行政事業(yè)單位預算會計與財政總預算會計的銜接

作者簡介：史建剛（1977.01-），男，漢，山西陽泉人，會計師，陽泉市礦區(qū)國庫集中支付中心，研究方向：基層財政預算發(fā)展與改革。

摘 要：本文立足于實踐當中行政事業(yè)單位會計信息與財政總預算會計信息脫節(jié)問題：透過現(xiàn)象，詳細闡述了財政總會計與行政事業(yè)單位會計之間存在的內在聯(lián)系。通過以上問題的明確，進一步挖掘出實踐當中行政事業(yè)單位會計信息與財政總預算會計信息脫節(jié)問題存在的原因、帶來的不利影響。文章最后提出了解決行政事業(yè)單位會計信息與財政總預算會計信息脫節(jié)問題的兩種思路。

關鍵詞：行政事業(yè)單位會計；財政總預算會計；財政預算；國庫集中支付制度

之所以提出這個題目是因為在實踐中，由于各種因素的存在，作為核算財政資金的政府總預算會計和行政事業(yè)單位會計信息沒有被很好的利用。具體表現(xiàn)為政府在對公眾、人大提供財政會計信息時側重于財政總預算會計核算內容，強調按照政府職能進行資金分配的情況，對財政資金具體用途，使用效率很少提及；財政工作審計報告中把財政總預算會計審計與部門預算會計審計人為分割開來，行政事業(yè)單位預算會計審計被局限在對部門經濟紀律的審計，很難從財政整體高度對行政事業(yè)單位履行自身職能的效能進行綜合分析審計；財政部門在具體執(zhí)行預算過程及年終決算當中也是把財政總預算會計和部門預算會計分開進行核算、填報。不利于兩個會計核算系統(tǒng)信息的匯總、對照分析。

一、財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計的關系

財政總預算會計是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉金等各項財政性資金活動的一門專業(yè)會計。設在一級政府財政部門內部、一級政府一級預算會計。行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的會計專業(yè)，是預算會計的組成部分。行政事業(yè)單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。

財政總預算會計與行政事業(yè)單位會計首先在會計主體不同前者的會計主體是一級政府包含有政府所屬所有行政事業(yè)單位，后者的主體指具體的各個不同的履行政府職能的行政事業(yè)單位，但是兩種會計制度又有著諸多聯(lián)系：首先兩者核算對象都是財政資金，但是所核算得資金的所處狀態(tài)不同，財政總預算會計核算政府預算年度內所有一般預算收入、基金收入、預算外資金收入及將所有收入按照不同政府職能在不同行政事業(yè)單位之間的分配，行政事業(yè)單位會計核算從同級財政預算年度分配到本單位資金及這部分資金在實現(xiàn)本單位職能過程當中的具體用途耗用和資產負債形成情況及結余情況，由此可見兩種會計核算對象有清晰的資金繼承關系?；谝陨锨闆r兩種會計核算所提供的信息當中必然存在互補因素，所以兩者從會計核算角度存在相互依存關系，不能重此輕彼，割裂兩者聯(lián)系。

二、財政預算與財政會計核算之間的聯(lián)系

政府預算也稱為公共財政預算，是指政府的基本財政收支計劃，是按照一定的標準將財政收入和財政支出按照政府職能分門別類地列入特定的收支分類科目之中，以清楚反映政府的財政收支狀況。透過公共財政預算，可以使人們了解政府活動的范圍和方向，也可以體現(xiàn)政府政策意圖和目標。財政預算既是履行政府職責，反映社會經濟發(fā)展目標的計劃，同時又是以推進財政管理技術科學化的基本手段限制政府收支的一種方法，是財政資金管理技術科學化進程的一個結果。政府預算又分為部門預算和財政總預算。所謂“部門”是指與財政直接發(fā)生經費領撥關系的一級預算單位。一般指政府所屬的所有行政事業(yè)單位，行政事業(yè)單位會計在預算角度也可以稱為部門預算會計。部門預算是由政府各部門編制，經財政部門審核后報立法機關審議通過的、反映部門所有收入和支出的預算。它以部門為單位，一個部門編制一本預算。各部門預算由本部門所屬各單位預算和本部門機關經費預算組成。財政總預算是由一級政府所轄的公共部門的部門預算匯總組成。預算的基本程序有四個階段：編制、審批、執(zhí)行和決算。在執(zhí)行階段，各收入機關依法及時、足額地完成財政收入計劃，預算管理部門根據預算對政府所屬的職能部門撥款，各職能部門根據撥款履行其相應的政府職能。財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計也正是在預算執(zhí)行階段出現(xiàn)的，負責按照會計模式具體核算記錄預算的各種執(zhí)行情況，在決算階段（預算年度結束之后），各職能部門和預算單位對執(zhí)行結果進行總結，編制決算，相應會計編制決算報表。交立法機關審計和審批。

