談上市公司會計(jì)信息失真

許忠華

[摘 要]會計(jì)信息失真就是企業(yè)對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會計(jì)的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)失真的信息直接動(dòng)搖著市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。文章就關(guān)于上市公司的會計(jì)信息失真展開論述。

[關(guān)鍵詞]上市公司；會計(jì)信息失真；信息披露

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-229

1 前 言

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。如此看來信息不真實(shí)就違背了會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。會計(jì)信息失真就是企業(yè)對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會計(jì)的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計(jì)失真的信息直接動(dòng)搖著市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。漢能薄膜的股價(jià)在年初發(fā)布的胡潤全球富豪榜上，然而，外界卻有很多質(zhì)疑。結(jié)果近期正在審查，股價(jià)大跌。漢能薄膜的股價(jià)在過去3年漲了30倍，但在同一期間，同行其他企業(yè)的股價(jià)卻在下跌，這樣看來漢能的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很不尋常，漢能的問題顯示了股市監(jiān)管上的一些明顯漏洞，漢能不是第一家利用這些漏洞的企業(yè)，如果制度問題不解決，也不會是最后一家。所以信息的真實(shí)目的是使違反準(zhǔn)則而提供失真會計(jì)信息得不償失，從而消除會計(jì)信息失真的外部經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣，就使提供方自愿提供真實(shí)而有效的會計(jì)信息，各方受益。首先，在日常工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法，所有會計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行新《會計(jì)法》，加強(qiáng)會計(jì)工作的理論研究，根據(jù)會計(jì)信息使用者的要求，提供真實(shí)的會計(jì)信息。其次，通過會計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，促進(jìn)會計(jì)工作緊跟社會時(shí)代的潮流，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。進(jìn)一步提高會計(jì)人員的素質(zhì)，全員了解會計(jì)法，得到領(lǐng)導(dǎo)及群眾的支持，加強(qiáng)監(jiān)督力度，通過建立和健全注冊會計(jì)師監(jiān)督管理辦法，增強(qiáng)具體工作的透明度，加大處罰力度，新《會計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)工作的責(zé)任主體，各級檢察機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過程中，應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中“重查輕罰”的做法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會計(jì)信息真實(shí)、完整。要求會計(jì)人員既要對外提供真實(shí)的會計(jì)信息，又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議，對失職的會計(jì)人員，嚴(yán)查重辦。會計(jì)人員專業(yè)知識豐富扎實(shí)，就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息；反之，會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會計(jì)業(yè)務(wù)；提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，時(shí)刻堅(jiān)持“以德治企”的原則，就能提高會計(jì)信息的客觀真實(shí)性；反之，會計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差，可能因圖謀個(gè)人私欲，編造、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，造成會計(jì)信息的失真，企業(yè)作為市場主體，要求會計(jì)信息的主要提供對象由政府轉(zhuǎn)向企業(yè)。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)是獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧的，要自己決定生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何生產(chǎn)、如何銷售，需要會計(jì)信息做出合理的判斷和預(yù)測，因而企業(yè)成為最廣泛的信息需求者。

2 監(jiān)督《證券法》實(shí)施細(xì)則

我國現(xiàn)行的《證券法》是1998年11月經(jīng)全國人大常委會批準(zhǔn)頒布的，1999年7月開始實(shí)行。2005年10月22日，2013年6月29日修訂，由于我國證券市場正處在一個(gè)大發(fā)展的時(shí)期，當(dāng)時(shí)的《證券法》立法難免會有不盡完善的地方。同時(shí)對違法者的責(zé)任規(guī)定也比較籠統(tǒng)，執(zhí)行起來還不易操作，部分含混問題還只好以司法解釋的形式來加以具體化。因此，建議根據(jù)這幾年證券市場出現(xiàn)的新情況盡快制定實(shí)施細(xì)則，對一些關(guān)系到證券市場健康發(fā)展的根本性問題，特別是像上市公司會計(jì)造假等問題，明確依法追究違法者的民事賠償責(zé)任；建立股東共同訴訟制度和股東派生訴訟制度，切實(shí)保護(hù)處于弱勢地位的中小股東的合法利益，根除有些公司為騙取上市和增發(fā)新股資格而舞弊造假，盡快實(shí)行注冊登記制，并建立股票上市的主推薦商負(fù)責(zé)制，讓市場來決定其能否順利增發(fā)，同時(shí)立法明確在新股發(fā)行和股份增發(fā)過程中，因主薦商和發(fā)行人違法行為而給投資者造成的損失應(yīng)由其負(fù)全部賠償?shù)姆韶?zé)任，更有效地保護(hù)廣大投資人的利益不會受到舞弊造假的損害。

