)計(jì)核算法律，依據(jù)法律、法規(guī)政策選擇相應(yīng)的核算方法。

如西班牙稅法規(guī)定：“在該國的某些費(fèi)用和投資，有資格獲得5%的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵(lì)在該國購置資產(chǎn)?！?/p>

（二）選擇低稅點(diǎn)。對(duì)于公平，無論在什么方面，我們都無法做到絕對(duì)的公平，只能做到相對(duì)公平。對(duì)于國際財(cái)務(wù)稅收而言，無論是在法律還是在行業(yè)準(zhǔn)則之上，都是無法做到絕對(duì)的公平的，所以在對(duì)外貿(mào)易之中，要保障自身的經(jīng)濟(jì)利益，就必須選擇合適的低稅點(diǎn)，這樣通過自己的努力來爭取公平和利益。

（三）成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c否定。這種方法是通過費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤，或通過費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定利潤，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。我們要依據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法和折舊方法，因?yàn)檫@對(duì)于稅收費(fèi)用也是有一定的影響作用的，就拿后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)法和加速折舊法而言，該類方法的組合適用于物價(jià)上漲的情況，這樣對(duì)于企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的減輕也是有一定的積極作用的。

（四）收入所得的分散與轉(zhuǎn)化。在稅收的征收上，大多數(shù)國家采用的都是累進(jìn)稅制，所以，在公司的財(cái)務(wù)之上，要想減少稅收費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行收入的分散和轉(zhuǎn)化，這樣征收稅費(fèi)級(jí)數(shù)會(huì)降低，那么稅收費(fèi)用就會(huì)減少。

（四）運(yùn)用財(cái)務(wù)分析進(jìn)行稅收籌劃?？梢圆捎昧勘纠治龊陀澟R界分析來進(jìn)行稅收籌劃。例如，一筆企業(yè)所得，是留在企業(yè)繳納所得稅，還是轉(zhuǎn)移給個(gè)人繳納個(gè)人所得稅等，都存在一個(gè)臨界點(diǎn)。通過臨界分析，可以作為是否轉(zhuǎn)移這筆所得的參考。

三、重視合同中有關(guān)納稅的條款

（一）聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。這樣我們就可以在財(cái)務(wù)稅收的核算之上做到合規(guī)、合法，保障我們的收入合法，稅收合理。

（二）對(duì)成本加成合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關(guān)的稅金的負(fù)擔(dān)對(duì)象要明確。這樣在國際結(jié)算之中才會(huì)有明確的稅務(wù)責(zé)任，避免貿(mào)易合同糾紛。于此同時(shí)，這也是項(xiàng)目投標(biāo)招標(biāo)的重要因素之一。

（三）對(duì)固定價(jià)合同，由于所涉及的稅收條款因國家的不同而不同，所以為了保證稅收費(fèi)用的減少和避免不必要的糾紛，應(yīng)該有進(jìn)口國的公司進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的代收代繳等。

四、如何進(jìn)行稅收規(guī)避

（一）合法避稅。通過合理、合法的手段，在咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)律師的基礎(chǔ)上和法律允許的條件之下進(jìn)行避稅。

（二）減免稅收。一般而言，承包商在進(jìn)行國際承包工程的時(shí)候，一定會(huì)得到當(dāng)?shù)貒业亩悇?wù)支持，所以承包商在進(jìn)行稅務(wù)繳納的時(shí)候一定要咨詢相關(guān)的法律部門，了解相應(yīng)的稅收優(yōu)惠以及補(bǔ)助條例，這樣就可以減免一定的稅費(fèi)。

（三）抵免稅收。在國際承包工程之中，由于牽涉到不同的國家，所以在稅收的征收繳納過程之中一定會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，所以為了避免重復(fù)征稅，承包商應(yīng)該憑借相關(guān)文件進(jìn)行稅收的抵免。

（四）聘請信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，進(jìn)行核算，這對(duì)處理好稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

（五）承包商應(yīng)該聘請當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)公司，將自己的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)報(bào)表轉(zhuǎn)換成符合當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)以及形式的會(huì)計(jì)報(bào)表等，這樣就可以為以后得稅務(wù)工作提供準(zhǔn)備。

（六）要注意駐在國有關(guān)會(huì)計(jì)和財(cái)政年度的規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅金預(yù)付和繳納手續(xù)， 防止逾期后補(bǔ)繳，引起追繳罰款。

（七）對(duì)于我國而言，在會(huì)計(jì)文件之中，應(yīng)該使用我國的文字，把我國與工程所在國的會(huì)計(jì)政策的不同點(diǎn)介紹給外賬代理，說明賬務(wù)的處理方式、與國內(nèi)稅收的關(guān)系，避免外賬轉(zhuǎn)換過程中對(duì)我們不利的情況出現(xiàn)，同時(shí)還避免了一些不必要的合同糾紛。

（八）對(duì)于一項(xiàng)大工程而言，有時(shí)候需要不止一個(gè)承包商，所以這就要去承包商不僅要研究被承包國家的會(huì)計(jì)法律，同時(shí)還要研究合作方國家的法律法規(guī)，研究工程承包收入、成本的結(jié)轉(zhuǎn)、匯率變化對(duì)公司利潤和稅收等經(jīng)營方面的影響和風(fēng)險(xiǎn)，這樣就可以做到全面的規(guī)避稅務(wù)問題以及風(fēng)險(xiǎn)。

五、境外所得稅抵免的步驟和應(yīng)注意的事項(xiàng)

中國目前的政策規(guī)定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來源于境外的所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

（一）境外所得稅抵免的步驟

1.分析簽訂的總承包合同，一般而言，境外承包工程的稅收是由業(yè)主進(jìn)行繳納的，但是合同另有規(guī)定的除外，所以在承包商拿到合同之后一定要仔細(xì)的研究合同，看是否有軟條款。2.按照工程所在地法律和規(guī)則要求，在當(dāng)?shù)剞k理注冊稅務(wù)登記手續(xù)，并且根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目以及預(yù)付款的繳納。3.預(yù)繳稅款后，應(yīng)取得預(yù)繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。4.分國別計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額。5.雖然境內(nèi)外業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)上是分別核算，預(yù)繳也按照各自規(guī)定進(jìn)行，但是每年在匯算清繳時(shí)，要將境內(nèi)外業(yè)務(wù)合并計(jì)算。

（二）境外所得稅抵免應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.關(guān)于減免稅的問題，如果總承包商在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國家（地區(qū)）的稅法規(guī)定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應(yīng)提供有關(guān)證明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳稅款準(zhǔn)予抵免。

2.工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于或者高于國內(nèi)計(jì)算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)際扣除或者其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。

3.對(duì)于總承包合同中約定的關(guān)于雙方的稅收義務(wù)責(zé)任，一般由業(yè)主進(jìn)行所得稅額的繳納，但是如果有稅務(wù)抵扣或者減免的情況應(yīng)由承包商向業(yè)主提供相應(yīng)的法律文件等，當(dāng)然合同另有規(guī)定的除外。

4.對(duì)于總承包合同，如果簽訂時(shí)是包稅的，那么也就是說有業(yè)主或者總承包商進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，其中涉及的稅費(fèi)抵扣等問題較為復(fù)雜，需要其進(jìn)一步與我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明確。

六、稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的范疇，其最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)利益的最大化，所以在這樣的情況之下就要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候綜合考慮，遵循成本效益原則，在整體的決策過程之中總結(jié)考量，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。（作者單位：中國水利水電第十二工程局有限公司）

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