三、導致兩種會計信息使用不相匹配的原因

主要是應為行政事業(yè)單位部門繁多，部門核算當中非財政資金運行情況復雜，經濟分類支出科目匯總相對困難，如果沿用過去的手工會計核算模式，會計報表抄報階段，或者雖然一些部門采用了電子記賬方式，但是由于電子記賬只是對手工記賬方式的簡單模擬，總預算會計和部門算會計仍然由于會計科目不同、業(yè)務流程差異，軟件系統(tǒng)不同而分別不同帳套進行核算。那么在技術層面上，就不可能很流暢的使兩種會計核算信息得到完美銜接。使得財政資金使用信息更多的側重于信息完整便于收集的財政總預算會計核算內容，公眾了解的財政信息也僅停留在財政資金在各職能部門分配的階段上。

四、如何更好的實現(xiàn)行政事業(yè)單位預算會計與財政總預算會計的銜接

第一種手段是通過統(tǒng)一的報表格式對所有行政事業(yè)單位會計信息進行匯總分析。在兩種不同的會計核算制度下，財政資金的收入歸集、使用情況，存在連續(xù)性，總預算會計的預算支出即為部門預算會計的撥入經費，部門預算會計所核算的資金支出屬于財政總預算分配之后的資金的具體經濟用途。所以部門預算會計主要是對資金用途進行詳細核算，主要核算部門在行政運行和開展事業(yè)活動當中的具體支出。如對交通費、辦公費、培訓費等的支出情況記錄，應當把本級政府所有的交通費、辦公費、培訓費等進行匯總，以便在不同部門，及不同政府間對資金使用效率進行分析。在所有行政事業(yè)單位會計還沒有形成統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)之前，部門會計的經濟用途支出信息財務信息的匯總只能通過事先規(guī)定的固定格式以報表形式來體現(xiàn)，這是一項非常繁瑣和艱巨的工作，需要把不同部門，不同款項資金、按照不同經濟項目支出分別以固定位置列示，然后把多張相同報表進行匯總，分類分析。在手工填制報表的情況下，依靠一個部門幾個人想很快的完成這項工作幾乎是不可能的，在計算機條件下，使用辦公軟件操作起來相對容易可行，關鍵還是對數據的分析和全面的披露。

第二種手段即在實行國庫集中支付制度的基礎上，依靠高度發(fā)達可靠的信息網絡系統(tǒng)，把不同地域的不同行政事業(yè)單位會計作為終端，財政總會計部門作為中央信息處理中心，同時結合預算執(zhí)行各財政業(yè)務科室，使用相同預算及核算系統(tǒng)，以國庫為唯一銀行賬戶，建立統(tǒng)一的一套會計賬簿，把由于部門分散，資金量巨大的財政資金統(tǒng)一合并到一個大的會計核算系統(tǒng)當中，進行數據的統(tǒng)一歸集整理。以便更方便快捷的從財政資金經濟科目獲取財政資金使用績效情況，更全面反映政府預算的執(zhí)行，提高政府收支透明度，以便接受適應公眾對財政資金更高的監(jiān)督要求。

（作者單位：陽泉市礦區(qū)國庫集中支付中心）

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