高校稅務(wù)管理的完善路徑分析

蘇克拉

摘要：高校稅務(wù)管理旨在在法律所允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益。我國(guó)稅收政策的理解運(yùn)用變得尤為重要，既要依法納稅，又要合理避稅。一般認(rèn)為，高校稅務(wù)管理工作主要面臨國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策來得到徹底落實(shí)、對(duì)社會(huì)資本注入高校的政策支持力度不夠、會(huì)計(jì)核算的方法不一、證據(jù)的不全或缺失等問題。具體的完善路徑有：綜合了解并把握針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策、建立完備的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、建立完善的免稅收入的證據(jù)保存制度、進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃、合理避稅。

關(guān)鍵詞：高校；稅務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

改革開放之后，隨著國(guó)家對(duì)高等教育領(lǐng)域的大力投入以及高等教育產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，高校已經(jīng)成為一個(gè)重要的納稅主體。一方面，高校的涉稅收入來源朝著多樣化的方向發(fā)展，高校除了教職工的薪資和勞務(wù)費(fèi)用之外，還可能產(chǎn)生房屋和場(chǎng)地的出租費(fèi)用、大型機(jī)器設(shè)備的檢測(cè)費(fèi)用、科研協(xié)作費(fèi)用、后勤餐飲住宿收入以及復(fù)印入網(wǎng)等服務(wù)費(fèi)用。概言之，高校作為一個(gè)大型的綜合體，其涉稅項(xiàng)目紛繁復(fù)雜，多種多樣。做好這一領(lǐng)域的管理工作變得尤為重要。另一方面，國(guó)內(nèi)大多數(shù)高校都存在著經(jīng)費(fèi)不足的尷尬境遇，即使經(jīng)費(fèi)足以應(yīng)對(duì)開支，如何合理地利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)仍然是高校財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)。由此，如何通過稅務(wù)籌劃，促進(jìn)高校稅務(wù)管理工作的優(yōu)化發(fā)展是擺在高校財(cái)務(wù)工作人員面前的工作難點(diǎn)和重點(diǎn)。但實(shí)踐中，高校的稅務(wù)管理工作普遍存在著許多不足或亟待改進(jìn)之處，如何針對(duì)這些不足，尋求綜合的完善路徑是值得每個(gè)財(cái)務(wù)工作人員思考的問題，本文提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

一、高校稅務(wù)管理之一般分析

何謂高校稅務(wù)管理，有文章比照企業(yè)稅務(wù)管理的概念，將高校稅務(wù)管理總結(jié)為“高校對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃、計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告等全過程管理和全面監(jiān)控的行為，內(nèi)容包括稅收政策法規(guī)的研究和運(yùn)用、依法避稅的技巧和方法、事前籌劃和計(jì)劃、涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織、避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容?！焙?jiǎn)而言之，高校稅務(wù)管理旨在在法律所允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃，維護(hù)自身合法權(quán)益。我國(guó)稅收政策的理解運(yùn)用變得尤為重要，既要依法納稅，又要合理避稅。

目前，我國(guó)高校稅費(fèi)征管普遍存在以下稅種：（1）營(yíng)業(yè)稅。學(xué)校將其場(chǎng)地對(duì)外出租取得的收入、經(jīng)營(yíng)學(xué)生和教職工公寓取得的收入、餐飲對(duì)外開放取得的收入、校企合作取得的課題經(jīng)費(fèi)、對(duì)外教育服務(wù)取得的收入等都可以納入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍；（2）增值稅。高校后勤部門的外銷收入、出售自產(chǎn)產(chǎn)品的收入、出售期刊、書籍和電子資料的收入等；（3）企業(yè)所得稅。高校后勤實(shí)體取得的所得，需要征收所得稅；（4）高校教師的個(gè)人所得稅；（5）財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。包括土地使用稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅；（6）基礎(chǔ)建設(shè)過程中的費(fèi)用。城市增容費(fèi)、人防結(jié)建費(fèi)、煤氣集資費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)配套費(fèi)、土地有償使用費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)以及招投標(biāo)過程中的招標(biāo)管理費(fèi)、標(biāo)底編制費(fèi)、質(zhì)監(jiān)費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)、排污費(fèi)。

