論我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

作者簡(jiǎn)介：楊坤（1981-），女，漢，山東無(wú)棣人，科員，工商管理學(xué)學(xué)士，山東省無(wú)棣縣審計(jì)局。

摘要：我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題嚴(yán)重制約著政府績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展，本文針對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)工作順利開(kāi)展的對(duì)策，旨在從根本上對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展瓶頸進(jìn)行突破。

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

導(dǎo)語(yǔ)

我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展目前處于探索階段，其存在的問(wèn)題制約著績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的有效性。本文針對(duì)這些問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，以促使政府績(jī)效審計(jì)水平的提升，從而實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)的健康發(fā)展。

一、績(jī)效審計(jì)的含義

績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展的多類(lèi)審計(jì)工作，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府項(xiàng)目投資審計(jì)及財(cái)政收支審計(jì)等，并對(duì)其活動(dòng)事項(xiàng)的效果性、效率性及經(jīng)濟(jì)性做出評(píng)價(jià)。在績(jī)效審計(jì)中，一般借助GDP、GNP、國(guó)民財(cái)政收入及就業(yè)率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；借助物資生活水平、基尼系數(shù)及幸福指數(shù)等對(duì)社會(huì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。政府績(jī)效審計(jì)的制度安排與創(chuàng)新是政府意志的充分體現(xiàn)，同時(shí)要求依法行政，對(duì)法律制度進(jìn)行建立，以促使對(duì)績(jī)效審計(jì)的有效規(guī)劃。通過(guò)對(duì)地方政府的績(jī)效審計(jì)，可以對(duì)公眾滿意度及公共責(zé)任等進(jìn)行分析?？傊?，政府績(jī)效審計(jì)作為重要依據(jù)，有利于對(duì)政府職能運(yùn)作及執(zhí)政能力的評(píng)估，其不僅涵蓋單純的政治含義，同時(shí)也包括社會(huì)進(jìn)步、政府成本等一系列隱形問(wèn)題。隨著社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，“免疫系統(tǒng)”理論體系框架下審計(jì)的免疫職能涉及的范圍越來(lái)越廣[1]?；讵?dú)立的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及其相關(guān)準(zhǔn)則，以公平性、效率性、效果性及環(huán)境性原則對(duì)國(guó)家政府及職能單位進(jìn)行的活動(dòng)事項(xiàng)做出客觀的審查與評(píng)價(jià)，讓民眾擁有審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

1.政府績(jī)效審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不足。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)工作人員的知識(shí)儲(chǔ)備不足，缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等知識(shí)的學(xué)習(xí)和理解。審計(jì)工作人員的實(shí)務(wù)知識(shí)雖然較多，但理論基礎(chǔ)相當(dāng)薄弱。不能夠掌握生產(chǎn)技術(shù)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，不熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，同時(shí)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)又比較陌生。部分工作人員擁有豐富的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但分析問(wèn)題的能力較低。

2.政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善。我國(guó)審計(jì)署自1989年對(duì)政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定以來(lái)，針對(duì)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容相繼提出了多個(gè)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。但現(xiàn)有的政府審計(jì)準(zhǔn)則體系依然缺乏一個(gè)專門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行規(guī)范?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)使得審計(jì)方法的選擇、審計(jì)目標(biāo)的確定等方面存在不同差異，且政府績(jī)效審計(jì)對(duì)各方利益進(jìn)行牽動(dòng)，缺少明確的審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使得審計(jì)責(zé)任不夠明確，審計(jì)工作質(zhì)量也會(huì)隨之降低。因此，我國(guó)可借鑒西方國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，明確績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、形式及報(bào)告等方面，進(jìn)一步完善責(zé)任追究制度，以實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

3.政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不健全。評(píng)價(jià)體系直接影響績(jī)效審計(jì)執(zhí)行的最終結(jié)果，同時(shí)也是制約績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展的重要因素。目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清晰等嚴(yán)重問(wèn)題，使政府部門(mén)資金利用的社會(huì)效益無(wú)法得到有效的量化及評(píng)價(jià)。我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏數(shù)量指標(biāo)，人事部發(fā)布的《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估研究》主要用于對(duì)地方政府績(jī)效的評(píng)價(jià)[2]，不符合政府績(jī)效審計(jì)的目的，不能成為標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)。我國(guó)權(quán)威的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系尚未出臺(tái)，由于審計(jì)對(duì)象存在不同層次和內(nèi)容，對(duì)審計(jì)對(duì)象的效果、效率及效益進(jìn)行統(tǒng)一衡量比較困難。然而，缺乏健全的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，勢(shì)必會(huì)制約績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展，同時(shí)也不能體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效果。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)策

1.完善審計(jì)知識(shí)，改進(jìn)審計(jì)人員培訓(xùn)方法。審計(jì)工作的宏觀性逐漸增強(qiáng)，要求審計(jì)人員必須完善審計(jì)知識(shí)，在具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理、國(guó)際金融及信息技術(shù)等知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改進(jìn)培訓(xùn)方法和手段，運(yùn)用各種方法全方位的對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，使其具備多方面的能力。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，樹(shù)立起良好的職業(yè)操守，提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，以促使審計(jì)工作的順利開(kāi)展與實(shí)施。

