醫(yī)院物資核算之我見

李逢君

摘要：文章根據(jù)《醫(yī)院會計制度》有關(guān)庫存物資增減的核算，結(jié)合本單位醫(yī)療物資的核算工作，探討醫(yī)院物資核算賬戶、醫(yī)院庫存物資增減的核算，旨在幫助醫(yī)院會計工作者做好醫(yī)院物資的核算工作。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計制度；庫存物資；低值易耗品；國庫集中支付

2012年1月1日實施的新《醫(yī)院會計制度》較之原《醫(yī)院會計制度》日臻完善，尤其醫(yī)院庫存物資的核算基本借鑒的企業(yè)材料物資的核算方法。因此，醫(yī)院庫存物資的核算也更科學(xué)、更合理、更完善。但是，也有不少會計同仁對醫(yī)院庫存物資核算認識模糊、甚至存在誤解之處。在此，本人根據(jù)《醫(yī)院會計制度》，結(jié)合本人會計工作實踐，擬對醫(yī)院庫存物資的核算談一點粗淺之見，以期得到方家批評指正。

一、“庫存物資”科目

醫(yī)院庫存物資主要指醫(yī)院的庫存藥品和衛(wèi)生材料。當(dāng)然，醫(yī)院的其他物資材料，象周轉(zhuǎn)材料也通過“庫存物資”科目核算。因此，按照《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定，醫(yī)院的“庫存物資”科目的結(jié)構(gòu)與用途規(guī)范如下：

1. 用途：“庫存物資”科目核算醫(yī)院的庫存藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。當(dāng)然，這些材料必須是醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其他醫(yī)療輔助活動而取得的，并且是這些材料物資的實際成本。

2. 性質(zhì)：資產(chǎn)類會計科目?！夺t(yī)院會計制度》將會計科目分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入類科目和支出類科目。而“庫存物資”科目屬于資產(chǎn)類科目。

3. 結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)就是賬戶借方登記什么，貸方登記什么，余額在那一方表示什么。“庫存物資”賬戶借方登記庫存物資的增加數(shù)額，貸方登記庫存物資的減少數(shù)額，余額在借方，表示庫存物資的實際成本。

根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，“庫存物資”科目可以根據(jù)醫(yī)院物資管理要求和核算方法設(shè)置一級科目，也就是總賬科目。在“庫存物資”總賬科目下，再設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等二級科目。其二級科目下，再根據(jù)管理要求，設(shè)置三級科目。如， “藥品” 二級科目下再設(shè)置“藥庫”和“藥房”等三級科目。三級科目下，可以再設(shè)置四級科目。如“藥庫”科目下再設(shè)置“西藥”、“中草藥”、“中成藥”等明細科目。具體如何設(shè)置 “庫存物資”會計科目的明細科目，醫(yī)院可以根據(jù)管理需要和會計軟件取舍?，F(xiàn)代技術(shù)的進步，可以使醫(yī)院庫存物資的核算更加科學(xué)合理、

二、醫(yī)院庫存物資增加的核算

醫(yī)院庫存物資增加途徑主要有外購庫存物資、自制庫存物資、委托加工物資和接受捐贈物資。其具體核算方法如下：

（一）外購物資的核算

醫(yī)院外購物資的核算根據(jù)醫(yī)院國庫集中支付方式不同而采取不同的會計處理方法。醫(yī)院國庫集中支付方式有財政直接支付方式和財政授權(quán)方式兩種。

1. 醫(yī)院國庫集中支付方式中的財政直接支付方式是在醫(yī)院購買物資時，由財政部門支付，醫(yī)院驗收物資即可。

例1某三級醫(yī)院通過政府采購方式購買藥品一批，價款234000元（含增值稅）。藥品已經(jīng)驗收入庫，醫(yī)院采用財政直接支付方式付款。

借：庫存物資——西藥

234000

貸：待沖基金——代沖財政基金

234000

同時，借：事業(yè)支出234000

貸：財政補助收入 234000

2. 醫(yī)院國庫集中支付方式中的財政授權(quán)支付方式是在醫(yī)院購買物資時，由醫(yī)院通過“零余額賬戶用款額度”支付，醫(yī)院驗收物資即可。

例2某三級醫(yī)院通過政府采購方式購買藥品一批，價款351000元（含增值稅）。藥品已經(jīng)驗收入庫，醫(yī)院采用財政授權(quán)支付方式付款。

借：庫存物資——西藥

351000

貸：零余額賬戶用款額度 351000

（二）自制藥品的核算

醫(yī)院自制藥品通過“在加工物資”科目核算，“在加工物資”科目相當(dāng)于企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。“在加工物資”科目歸集醫(yī)院加工藥品物資和制劑發(fā)生的料、工、費等成本費用，也可以用來歸集委托外單位加工的藥品物資和制劑發(fā)生的料、工、費等成本費用。加工的藥品和制劑驗收入庫時，將歸集的成本費用轉(zhuǎn)入“庫存物資”科目。