由此可見，高校在運(yùn)營(yíng)過程中涉及的稅費(fèi)種類繁多，財(cái)務(wù)人員需要提高自身的業(yè)務(wù)能力和管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)降低高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)管理水平的目標(biāo)。

二、目前我國(guó)高校稅務(wù)管理工作存在的不足

目前，因?yàn)閲?guó)家稅收法律法規(guī)及政策的不斷更新，以及高校原有會(huì)計(jì)體制的束縛，加之高校財(cái)會(huì)人員自身能力等原因，不少?gòu)氖赂咝Ｘ?cái)務(wù)工作的工作人員都發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)工作之前或是現(xiàn)在都還存在的一些顯著問題，總結(jié)出這些問題，并面向具體問題，制定出針對(duì)性的解決方案是高校財(cái)務(wù)管理工作走向優(yōu)化發(fā)展道路的必然選擇。一般認(rèn)為，高校稅務(wù)管理工作主要面臨以下問題。

1. 國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策沒有得到徹底落實(shí)。由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變化的環(huán)境和趨勢(shì)，稅收政策也會(huì)相應(yīng)地調(diào)整，但臨時(shí)的稅收政策變動(dòng)總是以通知、補(bǔ)充通知和批復(fù)等非系統(tǒng)化的形式表現(xiàn)出來，從而數(shù)量龐大但體系不清晰的稅收法規(guī)政策體系為高校財(cái)會(huì)人員的工作帶來了困難。由于缺乏總體性的規(guī)劃，沒有系統(tǒng)性和規(guī)范性的規(guī)定，實(shí)踐中關(guān)于稅收優(yōu)惠政策以及應(yīng)稅范圍的理解存在很大分歧，于是很多高校不能很好地利用到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策為高校節(jié)省成本。

2. 對(duì)社會(huì)資本注入高校的政策支持力度不夠。除了來自中央和地方政府的財(cái)政支持以及高校自身創(chuàng)造的收入之外，社會(huì)資本日益成為高校的一大重要收入來源，表現(xiàn)為各種形式的教育基金和社會(huì)捐贈(zèng)。民間資本的引入對(duì)于高校發(fā)展是有利的，然而目前的稅收政策卻無法適應(yīng)這一形勢(shì)的發(fā)展需要?？傮w而言，存在對(duì)捐贈(zèng)者的捐贈(zèng)支出扣除比例總體過低，對(duì)捐贈(zèng)渠道、捐贈(zèng)款使用去向限制過嚴(yán)等問題，概言之，目前我國(guó)的稅收政策對(duì)于引入社會(huì)資本支持高校發(fā)展的激勵(lì)作用和力度不夠。

3. 會(huì)計(jì)核算的方法不一。首先，依照法律規(guī)定，如《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定高校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，而《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》明確規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。這種迥然不同的規(guī)定導(dǎo)致實(shí)踐中高校財(cái)會(huì)人員在財(cái)務(wù)處理上頻頻遭遇難題，需要具體分析協(xié)調(diào)。另外，實(shí)踐反映部分高校在會(huì)計(jì)科目的設(shè)定上存在收入和支出不相配比的情況。這種不甚清晰的操作會(huì)導(dǎo)致高校在財(cái)務(wù)處理上不符合企業(yè)所得稅法關(guān)于收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的明確規(guī)定，這樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能如實(shí)反映高校真實(shí)收支情況的情形。

4. 減稅項(xiàng)目的規(guī)定過于嚴(yán)苛，證據(jù)的不全或缺失都會(huì)導(dǎo)致高校的財(cái)產(chǎn)損失。依照規(guī)定，所有屬于免稅范圍的項(xiàng)目都需要有相應(yīng)的書面文件或材料予以證明。而往往由于管理上的不足，導(dǎo)致免稅證明不足，從而將應(yīng)免稅的項(xiàng)目納入應(yīng)稅收入之中，給學(xué)校帶來不必要的財(cái)產(chǎn)損失。

