試論會計造假的防范與治理

馬維娟

摘要：會計工作是重要的社會經(jīng)濟活動，對各類社會經(jīng)濟組織的發(fā)展具有重要意義。近年來，會計弄虛作假現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，造成了較大的社會危害。文章根據(jù)作者在事業(yè)單位財務(wù)核算中心工作的實踐和思考，探討了不同性質(zhì)的經(jīng)濟組織會計造假的目的及具體表現(xiàn)形式，重點分析了產(chǎn)生事業(yè)單位會計造假的主要原因， 并為防范和治理會計弄虛作假行為提供了對策參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計造假；防范治理

俗話說“兵馬未動，糧草先行”、“巧婦難為無米之炊”，在市場經(jīng)濟條件下，任何一項社會經(jīng)濟活動都必須有一定的財力保障作為支撐。會計是對一定主體的經(jīng)濟活動進行的核算、監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動，是機關(guān)企事業(yè)單位和其他社會經(jīng)濟組織必不可少的管理手段。近年來，會計弄虛作假現(xiàn)象越來越多，造成了較大的社會危害。會計造假，不僅會給單位、企業(yè)等帶來嚴重損失，損害利益相關(guān)者的利益，而且可能對資本市場和企業(yè)、政府組織等的社會公信力造成極大的影響。加強對會計造假的防范和治理，是一項重要的社會經(jīng)濟任務(wù)，必須引起高度重視。

一、不同性質(zhì)的組織內(nèi)會計造假的目的和事業(yè)單位會計造假的表現(xiàn)

不同性質(zhì)的單位，出于不同的目的，往往會采取不同的會計造假手段。例如，國企一些領(lǐng)導(dǎo)為了追求政治前途的業(yè)績、政績，常常會指使會計人員虛列收入，增加利潤，粉飾財務(wù)報表；一些私營企業(yè)、家族企業(yè)往往為了能夠享受各種稅費政策優(yōu)惠，而在會計核算中多列費用開支，降低企業(yè)利潤；一些上市公司為獲取上市資格和配股資格、避免被摘牌、募集更多資金等目的，往往會在編制的虛假財務(wù)報告中虛增收入、掩飾虧損，使投資者多多購買和持有公司股票；一些機關(guān)事業(yè)單位則往往為了個人利益或小集團利益，往往“鉆空子”、打“擦邊球”，違反國家現(xiàn)行財經(jīng)法律法規(guī)，采用自制憑證、虛列支出、套取現(xiàn)金等手段實施會計弄虛作假。根據(jù)對事業(yè)單位會計活動的實踐與觀察，事業(yè)單位會計造假主要有以下表現(xiàn)：

（一）會計信息嚴重失真

在事業(yè)單位會計工作中，一些單位主要負責(zé)人常常會以各種方式暗示或指使會計人員對會計核算進行“技術(shù)處理”，從而造成會計信息的嚴重失真，致使單位財務(wù)監(jiān)管失效。具體表現(xiàn)為：第一，私設(shè)小金庫。通過巧立名目設(shè)立單位小金庫，用于單位職工補助、補貼、津貼、招待費用支出，在國家三令五申的打擊和治理之下，這種私設(shè)小金庫的行為越來越少了；第二，設(shè)立“賬外賬”。設(shè)立“賬外賬”主要是通過隱蔽、隱匿等方式，不對外提供真實的財務(wù)會計資料，從而逃避政府和社會的監(jiān)督，實現(xiàn)“任性”支配和使用財政經(jīng)費的目的；第三，“白條”入賬。一些機關(guān)單位為了迎合上級領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)力機關(guān)等，用“白條”從單位財務(wù)中套取現(xiàn)金，進而實現(xiàn)公款行賄等行為；第四，賬務(wù)不清。一些單位不積極履行代扣代繳的義務(wù)，會計賬務(wù)不清、財務(wù)數(shù)據(jù)不真實，存在偷稅、漏稅、欠稅等現(xiàn)象。

（二）財經(jīng)紀律松弛

據(jù)了解，目前大多事業(yè)單位實行部門預(yù)算，要求定額定員核算，設(shè)立零余額賬戶。但是，一些單位總是想方設(shè)法用虛假的方式開辦、設(shè)立具有自收自支性質(zhì)的下屬事業(yè)、企業(yè)單位，逃避正常的財務(wù)監(jiān)管和會計監(jiān)督。因此，一些按規(guī)定本該在事業(yè)單位改制中分離出去的下屬事業(yè)、企業(yè)單位，往往為了便于列支支出，仍長期被上級單位緊緊控制而不放手。一些事業(yè)單位將單位公房出租、社會盈利等收入不列入單位賬戶，并違規(guī)使用甚至私分國有資產(chǎn)。此外，一些事業(yè)單位財務(wù)制度不完善或執(zhí)行不到位，致使財務(wù)管理疏漏較多，為會計弄虛作假提供了“溫床”。

二、事業(yè)單位會計造假的原因分析

會計弄虛作假的原因是多方面的，通過對事業(yè)單位會計弄虛作假的梳理，結(jié)合對網(wǎng)絡(luò)曝光的一些會計造假現(xiàn)象的關(guān)注與思考，認為事業(yè)單位會計造假主要有以下幾個方面的原因：

