國有企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制

楊華 南楠

作者簡介：楊華（1989.06-），男，延邊大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)在讀研究生，研究方向：審計理論研究

南楠（1990.03-），女，延邊大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)在讀研究生，研究方向：財務(wù)管理研究。

摘要：21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也愈發(fā)激烈，國有企業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要一環(huán)。國有企業(yè)加強內(nèi)部審計工作是非常重要的，內(nèi)部審計可以加強企業(yè)內(nèi)部控制，降低成本，增加企業(yè)效益，并提供合理化管理意見，充分發(fā)揮內(nèi)部審計評價監(jiān)督、預(yù)測咨詢的作用，有助于完善國有企業(yè)內(nèi)部審計體系和對國有企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展具有積極的意義。

本文在對國內(nèi)外相關(guān)文獻收集、整理與分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實例，探討了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用情況，提出了國有企業(yè)內(nèi)部審計在的實際應(yīng)用中存在重視不足、獨立性較低、審計技術(shù)落后等問題，并提出了相應(yīng)的建議和對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險控制；獨立性

引言

國有企業(yè)在進行公司改制的過程中，為了更好更快的適應(yīng)市場經(jīng)濟的需求，也引入了內(nèi)部審計制度，而內(nèi)部審計制度也是現(xiàn)代企業(yè)中完善內(nèi)部控制的重要手段之一，并且國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟的命脈，是國民經(jīng)濟的支柱，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作在近20年的發(fā)展中取得的長足的進步但其中也存在很多不足與一定的風(fēng)險，所以在今后的工作中企業(yè)更應(yīng)該注重如何降低審計風(fēng)險。

國有企業(yè)發(fā)揮的作用越來越重要，但是有些國有企業(yè)不斷地出現(xiàn)的貪污腐敗現(xiàn)象得到了社會的普遍關(guān)注，玷污了國有企業(yè)的形象，這時就體現(xiàn)出了內(nèi)部審計的重要性，減少在工作中的風(fēng)險就顯得格外重要，在國有企業(yè)中如何展現(xiàn)內(nèi)部審計的優(yōu)勢，如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，如何讓內(nèi)部審計成為國有企業(yè)增加效益提高效率更值得探究。因此，本文將對國有企業(yè)內(nèi)部審計中的問題進行探討和原因分析，具有一定的意義。

1、內(nèi)部審計的相關(guān)理論

1.1 內(nèi)部審計的概念

2011年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors）把內(nèi)部審計的定義為：內(nèi)部審計是一個旨在增加價值和提高組織運作效率的獨立性與客觀性相統(tǒng)一的確認(rèn)咨詢活動，在評價和改善風(fēng)險的治理、控制過程中運用有條理、全面的方法，協(xié)助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能，它與企業(yè)內(nèi)部其他的部門如生產(chǎn)、銷售、管理部門一樣，都是為企業(yè)服務(wù)的，只是在工作中職責(zé)不同，企業(yè)目標(biāo)的完成是靠企業(yè)內(nèi)部各部門的通力合作完成的。

1.2 內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

相關(guān)審計風(fēng)險的定義大體上包括三種：

①國際審計準(zhǔn)則第六號文件《風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》：審計師面對具有重大錯報信息的財務(wù)報表時，發(fā)表不正確的審計意見所產(chǎn)生的風(fēng)險。

②《美國審計準(zhǔn)則說明》第四十七號提出，審計師無意的對含有重大錯報的財務(wù)報表沒有發(fā)表合適修改意見所面臨的風(fēng)險。

③《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第十七號——重要性與審計風(fēng)險》第十七條指出，當(dāng)組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制制度存在的重大缺失時，審計師未能發(fā)現(xiàn)或出具了錯誤的審計意見的風(fēng)險。

審計風(fēng)險受到重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的影響，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在進行審計前可能存在的重大錯報，在審計財務(wù)報表中處于獨立的地位，又可以劃分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指如果審計當(dāng)中存在一定的錯報，那么該錯報可能性是重大的，審計師的工作是為了將風(fēng)險降至可接受的水平而實施審計后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風(fēng)險?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》的工作標(biāo)準(zhǔn)2013年修訂版指出，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險管理進行評估，并針對評估結(jié)果的不足進行改善并提出合理化意見。

1.1.3 內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

客觀性是內(nèi)部審計的重要特征，運用抽樣的方法，根據(jù)部分樣本的特點來推測出整個總體的特點，但在抽樣中，樣本與總體的特點存在一定的差異，這是一種很難消除的誤差，因此，根據(jù)樣本推測總體總會形成一定的差異，根據(jù)現(xiàn)實情況的復(fù)雜性，人員素質(zhì)層次不齊，導(dǎo)致風(fēng)險總是存在于審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，所以只能認(rèn)識、控制和減少審計風(fēng)險的發(fā)生，但不可能消除已存在的風(fēng)險。

