關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的再思考

錢川

摘要：隨著我國“營改增”擴(kuò)圍，我國將系統(tǒng)、有序、全面地建立金融業(yè)增值稅稅制體系，本文基于有關(guān)金融業(yè)增值稅改革的有關(guān)文獻(xiàn)，著眼于充分發(fā)揮金融業(yè)增值稅稅制體系的功能和作用，在營改增有條不紊進(jìn)行中，對金融業(yè)營改增的細(xì)節(jié)問題和有關(guān)建議進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：金融業(yè)；增值稅改革；原則；建議

針對營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，金融企業(yè)依據(jù)其營業(yè)額的全額進(jìn)行征稅，金融企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)依然遵循營業(yè)稅，以及在國際合作中營業(yè)稅征收的弊端日益顯露，繼交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、電信業(yè)先后完成“營改增”之后，預(yù)計房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年完成“營改增”。在金融業(yè)稅制改革的有條不紊地進(jìn)行中，本文將更全面、細(xì)致論述有關(guān)金融業(yè)營改增的細(xì)節(jié)問題和有關(guān)建議。

一、文獻(xiàn)概述

在金融業(yè)稅制改革必行中，相關(guān)文獻(xiàn)主要對國際金融業(yè)增值稅的設(shè)計方式的運(yùn)行和在中國國情基礎(chǔ)上對中國金融業(yè)的影響進(jìn)行分析，同時在此基礎(chǔ)上，設(shè)計了我國金融業(yè)增值稅稅制。

楊默如（2010）首先對金融業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改為增值稅的稅制改革的必要性與可行性分析；其次，運(yùn)用投入產(chǎn)出表測量和計算了金融業(yè)重復(fù)課稅規(guī)模；最后，對我國金融業(yè)增值稅制的改革提出了有關(guān)建議。劉佳、喬博娟（2013）和劉天永（2013）認(rèn)為中國的金融業(yè)增值稅改革必須依附于我國財稅體制和金融行業(yè)的基本國情，同時借鑒國外的增值稅計稅方法，深化和完善金融業(yè)增值稅制度的改革。

熊鷺（2014）首先，從稅率、應(yīng)稅方法、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)方法、特殊業(yè)務(wù)處理規(guī)則以及稅務(wù)部門和金融機(jī)構(gòu)的溝通機(jī)制等五個方面對英國金融增值稅制進(jìn)行歸納，分析了中英金融增值稅制主要存在稅負(fù)不同，對待稅收籌劃的態(tài)度不同和征稅方法不同三個區(qū)別。在此基礎(chǔ)上，熊鷺、郝聯(lián)峰（2014）基于國際上金融業(yè)增值稅征稅模式，分析了當(dāng)前中國銀行業(yè)“營改增”四種主要方案對財政總收入、中央地方財政收入結(jié)構(gòu)、銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)選擇、銀行客戶、銀行貸款利率定價和債券價格等六個方面的影響。

朱劍峰、王秀珍（2013）和周志波、劉建徽、田婷（2013）和王瑩（2013）分別介紹國外金融業(yè)增值稅征收的三種典型模式：基本免稅法、零稅率法、固定比例抵扣的免稅法，比較分析各種模式的優(yōu)劣，并總結(jié)有關(guān)國外金融業(yè)增值稅征收模式對國內(nèi)金融業(yè)稅制改革的啟示，最后提出了有關(guān)建議。

中國人民銀行鄭州中心支行課題組（2015）和西安支行課題組（2014）基于國際金融業(yè)增值稅征收方法，分析了我國銀行業(yè)“營改增”現(xiàn)狀和面臨的困難，歸納了國內(nèi)較為關(guān)注的和具有可操作性的銀行業(yè)“營改增”方案，同時考慮到我國銀行業(yè)稅收的復(fù)雜性和特殊性，提出了全面征收增值稅的建議方案。同時，分別以河南省68家銀行類金融機(jī)構(gòu)和西安地區(qū)的9家金融機(jī)構(gòu)為樣本，進(jìn)行了營改增的效應(yīng)測算，其中鄭州支行認(rèn)為增值稅稅率定在6%較為適宜；西安支行認(rèn)為一般金融機(jī)構(gòu)按照11%征收增值稅，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)減按6%征收。

