新會計準則下的公允價值問題分析

雷翱等

摘要：新會計準則下，對公允價值做出了明確的修正，強調(diào)了一致性調(diào)控的公允價值。這種修正標志著公允價值計量標準的進一步規(guī)范。傳統(tǒng)的公允測量方法，與市場之間的相關(guān)程度高，金融市場時代的飛速發(fā)展，計量屬性取代成本計量的公允價值，將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。在本文中，分析新會計準則環(huán)境下，公允價值的理論基礎(chǔ)在經(jīng)濟發(fā)展過程中，公允價值問題力求從公允價值的性質(zhì)定義，準確分析公允價值的實踐應用。

關(guān)鍵詞：新會計準則；公允價值；市場經(jīng)濟

前言

根據(jù)不同用戶的財務信息，會計理論基礎(chǔ)可分為有用的決策、及受托決策。受托責任實際上就是預期資源的所有者，委托的責任成本值報告，完全資源管理的實施對公司的發(fā)展特殊的群體，組織和服務體定位的股份的形式，擴大背景下的理論基礎(chǔ)。決策有用的概念，信息目的為用戶提供適當?shù)氖袌鰠⒖?，將有助于明確服務的主體地位，逐步深化資本市場公允價值計量理論。資本市場深化表現(xiàn)為，股東權(quán)益的互不相關(guān)。

發(fā)達的資本市場，使得持有公司股份的股大股東小比例分配給更廣泛的市場參與者。因此，公司老板關(guān)注的焦點，在于投機性的需求流動性偏好。歷史成本的局限性逐漸顯現(xiàn)：一方面，該公司的服務主要所有者，根據(jù)這些信息做出投資決策，不能滿足市場參與者的需求。另一方面，對于成本測量初始記錄基于值測量屬性穩(wěn)定性較差，在市場之間有很強的相關(guān)性，要滿足資本市場的需求是困難的。隨著資本市場的不斷深入，應用公允價值已逐漸發(fā)展起來。

一、新會計準則下的公允價值的理論

社會環(huán)境和經(jīng)濟制度的特殊性，決定了下半年的公允價值的應用程序啟動。在1998年《關(guān)于公允價值的應用企業(yè)債務重組會計準則》，明確規(guī)定：“公平貿(mào)易是雙方自愿的交易，結(jié)算時以非現(xiàn)金資產(chǎn)的債務和債務償還的資金，取代資產(chǎn)和負債的金額公允價值。債務人必須以公允價值入賬?！比缓?，在公允價值的應用中，擴展到投資于非金融交易領(lǐng)域，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和相關(guān)租賃準則還參與了公允價值。

因此，中國的資本市場不完善、較低的市場活動，利用可驗證差的公允價值。為了保證會計信息的可靠性，公允價值會計簡單的應用程序出現(xiàn)了。2006年，財政部在國際會計標準部，標志著中國的并購趨勢，作為前五位的會計計量之一，房地產(chǎn)的公允價值發(fā)布了新的會計準則?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》中，中國正在銷售的公允價值計量方法的三個層次評價方法類似于項目的技術(shù)的法律，并成為具體涉及不同程度的公允價值計量指引。在特定條件影響下，計量金融工具確認投資性房地產(chǎn)、債務重組、交換非貨幣性資產(chǎn)的商業(yè)活動。

二、公允價值的概念

新會計準則下的公資產(chǎn)司的正常交易，使用公允價值進行定義企業(yè)資產(chǎn)。根據(jù)市場參與者進行計量，公允價值計算企業(yè)的資產(chǎn)和負債，企業(yè)要接受債務或轉(zhuǎn)讓出售，使用美國通用會計準則計量的價格支付。將被定義如下：熟悉執(zhí)行清算交易，資產(chǎn)或負債的自動清盤的現(xiàn)狀賣雙方之間產(chǎn)生的價格如下：國際會計準則將被定義為“自愿雙方公平交易對結(jié)算量的債務交換的基礎(chǔ)上，才能進行公允價值資產(chǎn)的計量。”