審計工作只能依賴于內(nèi)部審計人員的職業(yè)評判，無法獲得準(zhǔn)確的數(shù)字，審計風(fēng)險只是一種存在的可能性，潛藏于審計的整個過程當(dāng)中，在審計中，即使內(nèi)部審計人員出現(xiàn)了判斷上的失誤，但只要沒有給企業(yè)造成損失而被追究責(zé)任時，審計風(fēng)險只是潛在的風(fēng)險。

內(nèi)部審計工作過程中的每個環(huán)節(jié)都存在著審計風(fēng)險，審計風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失也是很嚴(yán)重的，但并不意味著內(nèi)部審計人員對于控制審計風(fēng)險的無為控制，審計人員可以采取適當(dāng)?shù)拇胧?，防止和減少風(fēng)險，審計人員意識到了審計風(fēng)險存在可控制性，審計風(fēng)險就被降低到可接受的范圍之內(nèi)，目前，檢查風(fēng)險是可控的，控制風(fēng)險、固有風(fēng)險是內(nèi)部審計無法控制的。

2、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制存在的問題

二十多年國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的推行與發(fā)展，我國取得了一些成效，但相對于國外而言，我國的發(fā)展還不均衡，進展速度也顯得十分緩慢。中國的內(nèi)部審計有別于西方國家的，西方國家的內(nèi)部審計源于公司風(fēng)險管理的需要，但我國被看作成政府審計的延續(xù)。近幾年，內(nèi)部審計部門為企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)的管理水平做出了不可磨滅的貢獻，但在內(nèi)部審計的日常工作中，存在一些制約發(fā)展的問題。

2.1 對內(nèi)部審計重視較低

企業(yè)對內(nèi)部審計工作的態(tài)度重視與否，與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度有著千絲萬縷的聯(lián)系，當(dāng)前，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作重視不夠多。首先，內(nèi)部審計部門的建設(shè)力度得不能得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分支持，有些單位將審計部門置于財務(wù)部門之中。部分企業(yè)將財務(wù)部門的會計崗設(shè)為內(nèi)部審計崗，有的國有企業(yè)甚至沒有內(nèi)部審計機構(gòu)。其次，對內(nèi)部審計工作的支持力度不夠，在進行日常的審計工作時，難以避免的接觸到審計部門自己難以解決的問題，這時就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的支持，相反領(lǐng)導(dǎo)抱著得過且過、多一事不如少一事的思想，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作只是走個過程，內(nèi)部審計部門也沒有對企業(yè)提供良好的建議，沒有起到作用。

2.2審計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊

夯實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和具備足夠的工作經(jīng)驗是每個審計人員的要達成的目標(biāo)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來進行設(shè)置，并調(diào)配與之相當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T人數(shù)。但內(nèi)部審計人員的數(shù)量與企業(yè)的規(guī)模往往不成比例，很多國有企業(yè)沒有專屬的內(nèi)部審計人員，當(dāng)進行內(nèi)部審計工作時，往往是調(diào)配其他部門崗位的人員進行內(nèi)部審計。一些企業(yè)雖然配備了具有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，但大多數(shù)是從會計崗位調(diào)轉(zhuǎn)，一個是單一的人員構(gòu)成，另一個是單一的知識儲備，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證，出具的報告也無法給領(lǐng)導(dǎo)據(jù)測提供正確可靠的信息。中國海運總公司作為中央企業(yè)的領(lǐng)頭羊，在國外擁有100多家境外公司，涉及到業(yè)務(wù)包括海洋物流、船舶修繕、海洋運輸?shù)龋?008年4月中國海運釜山公司被爆出內(nèi)部審計人員將3億多元②的人民幣分成100多次進行非法轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致了國有企業(yè)嚴(yán)重的損失，從中看出，中國海運對于內(nèi)部審計人員管理不當(dāng)。

2.3 內(nèi)部審計方法落后

目前，我國內(nèi)部審計工作仍通過憑借自身的經(jīng)驗來進行手工查賬，內(nèi)部審計人員往往都是進行事后審計，對于事中審計及事后審計卻很少涉及。國有企業(yè)近些年的內(nèi)部審計工作的重點還放在對財務(wù)信息的監(jiān)督、對違反規(guī)定進行督促整改的職能，內(nèi)部審計的工作還停留在財務(wù)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸裕瑸槠髽I(yè)提供的服務(wù)卻少之又少對于對于計算機審計軟件也運用的較少?，F(xiàn)有的審計技術(shù)還停滯在防止財務(wù)收支發(fā)生舞弊和糾錯上，僅僅通過財政財務(wù)收支審計只能了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，而對于企業(yè)的風(fēng)險管理卻很少參與。一項研究表明，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)審計的綜合審計占80%左右，而使用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬H僅只有3%<3>。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，績效考核審計這些更利于現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)部審計方法并未在國有企業(yè)中廣泛的運用。

