淺析事業(yè)單位稅收管理存在的問題及解決對(duì)策

崔紹光

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下逐漸走向市場(chǎng)，這給事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理帶來了一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。稅收管理作為經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，關(guān)系到企業(yè)的管理水平和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理，是提高事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)力的必要途徑，是資源合理配置的有效保障。文章從我國(guó)稅收特征出發(fā)，深入分析事業(yè)單位稅收管理存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施，為加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；稅收管理；問題；對(duì)策

事業(yè)單位是國(guó)家機(jī)構(gòu)或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)建的，以社會(huì)公益為目的，從事教育、衛(wèi)生、科技等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。稅收管理是實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)的主要手段，是事業(yè)單位的重點(diǎn)管理對(duì)象，在財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著不可替代的地位。然而，我國(guó)事業(yè)單位稅收管理的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順，目前還存在著諸多問題，這在一定程度上影響了我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。為了優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，合理配置有效資源，必須解決事業(yè)單位稅收管理存在的問題，提高單位財(cái)務(wù)管理水平，為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造健康的稅收環(huán)境。

一、事業(yè)單位稅收管理存在的問題

（一）稅收繳納不規(guī)范

我國(guó)事業(yè)單位稅收繳納的不規(guī)范表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，虛減企業(yè)所得稅。按照規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以折舊攤銷的方式分期在稅前扣除，但部分事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實(shí)行核銷方法，一次性在稅前扣除，多列成本，減少了當(dāng)期企業(yè)所得稅；業(yè)務(wù)招待費(fèi)以事業(yè)單位的全部收入作為計(jì)提列支的基數(shù)，而不是以全部收入減去免稅收入后的金額作為基數(shù)，提高了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)，減少了應(yīng)納稅所得額。第二，逃避營(yíng)業(yè)稅。目前許多事業(yè)單位不僅從事著與政府部門一樣的行政管理活動(dòng)，而且還開展與企業(yè)單位一樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣的事業(yè)單位既存在著應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，也存在著非應(yīng)稅收費(fèi)項(xiàng)目，但不少單位將應(yīng)稅收入納入非應(yīng)稅項(xiàng)目，以此來逃避營(yíng)業(yè)稅。第三，少扣少繳個(gè)人所得稅。事業(yè)單位承擔(dān)著代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，但部分單位在計(jì)算職工個(gè)人所得稅時(shí)，沒有將外聘勞務(wù)人員工資納入計(jì)算范圍，忽視了加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等形式的工資性質(zhì)收入，導(dǎo)致事業(yè)單位未足額繳納個(gè)人所得稅。

（二）票據(jù)管理缺乏有效性

有效的票據(jù)管理可以提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，可以保證會(huì)計(jì)核算的高水平和規(guī)范性，是事業(yè)單位稅收管理的重中之重，然而部分單位卻不重視稅收票據(jù)的管理，認(rèn)為其無關(guān)緊要。事業(yè)單位使用的票據(jù)既有稅務(wù)部門制定的票據(jù)，也有財(cái)政部門的票據(jù)，還有上級(jí)單位派發(fā)的票據(jù)，因?yàn)槿狈?duì)這些票據(jù)適用情形的詳細(xì)規(guī)定，加之事業(yè)單位將三者混淆使用比較簡(jiǎn)單，所以某些單位為了逃避稅收盡量避免使用稅務(wù)部門的票據(jù)，導(dǎo)致稅收票據(jù)使用的不規(guī)范。另外，部分事業(yè)單位還使用白條、收據(jù)、借條等不合法的原始憑證，接受內(nèi)容格式不規(guī)范的票據(jù)，錯(cuò)用、混用、亂用票據(jù)，單一使用稅務(wù)發(fā)票或財(cái)政收費(fèi)收據(jù)，致使稅收票據(jù)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不完善，造成事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，稅收信息的真實(shí)可靠得不到有效的保障。

（三）稅收相關(guān)知識(shí)薄弱

根據(jù)國(guó)家稅收法律規(guī)定，事業(yè)單位不僅要繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅，還要繳納印花稅、車船稅、教育附加稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等眾多稅費(fèi)，稅種的高難度和繳納流程的復(fù)雜性，對(duì)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)提出了非常高的要求，但事實(shí)上，我國(guó)許多事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)都相當(dāng)匱乏，還需要進(jìn)一步完善和提高。事業(yè)單位的某些業(yè)務(wù)是應(yīng)稅收入，某些業(yè)務(wù)是非應(yīng)稅收入，單位只需針對(duì)應(yīng)稅收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但部分財(cái)會(huì)人員難以區(qū)分應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，導(dǎo)致多繳或少繳營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員缺乏印花稅的相關(guān)知識(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、貨物運(yùn)輸合同、加工承攬合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等13個(gè)稅目概念以及相應(yīng)的定額比例稅率知之甚少。此外，國(guó)家稅收法律法規(guī)在不斷變化，這對(duì)事業(yè)單位的稅收管理也提出了新的要求，但某些財(cái)會(huì)人員固步自封，未能及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收法律知識(shí)，導(dǎo)致事業(yè)單位的稅收管理還停留于舊模式中，無法與時(shí)俱進(jìn)。