2.規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指導(dǎo)審計(jì)工作順利開(kāi)展的重要依據(jù)，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定并不規(guī)范，其差異化及形式化的突出給政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)困難。因此，結(jié)合現(xiàn)階段審計(jì)工作的水平，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)完整、可操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建立。同時(shí)要求政府職能部門(mén)創(chuàng)造公平、統(tǒng)一、公正、開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)財(cái)政管理進(jìn)行完善，進(jìn)一步規(guī)范績(jī)效審計(jì)的合法性與真實(shí)，有效開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)工作。

3.建立健全的政府績(jī)效審計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)被審計(jì)單位對(duì)不同體系進(jìn)行參照，其績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元性十分突出。地域上存在異地的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)水平；專業(yè)類(lèi)型上存在管理部門(mén)、地區(qū)、行業(yè)及國(guó)家頒布的不同標(biāo)準(zhǔn)體系。另外，被審計(jì)部門(mén)社會(huì)的公共評(píng)價(jià)及其自身評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異性也是績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多元性的充分體現(xiàn)。因此，需要結(jié)合定量與定性方法對(duì)政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行完善。定性標(biāo)準(zhǔn)包括法律法規(guī)及各項(xiàng)方針和政策；定量指標(biāo)包括政府預(yù)算和計(jì)劃的具體指標(biāo)及其業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。被審計(jì)部門(mén)的自身評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)部性，社會(huì)公共評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)則應(yīng)具有長(zhǎng)期性和宏觀性。由于審計(jì)目的的差異與社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜，對(duì)一套完全適合審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定存在較大困難。所以，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行“量體裁衣”，依據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)及審計(jì)目標(biāo)對(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定。制定項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以以規(guī)范性績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，對(duì)具有針對(duì)性地審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新建立。

4.完善政府審計(jì)評(píng)價(jià)體系。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有狀況，需要以法律形式對(duì)政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，以相關(guān)法律法規(guī)及地區(qū)性正式標(biāo)準(zhǔn)等作為評(píng)價(jià)績(jī)效情況的基準(zhǔn)。同時(shí)以被審單位自身制定的標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)驗(yàn)等作為基準(zhǔn)對(duì)績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，但這些標(biāo)準(zhǔn)需要與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。另外，由于審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容以及行政級(jí)次的不同，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立不能忽略其差異性，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用不同的經(jīng)濟(jì)分析方法對(duì)合理完善的政府審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行建立。近年來(lái)，我國(guó)不斷推進(jìn)財(cái)政預(yù)算制度的改革，目的在于實(shí)現(xiàn)政府效能的提高與公共財(cái)政資金的合理使用。一旦實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立，政府就能夠以被審計(jì)單位在財(cái)政預(yù)算編制中確定的績(jī)效目標(biāo)來(lái)衡量政府部門(mén)的財(cái)政資金使用效益及行政效能，使政府部門(mén)整體績(jī)效的評(píng)價(jià)更為有效。所以，需要對(duì)管理部門(mén)自身的績(jī)效責(zé)任目標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行建立。只有進(jìn)一步完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，政府績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展才能獲得權(quán)威性的尺度與標(biāo)準(zhǔn)。

5.由簡(jiǎn)到繁有序開(kāi)展審計(jì)工作。根據(jù)國(guó)務(wù)院下發(fā)的有關(guān)政策，與各單位部門(mén)的實(shí)際工作相結(jié)合，制定詳細(xì)的工作實(shí)施方案，由簡(jiǎn)到繁，有序開(kāi)展審計(jì)工作。各部門(mén)首先應(yīng)當(dāng)開(kāi)展自查自糾工作；審計(jì)局安排現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)相關(guān)資料、臺(tái)賬進(jìn)行核查，查看有關(guān)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況；逐步掌握審計(jì)工作各環(huán)節(jié)的不同動(dòng)態(tài)，由簡(jiǎn)單到繁瑣，對(duì)全部工作進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并落實(shí)具體工作中存在的問(wèn)題，細(xì)化分析并對(duì)其進(jìn)行整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的有序開(kāi)展及穩(wěn)定實(shí)施。

結(jié)束語(yǔ)

總而言之，政府績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，我國(guó)政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)觀念的轉(zhuǎn)變，制定有效的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)體系，培養(yǎng)綜合素質(zhì)及能力較強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍，有序開(kāi)展審計(jì)工作，從而推動(dòng)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展及實(shí)施。（作者單位：山東省無(wú)棣縣審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]王會(huì)金.國(guó)外后新公共管理運(yùn)動(dòng)與我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，11（10）：81-88.

[2]王會(huì)金.國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)評(píng)析與我國(guó)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略[J].會(huì)計(jì)研究，2010，08（5）：75-82.