3、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

3.1內(nèi)部審計的獨立性較弱

相對于外部審計，內(nèi)部審計的獨立性較弱，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的職能和權(quán)限受到限制。內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部一個監(jiān)督建議服務(wù)的部門，但有些企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但往往由財務(wù)部臨時拼湊的，這樣就不能及時的發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險從無到有，由小變大。內(nèi)部審計部門在進行工作時，不可避免的與企業(yè)內(nèi)部部門之間發(fā)生相互的制約，往往會礙于同事關(guān)系或領(lǐng)導(dǎo)的壓力，限制了審計工作的正常進行，缺乏獨立性使企業(yè)內(nèi)部審計很難公平、客觀的發(fā)表正確的審計意見，進一步不能保證審計質(zhì)量，無法為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層提供準(zhǔn)確的審計意見。內(nèi)部審計能否降低風(fēng)險，依賴于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理層能否賦予內(nèi)部審計部門較高的獨立性。

3.2 內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)是否良好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度影響著審計風(fēng)險的大小，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善或者是缺失的，企業(yè)的管理必然存在漏洞，這對于審計工作來說是難上加難，審計人員會更加困難的獲取審計證據(jù)，增加了審計的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，原有的內(nèi)部控制不能適應(yīng)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)往往忽視了業(yè)務(wù)流程上內(nèi)部控制制度存在的缺陷，對于企業(yè)來說，如果不及時的完善內(nèi)部控制制度就會導(dǎo)致管理上的漏洞，會加大審計風(fēng)險。所以要根據(jù)企業(yè)的每個業(yè)務(wù)流程的特點，制定并完善相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制與企業(yè)的格格業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)，更好的服務(wù)企業(yè)。

3.3 內(nèi)部審計范圍大

內(nèi)部審計初期只是將工作重點發(fā)在財政財務(wù)收支審計上，內(nèi)容相對單一，要求審計人員的素質(zhì)也不是太高，但隨著改革開放，國有企業(yè)快速發(fā)展，審計工作接觸到了企業(yè)內(nèi)部的各個方面，審計的工作廣度也不斷加大，審計的內(nèi)容不斷擴大，復(fù)雜性也不斷加強，這就要求企業(yè)對于內(nèi)部審計的投入加大，對于內(nèi)部審計部門的要求也不斷提高，而實際中，內(nèi)部審計人員與業(yè)務(wù)擴展之后展現(xiàn)出來的供需矛盾，容易增加審計風(fēng)險。隨著全球化程度的加深，市場經(jīng)濟的不斷完善，會計核算也呈現(xiàn)復(fù)雜化多樣化的趨勢，就容易致使會計工作上的失誤，再加之企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，一些錯誤的會計核算信息也增加了工作的難度，勢必會增加了審計的風(fēng)險。

4、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的對策

4.1認(rèn)識內(nèi)部審計的重要性

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)管理層要具有戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的發(fā)展。根據(jù)國際上內(nèi)部審計成功的經(jīng)驗，內(nèi)部審計在企業(yè)中的效果是顯而易見的，內(nèi)部審計是保證企業(yè)良好運營發(fā)展的一支強心劑。只有做到充分保證內(nèi)部審計部門的工作經(jīng)費和崗位人手，才能讓內(nèi)部審計有效的實現(xiàn)其職能。內(nèi)部審計工作的開展還要從自己做起，做好本職工作，得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的充分理解和支持，減輕了內(nèi)部審計的限制和工作壓力，才能降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計工作才能發(fā)揮為企業(yè)保駕護航的作用。

4.2 提高內(nèi)部審計獨立性

獨立性是內(nèi)部審計的生命，只有保持內(nèi)部審計職能的獨立性，讓審計人員行使審計責(zé)任，工作才能順利完成。內(nèi)部審計工作不僅要求內(nèi)部審計部門保持獨立性，還要求對審計人員保持獨立性。首先應(yīng)該把內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)的其他部門中獨立出來，以保證內(nèi)部審計在工作時不受到其他部門的干擾；其次內(nèi)部審計機構(gòu)的相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)中有較深資歷與威望的，能夠使審計工作順利的進行，保持獨立性才能給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層出具有價值的審計意見。因此，國有企業(yè)必須調(diào)配專門的審計工作人員，并嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗制度，提高審計工作人員的職能和權(quán)限，才能確保內(nèi)部審計工作的公正客觀。

4.3 提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)

