境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃探析

袁軍麗

摘要：境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)工作較為復(fù)雜，由于EPC工程涉及項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)、運(yùn)行等各個(gè)階段，參與主體眾多，各環(huán)節(jié)分包商資質(zhì)及管理水平的不同，呈現(xiàn)出管理難度增強(qiáng)的態(tài)勢(shì)。文章通過(guò)研究境外EPC工程總承包項(xiàng)目各稅種的稅務(wù)籌劃，從項(xiàng)目實(shí)施各階段的籌劃重點(diǎn)入手，旨在為境外EPC項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作提供參考。

關(guān)鍵詞：境外;EPC工程;稅務(wù)籌劃

一、 境外EPC工程總承包項(xiàng)目概述

EPC工程總承包是英文Engineering-Procurement-Construction的縮寫，意思是設(shè)計(jì)-采購(gòu)-施工于一體的建設(shè)模式。在EPC工程總承包模式下，承包方要承擔(dān)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、調(diào)試等各個(gè)階段的建設(shè)任務(wù)，合理整合工程建設(shè)各節(jié)點(diǎn)的建設(shè)要點(diǎn)，對(duì)總包工程的安全、質(zhì)量、工期、造價(jià)進(jìn)行全局性的把握。由于這種建設(shè)模式經(jīng)歷了由設(shè)計(jì)到建設(shè)、施工再到交工驗(yàn)收的全過(guò)程管理，有利于業(yè)主統(tǒng)一管理，減少各種建設(shè)環(huán)節(jié)，所以得到了境外大多數(shù)基建項(xiàng)目任務(wù)多的國(guó)家的青睞，是目前國(guó)際上普遍采用的工程建設(shè)模式。

二、 境外EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的范圍

境外 EPC工程總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃較為復(fù)雜，涉及稅種繁多，這里選擇以下稅種進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC項(xiàng)目的增值稅稅務(wù)籌劃主要集中在免稅及出口退稅方面。按照目前相關(guān)稅收政策的規(guī)定，從2013年8月1日起，營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，單位和個(gè)人向境外提供研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)適用增值稅零稅率。也就是說(shuō)，對(duì)于EPC項(xiàng)目的設(shè)計(jì)部分適用零稅率。而對(duì)于EPC項(xiàng)目中的采購(gòu)部分，國(guó)家也有相應(yīng)的退稅政策，即對(duì)外承包工程所需要的原材料、機(jī)器設(shè)備等，可以免征或退還出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。針對(duì)此項(xiàng)規(guī)定，境外EPC總承包企業(yè)應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格，并在進(jìn)行境外EPC總承包時(shí)盡量提高采購(gòu)合同的金額，充分享受國(guó)家固定資產(chǎn)和材料物資退稅的政策，降低稅負(fù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程承包項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅籌劃主要是針對(duì)項(xiàng)目的建筑安裝部分，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)實(shí)行總承包-分包模式的，建設(shè)工程總承包人按扣除分包工程后的部分繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于境外總承包公司，其勞務(wù)發(fā)生地在境外的部分，只要在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了減免備案手續(xù)，即可以享受營(yíng)業(yè)稅減免的稅收優(yōu)惠。

（三）所得稅的稅務(wù)籌劃

如果項(xiàng)目所在地為與我國(guó)締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，就可以享受境內(nèi)外抵免所得稅的優(yōu)惠政策。我國(guó)所得稅法規(guī)定，企業(yè)有來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除限額不得超過(guò)其境外所得，依照中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。對(duì)于EPC總承包企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于和國(guó)外業(yè)主的合同關(guān)于稅務(wù)方面的條款大多約定由業(yè)主承擔(dān)所得稅在內(nèi)的大部分稅費(fèi)，因此，在所得稅籌劃方面就要準(zhǔn)備好相應(yīng)的已納稅款的證明，如是由業(yè)主負(fù)責(zé)繳納的，可以在前期合同中注明業(yè)主責(zé)任，由業(yè)主負(fù)責(zé)協(xié)助公司取得在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的繳稅證明。由業(yè)主代扣代繳的，業(yè)主負(fù)責(zé)提供稅款扣繳憑證。對(duì)于總承包企業(yè)在國(guó)外已繳納的所得稅，在國(guó)內(nèi)匯算清繳時(shí)要按國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算扣繳限額，超過(guò)部分可以在不超過(guò)5年的周期內(nèi)抵繳。境外EPC總承包企業(yè)在所得稅籌劃中，應(yīng)根據(jù)所在國(guó)稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記手續(xù)，取得相應(yīng)的抵扣資料回國(guó)內(nèi)辦理所得稅的抵免手續(xù)。

三、 境外EPC工程總承包項(xiàng)目各階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及籌劃重點(diǎn)

（一）項(xiàng)目科研階段的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程總承包項(xiàng)目科研階段稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)應(yīng)放在以下幾個(gè)方面，即全面了解所在國(guó)的稅收政策、合同簽訂主體的選擇、國(guó)家有關(guān)鼓勵(lì)走出去的稅收優(yōu)惠等。關(guān)注我國(guó)與有關(guān)國(guó)家關(guān)于稅收協(xié)定的簽訂內(nèi)容，目前，我國(guó)已經(jīng)和世界上99個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定為避免雙重征稅提供了條件。如規(guī)定，境外總承包企業(yè)在所在國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未超過(guò)183天的，免繳所在國(guó)的所得稅。企業(yè)在前期科研階段，應(yīng)通過(guò)項(xiàng)目所在國(guó)的中資機(jī)構(gòu)或大使館了解項(xiàng)目所在國(guó)的稅收政策，向我國(guó)兄弟單位汲取稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)調(diào)研項(xiàng)目所在國(guó)是否與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，項(xiàng)目所在國(guó)有關(guān)進(jìn)口設(shè)備、原料的稅收優(yōu)惠政策，項(xiàng)目所在國(guó)的公司法、外匯管理、會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)，做到盡早籌劃。