例3某三級醫(yī)院有一藥品炮制車間，本月炮制A藥品一批。炮制A藥品領(lǐng)用藥材一宗，成本50 000元，發(fā)生專業(yè)人員職工薪酬20 000元、職工福利費2800元、社會保險費18600元。A藥品于月末驗收入庫。

（1）發(fā)料：

借：在加工物資——自制物資（A藥品） 50000

貸：庫存物資 50000

（2）發(fā)生人工費：

借：在加工物資——自制物資（A藥品） 41400

貸：應(yīng)付職工薪酬 20000

應(yīng)付福利費 2800

應(yīng)付社會保障費 18600

（3）驗收入庫：

借：庫存物資——A藥品

91400

貸：在加工物資——自制物資（A藥品） 91400

以上是醫(yī)院炮制藥品的會計處理。有些醫(yī)院除了制作藥品外，還生產(chǎn)制劑。醫(yī)院生產(chǎn)制劑需要生產(chǎn)許可，包括醫(yī)院規(guī)模、人員素質(zhì)、生產(chǎn)設(shè)施和生產(chǎn)場所等規(guī)定條件。醫(yī)院制劑成本包括制劑生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本和期間費用。 其成本核算方法與制作藥品成本核算基本一致，這里不再贅述。

（三）醫(yī)院接受捐贈庫存物資的核算

醫(yī)院接受捐贈的庫存物資盡量取得有關(guān)增加庫存物資的原始憑證，發(fā)票或者類似憑證等。醫(yī)院根據(jù)捐贈物資的發(fā)票，作出增加庫存物資的會計處理；確實沒有發(fā)票的捐贈物資，比照同類物資的價格入賬。

例4某三級醫(yī)院收到某藥廠捐贈的藥品一批，沒有發(fā)票。醫(yī)院根據(jù)同類中藥品價格，估價46800元（含增值稅）。中藥品已經(jīng)驗收入庫，醫(yī)院根據(jù)估價入賬。

借：庫存物資——中藥品

46800

貸：其他收入——捐贈藥品 46800

（四）盤盈物資的核算

醫(yī)院除了上述增加醫(yī)藥物資情況外，還有盤盈物資的項目。對于盤盈的庫存物資，醫(yī)院應(yīng)比照同類物資的價格估價計入“其他收入”科目。

例5 某三級醫(yī)院盤盈藥品一批，D藥品價格估計為35100元。醫(yī)院根據(jù)估價入賬。

借：庫存物資——D藥品

35100

貸：其他收入——捐贈藥品 35100

三、醫(yī)院庫存物資減少的核算

醫(yī)院庫存物資減少的方式主要有：領(lǐng)用、加工或捐贈等多種方式。醫(yī)院藥品在庫房和藥房之間的轉(zhuǎn)換，仍然在“庫存物資”科目里核算；其余出口方式，如領(lǐng)用、加工或捐贈，分別在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目、“在加工物資”科目和“其他支出”科目核算。加工物資前邊已經(jīng)介紹，這里不再贅述。

（一）醫(yī)療領(lǐng)用物資的核算

醫(yī)院醫(yī)療物資出庫的成本可以按照先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法等方法計算成本。醫(yī)院領(lǐng)用的庫存物資在確認收入后，于月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出庫存物資的成本。領(lǐng)用的庫存物資成本計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目；行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品計入“管理費用”科目。

例6某三級醫(yī)院本月31日經(jīng)匯總可知：病房領(lǐng)用A藥品一批，成本為800000元；醫(yī)院管理部門領(lǐng)用低值易耗品一批，成本為26000元。會計處理如下：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本800000

管理費用 26000

貸：庫存物資——A藥品 800000

——低值易耗品 26000

（二）醫(yī)院對外捐贈物資的核算

醫(yī)院對外捐贈的庫存物資，按照捐贈物資的實際成本，計入“其他支出”科目。

例7某三級醫(yī)院本月向山區(qū)某鎮(zhèn)衛(wèi)生院捐贈BA藥品一批，成本為100000元。會計處理如下：

借：其他支出100000

貸：庫存物資——B藥品100000

（三）醫(yī)院盤虧物資的核算

醫(yī)院減少物資除了上述情況外，還有盤虧物資的現(xiàn)象。醫(yī)院對于盤虧的物資先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。扣除因管理不善造成損失須賠償后的余額，再轉(zhuǎn)而計入“其他支出”科目。

例8某三級醫(yī)院庫房盤虧C藥品一批，估計成本為46000元。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)保管員管理不善所致，按規(guī)定由其賠償5000元，剩余核銷。會計處理如下：

（1）盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢46000

貸：庫存物資——C藥品46000

（2）處理

借：其他應(yīng)收款——保管員

41000

其他支出 5000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 46000

參考文獻：

[1]袁小勇.新醫(yī)院會計制度[M].機械工業(yè)出版社，2011.

[2]操禮慶.新財務(wù)會計制度下醫(yī)院管理思維的轉(zhuǎn)變[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究，2013（01）.

[3]財政部會計司編寫組.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度講解[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

（作者單位：濟寧市精神病防治院）