提高企業(yè)審計人員的職業(yè)素質(zhì)可以有效的降低人員素質(zhì)落后所導(dǎo)致的審計風(fēng)險。內(nèi)部審計人員的選拔不僅要選擇掌握對于財會、審計等相關(guān)的專業(yè)知識還有對相關(guān)的法律法規(guī)有所涉獵，全球化的今天，審計人員還應(yīng)當(dāng)了解計算機操作、企業(yè)管理等方面的技能，讓這樣的人才加入到內(nèi)部審計的工作中去，將優(yōu)化部門人員結(jié)構(gòu)，逐步提高內(nèi)部審計部門的整體素質(zhì)；其次還可以與外部審計的會計師事務(wù)所進行業(yè)務(wù)交流，引進先進的審計方法，發(fā)散思維，改變常規(guī)審計思路；積極提倡內(nèi)部審計人員參加專業(yè)的資格考試，如CPA，ACCA，CCIA等，若通過了其中幾門可以予以相應(yīng)的獎勵，增強人員的積極性，通過參加資格考試的方法，可以提高專業(yè)理論和內(nèi)部審計專業(yè)人員的素質(zhì)；企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部審計的工作人員實行定期的培訓(xùn)考核方法，學(xué)習(xí)專業(yè)理論、提高審計技能，對國家新出臺的會計、審計方面的法律法規(guī)進行深入貫徹的理解，深入的提高內(nèi)部審計人員的實際操作能力，才能提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，為企業(yè)提供建議。

4.4 內(nèi)部審計委托外包

有些國有企業(yè)規(guī)模較小，甚至沒有自己的審計部，這時就可以將內(nèi)部審計的任務(wù)交給社會審計（會計師事務(wù)所）來進行，內(nèi)部審計部門是企業(yè)的一個獨立機構(gòu)，但是很難避免會與企業(yè)內(nèi)部各部門間有所聯(lián)系，這就導(dǎo)致了一定的局限性，將內(nèi)部審計外包給會計師事務(wù)所符合了內(nèi)部審計獨立性的要求，外部審計人員與企業(yè)內(nèi)部沒有利益上的聯(lián)系，審計人員可以更加公平客觀的工作，通過這樣起草的審計報告才更加公平公正。而且在進行審計期間，內(nèi)部審計人員可以與社會審計人員進行業(yè)務(wù)上的交流，可以更加完善今后審計的工作。事務(wù)所的審計人員長期從事專業(yè)的審計工作，經(jīng)驗豐富，能夠深入的發(fā)現(xiàn)并分析問題，事半功倍，節(jié)約了寶貴的時間，并提高了審計的質(zhì)量。

結(jié)論

國有企業(yè)是國家經(jīng)濟的命脈，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，存在一定的風(fēng)險，隨著改革開放的不斷深入，現(xiàn)在企業(yè)制度的引進，使國有企業(yè)逐步與國際接軌，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，風(fēng)險也在擴大，這時就體現(xiàn)了內(nèi)部審計自身的價值，引入內(nèi)部審計機構(gòu)對降低企業(yè)中存在的風(fēng)險是很有效果的。

本文主要對內(nèi)部審計制度在國有企業(yè)的情況進行分析，找出了其中的問題，根據(jù)這些問題，有些是由審計部門對審計人員的要求高造成的，有些是由審計內(nèi)容的廣泛性所引起的，還有的是受到審計的外部環(huán)境的影響，針對不同問題，提出不同的解決建議，希望能夠解決內(nèi)部審計在國有企業(yè)中存在的風(fēng)險問題。總之，隨著經(jīng)濟的不斷增長，企業(yè)間的競爭也越發(fā)激烈，國有企業(yè)的改革也勢在必行。相信國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制能良好的為企業(yè)服務(wù)。（作者單位：延邊大學(xué)）

參考文獻：

[1]祝令娥.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范措施[J].商場現(xiàn)代化.2013年18期：88-89

[2]張春雷.淺析國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與發(fā)展[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2013年15期：236-241

[3]許文利.淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制[J].當(dāng)代經(jīng)濟.2013年01期：18-19

[4]辛巖.關(guān)于加強國有企業(yè)內(nèi)部審計問題與淺析[J].商業(yè)經(jīng)濟.2011年20期：96-97

[5]鄧鐵淳.提高國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的思考[J].長沙鐵道學(xué)院學(xué)報.2012年02期：51-52

[6]杜娜.中國印刷集團公司內(nèi)部審計風(fēng)險控制研究[D].長春理工大學(xué)2011

[7]張鈺.國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型存在的問題及對策研究[D].河北大學(xué)2011

[8]韓曉梅.國有企業(yè)內(nèi)部審計的公司治理作用研究[D].中央民族大2013