淺談會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)與應(yīng)用

劉國(guó)英

摘要：會(huì)計(jì)是企業(yè)中重要的部門，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，還影響著企業(yè)的發(fā)展水平。會(huì)計(jì)工作有著較多的原則，文章對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)及應(yīng)用進(jìn)行了介紹，會(huì)計(jì)工作具有嚴(yán)謹(jǐn)性，而且會(huì)計(jì)人員必須具有較高的素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力，在制作會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，一定要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，這樣才能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則進(jìn)行了探討，希望對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供一定幫助。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；謹(jǐn)慎性；原則；特點(diǎn)；體現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息可以反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)制定會(huì)計(jì)報(bào)表，可以對(duì)企業(yè)的管理者提供重要的參考，在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，會(huì)計(jì)信息也可作為重要的依據(jù)。當(dāng)前社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快，企業(yè)為了提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，必須制定出順應(yīng)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的戰(zhàn)略。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要對(duì)工作方式進(jìn)行創(chuàng)新，還需要做好市場(chǎng)調(diào)查工作，一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀以及市場(chǎng)需求，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行優(yōu)化。為了保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員需遵循謹(jǐn)慎性的原則，要端正工作的態(tài)度，還要具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及質(zhì)量意識(shí)，這樣才能降低出現(xiàn)紕漏的概率。

一、會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則概述

（一）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的概念

會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳎瑫?huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要具有較高的職業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作需要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，西方國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的定義為：企業(yè)會(huì)計(jì)部門需要對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)估，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行估算。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，需要對(duì)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的資產(chǎn)以及收益進(jìn)行計(jì)算，這一過(guò)程需要保證嚴(yán)謹(jǐn)性以及精確性，要對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的估算。只有樹(shù)立正確的謹(jǐn)慎性原則，并應(yīng)用于實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，才可以確保會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與效率，計(jì)算出的會(huì)計(jì)信息更加具有合理性，使得企業(yè)制定明確的發(fā)展決策，促進(jìn)企業(yè)更繁榮的發(fā)展。然而，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于謹(jǐn)慎應(yīng)原則的意識(shí)薄弱，工作積極性不高，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)是非常不利的影響。因此，本文就以會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則問(wèn)題為重點(diǎn)研究課題，從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)與應(yīng)用角度出發(fā)，總結(jié)出一些自身的觀點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則包括多項(xiàng)內(nèi)容，首先，會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)提資產(chǎn)進(jìn)行減值操作，當(dāng)企業(yè)銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)降價(jià)問(wèn)題后，要對(duì)儲(chǔ)存的貨物做好調(diào)價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)短期資產(chǎn)的價(jià)值下降后，很多缺乏工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員都會(huì)忽視這一問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)貶值問(wèn)題后，一定要做出相應(yīng)的下調(diào)準(zhǔn)備，企業(yè)固定資產(chǎn)出現(xiàn)貶值，或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)的項(xiàng)目出現(xiàn)減值問(wèn)題后，都需要做好下調(diào)準(zhǔn)備。其次，會(huì)計(jì)人員在對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，要采用后進(jìn)前出的方式，要對(duì)存貨的成本以及市場(chǎng)的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比。最后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)，還需要采用加速折舊的方式，這可以準(zhǔn)確的估算出企業(yè)的負(fù)債以及盈利狀況。只有遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則，才能保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，才能準(zhǔn)確的衡量出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。

二、謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算需要遵循謹(jǐn)慎性的原則，這一原則也有自身的特點(diǎn)，比如，在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行劃定的過(guò)程中，可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的損失以及受益。會(huì)計(jì)人員在核算的過(guò)程中，需要采用多種計(jì)算方法，為了保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，會(huì)計(jì)人員還需要選擇可以將其企業(yè)本期凈資產(chǎn)的核算方法，這有利于對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)算。在對(duì)企業(yè)負(fù)債進(jìn)行核算時(shí)，需要采用精確度比較高的方法，而且不能混入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收益。謹(jǐn)慎性原則可以保證會(huì)計(jì)人員選擇最可靠的方式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行估算，還可以了解到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的損失。在核算的過(guò)程中，最重要的就是在企業(yè)資產(chǎn)貶值情況下，做好計(jì)提準(zhǔn)備。

