環(huán)境審計理論與案例分析

作者簡介：黃菁菁（1991—），女，漢，江蘇南京人，管理學碩士，南京東南大學會計學專業(yè)，研究方向：會計學。

摘要：環(huán)境審計作為審計發(fā)展的新方向，受到格外的重視。本文試圖通過對環(huán)境審計的定義、主體、目標、評價依據(jù)進行理論闡述并結合內蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境資金審計的案例分析，對環(huán)境審計有理論與實際相結合的全面介紹。

關鍵詞：環(huán)境審計；受托責任

一、 環(huán)境審計定義

關于環(huán)境審計的定義很多，國內外的研究結論各不相同。國際內部審計師協(xié)會的定義是：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關規(guī)章和內部政策的要求上是否充分?！眹鴥葘W者陳思維（1998）認為，環(huán)境審計是指審計機關、內部審計機構和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟活動的環(huán)境影響進行監(jiān)督、評價和鑒證，使之積極、有效、得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展的要求的審計活動。學者李雪和楊智慧（2004）將環(huán)境審計定義為：“環(huán)境審計是為了確保受托環(huán)境責任的有效履行，由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準則對被審計單位受托環(huán)境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證”。

因此，筆者綜合考慮各方因素的前提之上認為，環(huán)境審計是有審計權利的單位機構對環(huán)境管理系統(tǒng)及其活動進行鑒證，看其是否符合規(guī)章政策并給出建議的審計活動。

二、 環(huán)境審計的要素分析

1、 主體

環(huán)境審計主體在此主要指環(huán)境審計的受托人，即進行環(huán)境審計的專業(yè)人士。一般而言，我國的環(huán)境審計人員通過兩種形式產(chǎn)生，一是直接將單位的審計部門中原有的審計人員額外進行培訓，形成新的審計小組進行環(huán)境審計；二是由與環(huán)境、審計有關的經(jīng)濟學家、環(huán)境學家、計量學家以及注冊會計師、審計師等，組成環(huán)境審計小組，對內容復雜、涉及面廣的項目進行環(huán)境審計。目前，我們兩種形式都有涉及，還有專門成立環(huán)境審計機構的發(fā)展趨勢。

2、 目標

環(huán)境審計的目標不是一成不變的，它會隨著經(jīng)濟的發(fā)展而相應改變完善。因此，我們認為研究環(huán)境審計的目標可以分為基本目標和具體目標?；灸繕酥饕侵笇Νh(huán)境經(jīng)濟活動進行鑒證、評價、報告而達到的預期目標。例如，重點調查單位在可持續(xù)發(fā)展的基礎之上是否有效合理利用資金。具體目標則是根據(jù)具體的項目而特定的目標，具有針對性和特殊性。

3、 評價依據(jù)

環(huán)境審計的評價依據(jù)主要指環(huán)境審計準則以及關于保護環(huán)境、資源的法律法規(guī)等。環(huán)境審計準則是對環(huán)境審計原則的具體化，主要包括對環(huán)境審計人員的能力認證（是否有能力勝任工作、是否具有基本的道德素養(yǎng)等）以及對審計人員的行為約束（準備、實施和報告三個階段的具體要求）兩個方面。保護環(huán)境、資源的法律法規(guī)主要包括憲法中對環(huán)境與資源保護的規(guī)定、環(huán)境與資源保護基本法、國家指定的環(huán)境標準等。

三、環(huán)境審計案例分析

1、 審計項目名稱

內蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設重點工程資金審計

2、 項目背景

內蒙古自治區(qū)具有獨特的地理位置和大氣環(huán)流規(guī)律，決定了內蒙古在全國生態(tài)大格局中的特殊重要地位。但是由于不合理大面積墾荒，草原過度超載放牧，加之開發(fā)利用過度，生產(chǎn)方式落后等因素，造成生態(tài)環(huán)境急劇惡化。目前，內蒙古是全國水土流失較嚴重的省區(qū)之一，風蝕、水蝕和土壤侵蝕面積分別居全國第一、第二、第三。因此，黨中央、國務院確立了以生態(tài)環(huán)境建設為主的一系列新的重大戰(zhàn)略決策和部署。自治區(qū)政府還制定了《內蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設項目管理辦法》、《內蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設資金管理辦法》等九個項目及資金管理辦法。