（四）稅收監(jiān)管力度不夠

首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。稅收監(jiān)管制度的不完整，監(jiān)控手段的不科學(xué)，監(jiān)管委員會(huì)和監(jiān)控崗位的缺失，這些都導(dǎo)致了事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的不完善，使得內(nèi)部監(jiān)督無法充分發(fā)揮監(jiān)督職能，事業(yè)單位的稅收管理得不到有效的保障。其次，缺失完善的政府監(jiān)督。稅收是國(guó)家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源，應(yīng)當(dāng)受到稅務(wù)局、審計(jì)局、財(cái)政局等政府機(jī)構(gòu)的重大關(guān)注，但實(shí)際上，稅務(wù)局怠于監(jiān)控事業(yè)單位的車船稅、教育附加稅等占比小的稅種，審計(jì)局和財(cái)政局也未能參與到事業(yè)單位的稅收監(jiān)管中，稅務(wù)局的局部監(jiān)督和其他機(jī)構(gòu)的散漫監(jiān)控，致使事業(yè)單位的稅收管理缺失有效的政府監(jiān)督。最后，社會(huì)監(jiān)督缺乏有效性。為了謀取私利，某些事業(yè)單位串通會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行不合法的稅務(wù)籌劃，部分單位還不按照規(guī)定披露稅收信息，導(dǎo)致社會(huì)公眾無法有效監(jiān)督事業(yè)單位的稅收管理。

二、解決事業(yè)單位稅收管理問題的對(duì)策

（一）規(guī)范稅收繳納，履行納稅義務(wù)

繳納稅費(fèi)是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)形式，因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)規(guī)范稅收的繳納，積極履行納稅義務(wù)，保證事業(yè)單位稅收管理的合法性和規(guī)范性。分期扣除固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷，在全部收入減去免稅收入的基數(shù)上，合理列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，足額繳納事業(yè)單位企業(yè)所得稅；分清應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入，根據(jù)應(yīng)稅收入依法計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，規(guī)范事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的繳納；在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，將加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等工資性質(zhì)的收入以及外聘勞務(wù)人員工資納入個(gè)人所得稅的計(jì)算范圍，足額代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）強(qiáng)化票據(jù)管理，完善會(huì)計(jì)核算

票據(jù)是事業(yè)單位稅收繳納的根據(jù)，是稅收信息真實(shí)可靠的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化事業(yè)單位的票據(jù)管理，完善稅收會(huì)計(jì)核算，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。杜絕白條、收據(jù)、欠條等不合法憑證的使用，拒絕接受內(nèi)容格式不合規(guī)的票據(jù)，正確使用財(cái)政部門、稅務(wù)部門和上級(jí)單位派發(fā)的票據(jù)，合法使用稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政收費(fèi)收據(jù)，保證稅收票據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的完整連續(xù)，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性，為稅收信息的真實(shí)可靠提供有效的保障。

（三）加強(qiáng)知識(shí)培訓(xùn)，提高職工素質(zhì)

首先，清楚羅列事業(yè)單位應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)這些項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)和區(qū)分，防止事業(yè)單位營(yíng)業(yè)稅的少繳或多繳。其次，開展稅收知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，完善財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種的認(rèn)識(shí)，彌補(bǔ)其在印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅等方面的知識(shí)空缺，培養(yǎng)事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員系統(tǒng)性的稅收知識(shí)結(jié)構(gòu)。最后，大力宣傳稅收法律法規(guī)，及時(shí)傳遞事業(yè)單位稅收相關(guān)規(guī)定，培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員的稅收法律意識(shí)，保證事業(yè)單位稅收管理符合規(guī)定，與時(shí)俱進(jìn)。

（三）優(yōu)化監(jiān)控機(jī)制，健全稅收監(jiān)管

監(jiān)督控制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是稅收管理透明性的有效保障，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)事業(yè)單位稅收管理的監(jiān)督，優(yōu)化稅收監(jiān)控機(jī)制。第一，完善稅收監(jiān)管制度，科學(xué)制定稅收監(jiān)控手段，設(shè)置監(jiān)管委員會(huì)和監(jiān)控崗位，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督職能。第二，加強(qiáng)稅務(wù)局對(duì)事業(yè)單位稅收管理監(jiān)督的全面覆蓋，逐漸引導(dǎo)審計(jì)局、財(cái)政局對(duì)事業(yè)單位稅收的監(jiān)督控制，完善事業(yè)單位的政府監(jiān)督。第三，嚴(yán)厲打擊事業(yè)單位與會(huì)計(jì)事務(wù)所的合謀行為，公開披露單位的稅收信息，提高社會(huì)監(jiān)督對(duì)事業(yè)單位稅收管理的有效性。

總之，隨著我國(guó)事業(yè)單位逐漸走向市場(chǎng)，其稅收管理存在的問題逐漸顯現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了事業(yè)單位產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和有效資源的配置。本文立足于我國(guó)稅收特征，從繳納稅收、票據(jù)管理、稅收知識(shí)、監(jiān)督控制四個(gè)方面，加強(qiáng)事業(yè)單位的稅收管理，提高事業(yè)單位稅收信息的可靠性和透明性，為我國(guó)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，所探討的事業(yè)單位稅收管理存在的問題及解決對(duì)策難免有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的事業(yè)單位有所幫助。

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（作者單位：蓬萊市非稅收入管理處）