二、金融業(yè)增值稅改革原則和建議

按照最優(yōu)商品稅理論，一個國家設(shè)計一種稅制不能僅僅站在一個角度考慮，應(yīng)綜合考慮稅收對經(jīng)濟(jì)、社會、財政及實(shí)際操作難度等多方面的影響。對金融業(yè)增值稅的設(shè)計應(yīng)該遵循以下這三個基本原則：（1）整體性和系統(tǒng)性原則。金融業(yè)稅制的設(shè)計應(yīng)從我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展層面上考慮，避免金融業(yè)“營改增”的實(shí)施對各行業(yè)產(chǎn)生不利影響。（2）漸進(jìn)性和有序性原則。金融業(yè)行業(yè)特殊，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用，另外，我國金融環(huán)境的復(fù)雜也增加了金融業(yè)“營改增”的難度。為穩(wěn)妥起見，金融業(yè)開征增值稅，可以采用有序性原則，避免貿(mào)然開征可能造成的危害。（3）可操作性和簡易性原則。稅收實(shí)施的易操作性和簡易性是稅種成功開征的重要影響因素，稅制的設(shè)計應(yīng)保證能夠順利實(shí)施，否則不僅不能實(shí)現(xiàn)稅收職能還可能會造成稅收效率的損失和社會福利的降低，更壞的結(jié)果是給國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來不可預(yù)料的不良影響。

雖然我國的增值稅改革已經(jīng)試行了兩年多的時間，但是金融業(yè)作為具有特色的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，在具體改革政策的設(shè)計上，筆者建議在以下三個方面：

（一）金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計

第一，確定增值稅應(yīng)納稅項(xiàng)目。

縱觀金融業(yè)的特征，我們發(fā)現(xiàn)金融業(yè)的很多業(yè)務(wù)的收入是不符合增值稅銷項(xiàng)稅確認(rèn)條件的，即金融業(yè)企業(yè)的某些營業(yè)收入不產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，我國的金融業(yè)稅制改革可以對此類的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行免稅政策，通過銀行、保險、證券等行業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)分析來看，這些免稅項(xiàng)目主要包括：現(xiàn)金交易，存貸款業(yè)務(wù)，股票交易，保險交易以及外匯轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)。而對于那些金融業(yè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入，既能夠發(fā)生銷項(xiàng)稅，同時也滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件，則對這些業(yè)務(wù)項(xiàng)目征收增值稅。這些應(yīng)納稅金融業(yè)務(wù)包括：咨詢業(yè)務(wù)，基金管理和信托以及融資租賃業(yè)務(wù)等。

第二，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣管理。

原則上，按照增值稅的統(tǒng)一管理，金融業(yè)企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目應(yīng)該和其他行業(yè)企業(yè)一樣，而不需要單獨(dú)規(guī)定，主要的抵扣內(nèi)容包括：購買應(yīng)稅項(xiàng)目的原材料、固定資產(chǎn)以及低值易耗品等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是由于上文分析的，金融業(yè)的所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目存在著應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，不能簡單地直接扣除全部的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，需要在增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行合理的分配，能夠明確歸屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在增值稅銷項(xiàng)稅額中直接抵扣，不能明確確認(rèn)其歸屬的，本文建議按照免稅營業(yè)額與應(yīng)稅營業(yè)額的比例分?jǐn)偟挚邸?/p>

第三，確定金融業(yè)的增值稅稅率。

稅率作為整個稅制體系中的重要一塊，是一個合理的稅制體系的重要標(biāo)準(zhǔn)，制定一個合理的稅率，能夠保證國家的財政收入，同時也不能夠造成阻礙我國經(jīng)濟(jì)社會的穩(wěn)定與發(fā)展。我國現(xiàn)行增值稅基本稅率是17%，由營業(yè)稅改征增值稅的行業(yè)由于其特殊性，需要單獨(dú)測算其適用稅率，已實(shí)行試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)則為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%，但是由于金融業(yè)的特殊性，又是需要單獨(dú)進(jìn)行測算的。

（二）金融業(yè)增值稅征收管理

首先，完善和規(guī)范金融業(yè)征收增值稅的立法體系。我國目前的稅法是針對所有行業(yè)的基本法，加快研究制定《金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》到最后的金融業(yè)征管增值稅的最后法規(guī)，務(wù)必做到對金融業(yè)全面改征增值稅的實(shí)施細(xì)則，做到對金融業(yè)征收增值稅有法可依，同時也要要求征管人員做到執(zhí)法必嚴(yán)的程度。其次，提高稅務(wù)征管部門人員的業(yè)務(wù)水平。對金融業(yè)征收增值稅，需要稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)從業(yè)人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時，金融業(yè)征收增值稅，面臨著工作量大，任務(wù)繁重等困難，政府部門需要在金融業(yè)稅改之前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，以做到有備無患。第三，正確處理國稅和地稅的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)地方稅收體系建設(shè)

隨著我國增值稅的逐步“擴(kuò)圍”，加強(qiáng)地方稅收體系的建設(shè)也將成為改革和關(guān)注的另一重點(diǎn)，這關(guān)系到地方財政收入能否保持穩(wěn)定。為保障地方財政收入來源的長效、穩(wěn)定，具體實(shí)施內(nèi)容從以下兩方面入手：一是，整合、改善現(xiàn)有稅種，提升監(jiān)管能力；二是，征收新型稅種，擴(kuò)大稅收來源。（作者單位：浙江財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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