（一）會計從業(yè)人員素質(zhì)較低

干好會計工作，要求每一位會計從業(yè)人員都具有專業(yè)的財務(wù)會計知識，都清楚自身崗位的工作職責(zé)和內(nèi)容。但實際工作中，會計人員新手多，加上一些市縣事業(yè)單位會計人員多為兼職，會計人員更換頻繁，一些會計人員為“半路出家”，缺乏基本的財務(wù)會計專業(yè)知識，加之政治學(xué)習(xí)和專業(yè)繼續(xù)教育不夠，造成一些事業(yè)單位的會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德不高，從而為會計造假提供了“機會”。

（二）財務(wù)內(nèi)控體系不健全

一些事業(yè)單位會計人員崗位責(zé)任制度不明確，賬務(wù)處理程序不合理規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)督和牽引制度不科學(xué)，未建立嚴格的審核制度、財務(wù)支出制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)分析制度等，造成對證、賬、票等審核把關(guān)不嚴，從而造成監(jiān)管漏洞，致使會計造假行為發(fā)生。

（三）會計內(nèi)外監(jiān)督乏力

事業(yè)單位會計監(jiān)督，分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督，是指由單位內(nèi)部所設(shè)置的會計機構(gòu)、會計人員對本單位會計事項進行監(jiān)督；外部監(jiān)督，是指由政府的財政部門、審計部門、物件管理部門等機關(guān)對事業(yè)單位會計主體的監(jiān)督。

（四）會計造假的成本較低

現(xiàn)行的《會計法》等相關(guān)法律法規(guī)對會計人員和授意、指使、強令會計人員進行弄虛作假的行為作出了處罰規(guī)定，但是處罰力度明顯較輕，有的條文還只是進行了泛泛的禁止性規(guī)定，對違反者如何具體處理的操縱性和指導(dǎo)性不強。這樣，會計造假行為需要付出的成本遠遠大于可能獲得的收益，造成會計法律法規(guī)的總體威懾力不夠大，不利于遏制和打擊會計弄虛作假行為。

三、防范和治理事業(yè)單位會計造假的對策思考

（一）增強單位負責(zé)人的責(zé)任意識

事業(yè)單位主要負責(zé)人是財務(wù)會計行為的責(zé)任主體。從近年來揭露的會計弄虛作假案件來看，單位主要負責(zé)人責(zé)任意識不強是重要的原因。一些單位主要負責(zé)人不但對會計行為疏于監(jiān)管，把關(guān)不嚴，而且還積極放縱、暗示和指使會計人員進行弄虛作假，從而造成嚴重的社會危害。因此，單位負責(zé)人尤其是“一把手”要切實增強責(zé)任意識，加強對財經(jīng)紀律和會計知識的學(xué)習(xí)，帶頭執(zhí)行中央“八項規(guī)定”和相關(guān)財政法律法規(guī)，切實把好會計財務(wù)審核關(guān)口，堅決反對和制止會計弄虛作假行為。

（二）提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)

積極招錄和引進會計專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生，把好入口關(guān)，逐步提升會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)水平。同時，保持事業(yè)單位會計人員隊伍的相對穩(wěn)定，加強會計知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，提升會計人員的業(yè)務(wù)能力。此外，應(yīng)積極營造講誠信、講規(guī)矩的良好社會氛圍，促進財會人員積極踐行“誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬”的職業(yè)操守。

（三）完善單位財經(jīng)管理制度

一是，應(yīng)進一步細化會計方法和賬務(wù)處理方式、流程、原則，增強會計法律法規(guī)的科學(xué)性和可操作性，強化相關(guān)制度的執(zhí)行和落實；二是，完善單位財務(wù)公開公示制度，加強干部群眾和社會媒體對事業(yè)單位財務(wù)運行狀況的監(jiān)督；三是，完善內(nèi)部控制制度，加強單位內(nèi)部的監(jiān)管和控制，防范于未然；四是，完善會計從業(yè)人員職業(yè)道德獎懲機制和社會輿論評價機制。

（四）加大會計造假行為的懲罰力度

組織審計人員等不定期對事業(yè)單位財務(wù)狀況進行檢查和審計，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，切實加強對事業(yè)單位財務(wù)運行的日常監(jiān)督和管理。采用點名方式公開披露和通報事業(yè)單位內(nèi)部會計造假的處室、人員等，加大對會計造假行為和造假人員的懲罰力度，增加會計弄虛作假的成本，使得造假者因理性算計和內(nèi)心恐懼而失去造假的沖動。

四、結(jié)語

黨的十八大以來，隨著全面深化改革的推進和反腐倡廉力度的加大，事業(yè)單位財務(wù)會計工作的制度化、規(guī)范化水平不斷提高，國家和地方出臺了一系列的規(guī)定、禁令和相關(guān)管理制度，會計造假的風(fēng)險越來越大、成本越來越高，會計弄虛作假行為的空間被壓縮得越來越小，這對打擊會計造假、營造良好的財務(wù)會計工作環(huán)境來說無疑具有重要的積極意義。但從總體上來看，現(xiàn)階段我國事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作還比較薄弱，相關(guān)法律法規(guī)還不夠健全，還存在單位內(nèi)部控制和外部監(jiān)督不夠到位的問題，這些，都需要在以后的工作中積極探索、加以解決，共同構(gòu)筑起遏制和打擊會計弄虛作假現(xiàn)象，為財務(wù)會計工作充分發(fā)揮職能作用、促進財會事業(yè)的健康發(fā)展多添舉措、多做貢獻。

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（作者單位：遼寧省氣象局財務(wù)核算中心）