（二）項(xiàng)目投標(biāo)階段的稅務(wù)籌劃

在項(xiàng)目投標(biāo)階段，總承包企業(yè)應(yīng)對(duì)投標(biāo)主體進(jìn)行合理規(guī)劃。我國(guó)的EPC總承包企業(yè)投標(biāo)主體可以大致分為三種：母公司的代表處、母公司設(shè)在當(dāng)?shù)氐目毓勺庸?、母公司間接控股的合資公司。這三種投標(biāo)主體特點(diǎn)各不相同，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也各不相同。其中，母公司的代表處由于依托母公司的資質(zhì)和信譽(yù)很容易中標(biāo)，但要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。母公司直接控股公司作為居民納稅人可以享受更多的稅收優(yōu)惠，但在項(xiàng)目完工匯回利潤(rùn)時(shí)可能要繳納股息稅等。對(duì)于間接控股公司可能由于資質(zhì)等級(jí)信譽(yù)等中標(biāo)的可能性較小。在實(shí)務(wù)中，還要結(jié)合EPC合同的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，例如，EPC總合同可以拆分為建筑安裝、設(shè)計(jì)、采購(gòu)三部分，設(shè)計(jì)和采購(gòu)部分合同主要在國(guó)內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，可以以母公司為合同主體進(jìn)行投標(biāo)，這樣可以享受國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠，而建筑施工部分可以選擇母公司控股子公司進(jìn)行投標(biāo)，在183天工期范圍內(nèi)的符合稅收協(xié)定，降低所得稅及股息稅稅負(fù)。

在項(xiàng)目簽約時(shí)，總承包企業(yè)還應(yīng)對(duì)合同中有關(guān)稅務(wù)條款進(jìn)行合理研判。EPC合同中的主要稅務(wù)條款有以下幾種類型：一種是招標(biāo)單位即業(yè)主和投標(biāo)主體各自負(fù)擔(dān)所在國(guó)的稅務(wù)。在這種情況下，要在合同中詳細(xì)注明有哪些稅種由業(yè)主負(fù)擔(dān)，哪些稅種由我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)繳納。另一種是兩國(guó)的稅負(fù)由雙方共同承擔(dān)，沒(méi)有地域限制，但規(guī)定了具體稅種的承擔(dān)方。例如：由業(yè)主承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)的政府收費(fèi)項(xiàng)目、關(guān)稅等，由總承包方承擔(dān)所得稅等。這種方式下的稅務(wù)條款要清楚的注明雙方負(fù)擔(dān)的具體稅種，總承包方還要注意和預(yù)算部門合作規(guī)劃，做好合同的分拆，并把稅負(fù)的影響考慮到合同的投標(biāo)價(jià)款之中。最后一種情況是由總承包方負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全部稅負(fù)。在這種情況下，要求EPC總承包方要注重對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照?、稅?wù)條款的研究，可聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐ǘ惙ǖ闹薪闄C(jī)構(gòu)進(jìn)行先行測(cè)算，爭(zhēng)取項(xiàng)目所在國(guó)的減免稅優(yōu)惠政策，籌劃哪些稅可以免交、緩交、數(shù)額的大小，早規(guī)劃、早打算，把稅負(fù)的影響數(shù)額加到合同價(jià)款中。總之，投標(biāo)階段的合同條款稅務(wù)部分應(yīng)盡量詳細(xì)標(biāo)注雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)籌劃

項(xiàng)目實(shí)施階段的稅務(wù)籌劃分為兩個(gè)方面，即在國(guó)內(nèi)的稅收控制點(diǎn)及在國(guó)外施工現(xiàn)場(chǎng)的稅務(wù)籌劃。項(xiàng)目中標(biāo)后，EPC總承包企業(yè)應(yīng)在國(guó)內(nèi)辦理好中國(guó)稅收居民身份證明，以符合稅收協(xié)定的要求，避免雙重征稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)增值稅退稅方面，企業(yè)應(yīng)備齊出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、ERC總承包合同等，在時(shí)限內(nèi)辦理退稅。營(yíng)業(yè)稅中對(duì)境外提供勞務(wù)部分，應(yīng)盡快到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理營(yíng)業(yè)稅減免的備案手續(xù)。在國(guó)外施工組織過(guò)程中，要設(shè)置專門的財(cái)稅機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)國(guó)外有關(guān)稅款的計(jì)算及繳納工作，并對(duì)海外項(xiàng)目部人員進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，有必要時(shí)，聘請(qǐng)熟悉業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員進(jìn)行稅款的申報(bào)繳納等事項(xiàng)。多與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)保持溝通，有針對(duì)性的咨詢當(dāng)?shù)囟愂照?，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目所在國(guó)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，把精力放在重點(diǎn)稅種的籌劃上來(lái)。并動(dòng)態(tài)的了解項(xiàng)目所在國(guó)稅法的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。

四、 結(jié)語(yǔ)

境外EPC工程總承包項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃是一個(gè)全面系統(tǒng)的工程，需要從項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工各方面入手，關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施各階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合所在國(guó)稅務(wù)政策，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、綜合的、細(xì)致和籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，提高項(xiàng)目利潤(rùn)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.稅務(wù)籌劃方法與案例[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[2]陳延明.淺談走出去企業(yè)海外EPC總包項(xiàng)目的稅務(wù)管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2013（08）.

（作者單位：合肥水泥研究設(shè)計(jì)院）