5. 對(duì)教職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃管理薄弱。有調(diào)查顯示，高校在處理教職工工資、勞務(wù)收入、科研獎(jiǎng)勵(lì)等項(xiàng)目時(shí)，由于不作充分的研究和籌劃，使得教職工納稅過多、實(shí)得利益少，從而導(dǎo)致教職員群體的抵觸和反感。這也反應(yīng)了其稅收管理水平低。

6. 依法納稅、稅收籌劃觀念不夠深入貫徹。部分從事管理工作的高校人員由于依法納稅意識(shí)淡薄，導(dǎo)致校辦企業(yè)等存在偷稅漏稅現(xiàn)象，或是缺乏稅收籌劃意識(shí)，使得納稅過多等，這些問題都需要解決。

三、高校稅務(wù)管理的完善路徑分析

如前所述，完善高校的稅務(wù)管理對(duì)于高校合法納稅，合理利用國(guó)家針對(duì)高等教育發(fā)布的稅收政策，節(jié)省成本至關(guān)重要。本文嘗試從目前發(fā)現(xiàn)的問題出發(fā)，尋求解決之道。

1. 綜合了解并把握針對(duì)高校的稅收優(yōu)惠政策。要求高校財(cái)務(wù)人員對(duì)已有的稅收法律法規(guī)的體系進(jìn)行綜合學(xué)習(xí)，建立和完善自己的稅收專業(yè)知識(shí)背景，并加強(qiáng)同稅務(wù)管理部門的溝通，主動(dòng)了解相關(guān)稅收減免的政策，從而合理籌劃納稅事項(xiàng)。

2. 建立完備的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。這便要求高校會(huì)計(jì)人員在做會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，對(duì)于應(yīng)稅收入和免稅收入這些科目要列明，對(duì)于下設(shè)的科研教育收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等都要做出明確細(xì)致的記錄。同時(shí)引入特?cái)傎M(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目并改善固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，通過固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度，在發(fā)生盤盈、盈虧、出售、報(bào)廢和損毀情況時(shí)，能夠及時(shí)的了解固定資產(chǎn)價(jià)值的損益情況。

3. 建立完善的免稅收入的證據(jù)保存制度。如前所述，因?yàn)樽C據(jù)不足問題導(dǎo)致的應(yīng)免稅項(xiàng)目不能實(shí)現(xiàn)的情況時(shí)有發(fā)生。這便要求高校在日常運(yùn)營(yíng)中對(duì)于記載各種科研收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、教育收入、勞務(wù)收入發(fā)生的書面或電子憑證進(jìn)行保留，并建立體系化的管理，以備報(bào)稅之用。

4. 進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃、合理避稅。稅收政策是一個(gè)龐雜的體系，良好的稅收籌劃能力是高校財(cái)會(huì)人員的基本素質(zhì)。做好稅收籌劃工作有以下幾個(gè)要點(diǎn)：（1）隨時(shí)關(guān)注稅收政策變動(dòng)情況，設(shè)計(jì)合理的薪資發(fā)放體系，為教職工減輕稅收負(fù)擔(dān)；（2）高校加大科研立項(xiàng)的資金支持，解決科研經(jīng)費(fèi)不足問題的同時(shí)，降低納稅負(fù)擔(dān)；（3）通過福利措施，轉(zhuǎn)化薪資待遇。

四、結(jié)語(yǔ)

概言之，高校稅收管理工作具有復(fù)雜性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)高校稅務(wù)工作中的不足以及高校的實(shí)際資金需求，及時(shí)更新自己的稅務(wù)知識(shí)，提高自身的稅務(wù)籌劃能力，以期為高校構(gòu)建一個(gè)良好的稅收管理制度。

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（作者單位：重慶廣播電視大學(xué)）