另外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，還會(huì)產(chǎn)生較多的不確定因素，這也使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失進(jìn)行合理的評(píng)估，這可以衡量出企業(yè)的負(fù)債能力，還可以避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在出現(xiàn)變化后，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值會(huì)受到一定影響，只有做好會(huì)計(jì)核算工作，才能避免資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不良影響，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，可以保證企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)，還可以避免企業(yè)出現(xiàn)資金流失等問(wèn)題。在出現(xiàn)資產(chǎn)編制問(wèn)題后，要做好相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這樣可以幫助企業(yè)管理者做出正確的決策。

企業(yè)在受到其他不確定因素影響時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)必須要根據(jù)自身實(shí)際的運(yùn)營(yíng)情況來(lái)做出正確的職業(yè)判斷，還需要預(yù)估出一切潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及不確定因素的影響，不能過(guò)于高度資金的收益，更不可以低估負(fù)債的可能性，這是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制隨時(shí)都在變化，生產(chǎn)價(jià)格并不固定不變的，也會(huì)隨著市場(chǎng)變動(dòng)而發(fā)生改變。在遇到上述情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，在確定企業(yè)資產(chǎn)不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益或是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)必須要充分做好減值的準(zhǔn)備措施。

三、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則的具體內(nèi)容中體現(xiàn)出了很多會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該體現(xiàn)出的一些重要原則，這些原則在整個(gè)會(huì)計(jì)工作中都應(yīng)該被嚴(yán)格執(zhí)行，下文中，筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用做相應(yīng)的闡述。

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

1. 無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作中謹(jǐn)慎性原則的集中體現(xiàn)。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：企業(yè)依靠自身的能力開(kāi)發(fā)出來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)，并且資產(chǎn)獲得了法律的許可的其具體的價(jià)值應(yīng)該按照其在注冊(cè)時(shí)所花費(fèi)的費(fèi)用以及在邀請(qǐng)律師的過(guò)程中所花費(fèi)的費(fèi)用來(lái)最終確定，嚴(yán)格按照相關(guān)的法律要求來(lái)申請(qǐng)相關(guān)的費(fèi)用，也就是說(shuō)對(duì)研究的資產(chǎn)費(fèi)用不能進(jìn)行資產(chǎn)化的處理，只能將其計(jì)算到當(dāng)期的損益當(dāng)中。

2. 借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。相關(guān)的制度規(guī)定專門借款通常就是指企業(yè)為了構(gòu)建運(yùn)營(yíng)中需要的固定資產(chǎn)而向金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)，這樣做的主要目的是能夠更加容易實(shí)現(xiàn)借款的資本化，但是對(duì)于不是專門借款的部分是一定不能將其進(jìn)行資本處理的，專門借款的資本化也要滿足一些基本的條件，一是資產(chǎn)已經(jīng)支出，二是專門借款也已經(jīng)產(chǎn)生，固定資產(chǎn)的構(gòu)建已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行，只有這三個(gè)條件都滿足，才能將專門借款資本化，資本化條件的設(shè)定是為了避免一些企業(yè)打著專門借款的旗號(hào)對(duì)非專門借款也進(jìn)行資本化操作。相關(guān)的部門也對(duì)固定資產(chǎn)的使用已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定的狀態(tài)也制定了一定的判斷要求，也就是企業(yè)在固定資產(chǎn)在進(jìn)行試運(yùn)行之后能夠正常的生產(chǎn)就應(yīng)該是已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定的目標(biāo)和狀態(tài)，這樣可以對(duì)上市公司的固定資產(chǎn)資本化進(jìn)行有效的控制，這些都是謹(jǐn)慎性原則的具體展現(xiàn)。

（二）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1. 按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)方案。壞帳準(zhǔn)備方案一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中預(yù)以說(shuō)明。在確定壞帳準(zhǔn)備的比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，及 3 年以上的應(yīng)收賬款），以下幾種情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收款項(xiàng)；（3） 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，及其它已逾期但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

2. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)近期不可能恢復(fù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格是其價(jià)值最為直觀的表現(xiàn)形式，如果某一固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌，并且預(yù)計(jì)近期不可能恢復(fù)，那么，這一固定資產(chǎn)就可能發(fā)生了減值。（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企事業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，需要做好會(huì)計(jì)核算工作，這可以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益的最大化，可以保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失大大減小。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則有著自身的特點(diǎn)，掌握這些原則，可以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要具有較高的職業(yè)素質(zhì)，還要掌握專業(yè)的技能，在核算的過(guò)程中，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及數(shù)據(jù)的精確性，這樣可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行有效的調(diào)整，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效途徑。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則雖然不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但是可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：大興安嶺日?qǐng)?bào)社）