3 更新信息披露制度，實(shí)行流動(dòng)的信息披露

投資者不僅僅需要基于已過去的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所形成的定期披露的會計(jì)信息，而且更需要流動(dòng)信息，因?yàn)榱鲃?dòng)信息能夠幫助投資者從公司的發(fā)展變化中準(zhǔn)確評價(jià)企業(yè)狀況，誠信應(yīng)該是全社會的誠信，政府、企業(yè)管理層和上市公司財(cái)會人員，都要遵循誠信規(guī)則，一個(gè)失去誠信的資本市場，是沒有發(fā)展前途的。建立上市公司信用等級機(jī)制，這種評定并不局限于盈利能力，也不只是PT和ST的劃分，而是著重于上市公司的公眾信譽(yù)，其中包括上市公司是否真實(shí)使用募集資金、信息披露中是否有公眾疑點(diǎn)，以及中介機(jī)構(gòu)保留意見等等。并將這些指標(biāo)構(gòu)成上市公司的信用指數(shù)，為投資者提供投資依據(jù)，發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，宣傳誠信思想；建立舉報(bào)制度，向社會公開舉報(bào)電話，引導(dǎo)全社會積極支持和參與打擊上市公司的會計(jì)造假和舞弊行為，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，凈化注冊會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善公司治理結(jié)構(gòu)，要求理順委托方和代理方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，在公司內(nèi)部控制機(jī)制上減少會計(jì)造假的風(fēng)險(xiǎn)。在制衡代理方和大股東在會計(jì)信息上的權(quán)力方面除了建立上市公司獨(dú)立董事制度和審計(jì)部門，也要對會計(jì)人員進(jìn)行約束，會計(jì)人員作為企業(yè)的一員，其自身利益往往和具體的企業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的，其之所以作假，往往是受到管理當(dāng)局或董事會的壓力，所以在未來有關(guān)法律中增加會計(jì)人員有權(quán)對因拒絕作假而受到打擊報(bào)復(fù)和利益損害提出訴訟賠償?shù)臋?quán)利，則有利于防止會計(jì)人員因受到脅迫而參與造假的現(xiàn)象。

從信息論的角度來看會計(jì)信息這種特殊商品只能由擁有其信息源經(jīng)營企業(yè)生產(chǎn)，任何其他企業(yè)組織不能替代，因此，產(chǎn)生會計(jì)信息失真的根本原因在于會計(jì)信息壟斷生產(chǎn)所導(dǎo)致的信息不對稱。會計(jì)信息這種不同于一般商品的壟斷供給既然決定了會計(jì)信息失真這種現(xiàn)象不可能從根本上根除，也決定了其不可能單靠市場競爭機(jī)制來糾正。所以，對會計(jì)信息市場的管制顯得尤為必要：一是對會計(jì)信息市場進(jìn)行管制可以消除會計(jì)信息生產(chǎn)者的壟斷生產(chǎn)優(yōu)勢，減少供需雙方的信息不對稱；二是對公開披露信息的管制加強(qiáng)了資本市場的公平性，能夠減少社會獲得信息的總成本；三是會計(jì)管制能夠促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)化，從而實(shí)現(xiàn)公司間會計(jì)政策的統(tǒng)一，提高會計(jì)質(zhì)量。所以，盡管會計(jì)信息管制不能完全杜絕上市公司會計(jì)信息失真，但與非管制相比，管制的結(jié)果顯然是利大于弊。因此，對會計(jì)信息的生產(chǎn)和披露進(jìn)行管制仍是解決上市公司會計(jì)信息失真的一種較好的選擇。

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