3、 審計目標

通過審計和審計調查，檢查中央和自治區(qū)有關生態(tài)環(huán)境建設工程相關政策的落實情況；揭露并剖析在工程實施、項目管理中因決策失誤、管理不善等造成損失浪費以及在資金分配、使用過程中存在的問題及成因；提出進一步完善政策、制度和加強管理的建議和意見，促進提高資金使用效益，是我區(qū)生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展走上良性循環(huán)的軌道。

4、 審計和審計調查對象

自治區(qū)本級、12個盟市及101個旗縣發(fā)展和改革、財政、林業(yè)、水利、農牧業(yè)、糧食、農業(yè)發(fā)展銀行等部門以及其他與實施生態(tài)環(huán)境建設工程相關部門、單位，實施項目的蘇木鄉(xiāng)鎮(zhèn)以及嘎查村，項目覆蓋的農牧戶。

5、 審計調查重點

（1）計劃執(zhí)行情況。重點審查項目主管部門是否按照規(guī)定程序立項、申報和批準項目；實施單位是否按批復的計劃及實施方案編制作業(yè)設計并組織施工；是否存規(guī)模、在變更項目建設地點、標準和主要建設內容。

（2）資金的管理、使用及錢糧兌付情況。重點審查財政部門是否按規(guī)定及時足額撥付項目資金，有無平衡預算、截留、挪用、抵扣等資金問題；項目主管部門和用款單位是否嚴格實行規(guī)定，是否存在提供虛假會計資料、虛開發(fā)票等弄虛作假行為等等。

（3）工程項目的質量及效益情況進行審計調查。重點調查項目實際完成的建設任務是否與計劃一致，是否達到了預期的效果，造林種草成活率、保存率是否達到規(guī)定的標準，有無因決策失誤、管理不善等原因造成損失浪費等問題。

（4）對生態(tài)環(huán)境建設與保護政策的執(zhí)行情況進行審計調查。重點調查國家制定的政策、對頂是否符合地方實際和農牧民的意愿，能否得到有效執(zhí)行；工程項目的實施與農牧民增收是否能有機結合，實施退耕、禁牧后農牧民的經(jīng)濟來源有無保證等等。

6、 審計評價標準

（1）國家級管理辦法?！锻烁€林條款》《國務院關于進一步完善退耕還林政策措施的若干意見》等。

（2）自治區(qū)級管理辦法?！秲让晒抛灾螀^(qū)生態(tài)環(huán)境建設項目管理辦法》、《內蒙古自治區(qū)生態(tài)環(huán)境建設資金管理辦法》等。

7、審計結果

內蒙古自治區(qū)在4個月內，300多名審計人員對44個旗縣的七項生態(tài)建設工程（分別是京津風沙源治理、天然林資源保護、退耕還林、退牧還草、“三北”防護林體系建設、水土保持重點防治、濕地保護區(qū)建設工程）進行了環(huán)境審計，采用“上審下”與“同級審”、“交叉審”相結合，單一項目審計與多種項目審計相結合，財務收支審計與效益審計相結合的方法，查出存在惡意挪用資金、資金撥付延遲以及國家要求與地方執(zhí)行脫節(jié)等問題資金5.5億元，還存在對生態(tài)建設工程的投資不合理、虛假財務報告來虛增利潤、缺乏完善的監(jiān)督和考核體制以及侵害個別牧民利益的現(xiàn)象，引起了自治區(qū)政府領導和相關部門的高度重視，并責令期限改正，對嚴重情況進行通報批評和處罰措施。（作者單位：東南大學）

參考文獻：

[1]呂靖原. 內蒙古環(huán)境審計的實踐與探索[D].內蒙古大學，2012.

[2]崔獻華. 我國環(huán)境審計研究[D].東北財經(jīng)大學，2007.

[3]吳俊峰. 環(huán)境審計研究[D].西南財經(jīng)大學，2000.

[4]李雪，楊智慧. 對環(huán)境審計定義的再認識[J]. 審計研究，2004，02：26-30.