市場參與者公允價值，確定企業(yè)的實體資格，避免不當交易。市場的參與者要熟悉新會計準則，當事人自愿從貿(mào)易流通股進行公允價值的定義。成熟的市場下，貼近完全競爭市場，為確保多個利益相關(guān)者的公平，公允價值接近交易價格。

三、公允價值的分析

討論性質(zhì)的公允價值會計計量目的，公允價值提出了自身屬性。包括：狹窄的獨立測量、綜合指數(shù)和目標的手段、標準規(guī)模。與了解視點的公允價值本質(zhì)的其他四個會計計量屬性，進行比較這兩個觀點后，沒有公允價值，限制了其他的計量屬性存在。

多數(shù)學者力證計量屬性的存在，并傾向于支持公允價值。會計計量并列的狹義獨立的計量手段的公允價值，有其他的計量屬性。公允價值的取得成本、重置成本，可被定義為其屬性與可變現(xiàn)的會計計量的凈現(xiàn)值，到2006年中國的會計準則將被捆綁。強調(diào)了其他三種類型的歷史公允價值計量屬性。公允價值是基于在市場參與者的終值。與其他測量屬性的比較，公允價值更加明確各方面的定義。通過非活躍市場和市場價值可變現(xiàn)凈值，更換成本等估算方法。在充分競爭的市場下，公允價值等于現(xiàn)值。

四、公允價值的實踐

使用公允價值，及市場相關(guān)的財務信息，提高了可操作性的風險。

（一）融信息增加

投資性房地產(chǎn)，得到的租金收入和房地產(chǎn)資產(chǎn)的價值。固定資產(chǎn)，也就是之前的投資性房地產(chǎn)的計量屬性，公允價值通過折舊免稅額的比率，適用公允價值法。公允價值調(diào)整對應的賬面價值，形成了盈利和虧損之間的差別。

（二）債務重組

債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)中，其公允價值與負債和損益的區(qū)別，應認定為債務重組收益，按照通用會計準則，非現(xiàn)金資產(chǎn)還清了債務。債務和價格的基礎(chǔ)上支付之間的差額，再計入資本公積。出于這個原因，債務重組過程中，會影響企業(yè)的利潤。通過直接的收入來確定其公允價值。因此，客觀公允價值的定義，可以減少操作企業(yè)盈利的風險。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的應用

根據(jù)相關(guān)稅收增加攜帶外匯非貨幣性資產(chǎn)，核算成本決定了資產(chǎn)的入賬價值。采用公允價值，在新會計準則下，“賬面價值”的可被計入報表中，應更換當期損益的原賬面價值。

（四）長期股權(quán)投資

核算成本過程中，長期股權(quán)投資初始投資成本與所有者權(quán)益賬面連年攤銷，本年度的差異列表的體現(xiàn)了投資價值。新的會計準則下，調(diào)整為投資成本的公允價值。成本投資減去盈虧之間的公允價值差異，以調(diào)整投資成本。因此，根據(jù)新的會計標準，可以被分攤到原來的增益的量。

（五）交易性金融資產(chǎn)

原會計準則下，短期投資基于成本測量，根據(jù)新會計準則下的市場價值，企業(yè)的入賬價值較低，公允價值確定年底的盈虧。

五、小結(jié)

應用公允價值操作風險，限制公允價值層級的方法。新會計準則下，公允價值有三個層次的應用：活躍市場有交易價格的存在，確定其公允價值。在活躍市場中，交易價格必須是自愿交易。如果兩種情況都不適用，要確定公允價值評估模型。

公允價值應用的第一級，是活躍市場的定義，有必要規(guī)范交易數(shù)量，無論是市場價值、市場進入和退出都不存在重大障礙。交易活躍市場的數(shù)量是非常必要的，要達到一定的產(chǎn)品或服務交易。交易雙方請求信息的有效性，交易雙方確定合理的交易價格和利益聯(lián)系。

屬于第二級和第三級的定價模式。統(tǒng)計部門必須采取國民經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，假定責任信息披露的公允價值，公允價值確定減少額外的費用。然而，這種想法的具體操作，它需要進一步的研究。（作者單位：1.重慶理工大學會計學院；2.黑龍江工程學院經(jīng)濟與管理學院）

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