上市公司會計信息造假問題及對策研究

陳蕾

摘 要：近年來，我國證券市場發(fā)生的幾起蓄意會計造假的惡性案件，使得上市公司會計信息的真實(shí)性成為社會關(guān)注的焦點(diǎn)。本文結(jié)合新的會計準(zhǔn)則，以會計造假案件開始剖析，對上市公司會計信息造假問題進(jìn)行探討，針對上市公司會計信息造假中暴露出的各種問題，分析其原因，最后提出規(guī)范上市公司會計信息造假工作的措施。

關(guān)鍵詞：會計信息造假；上市公司；規(guī)范措施

一、我國上市公司會計信息造假現(xiàn)狀

近年來，我國上市公司違法案件呈多發(fā)高發(fā)態(tài)勢，其中，虛假信息披露案件在快速上升。根據(jù)我國證監(jiān)會網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，截至2015年1月23日，證監(jiān)會新聞發(fā)言人通報了證監(jiān)會近期針對信息披露違法違規(guī)的執(zhí)法工作情況：僅僅2014年以來，證監(jiān)會對上市公司、會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)立案調(diào)查43起，已對16家公司、5家中介機(jī)構(gòu)，171名上市公司董事、高管及其他責(zé)任人員作出行政處罰，21人被市場禁入?？v觀我國證券市場二十多年發(fā)展歷程，從不成熟走向成熟，規(guī)模逐步擴(kuò)大，中國證券市場對推動經(jīng)濟(jì)增長做出了重大貢獻(xiàn)，但同時也出現(xiàn)信息披露違法違規(guī)與內(nèi)幕交易、市場操縱等多種違法違規(guī)相互交織的情況。

二、上市公司會計信息造假的原因分析

（一）利益驅(qū)動

利益這塊“蛋糕”促使上市公司對虛假會計信息始終保持旺盛需求。上市公司為獲得上市資格，通過虛置利潤，提高每股盈利，以達(dá)到上市融資目的，獲得上市后，通過會計造假虛構(gòu)利潤等手段將“美容”過后的信息披露，這樣的信息勢必給公司帶來預(yù)期利好，這就導(dǎo)致利益相關(guān)者們使用各種方法去影響上市公司會計信息的供給。

（二）處罰力度不具威懾性

1.被揭露的概率很小。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司增多，會計信息也相應(yīng)增加，虛假信息占比也越來越大。較之國外相比，我國證監(jiān)會力量較為薄弱，存在人員、經(jīng)費(fèi)投入不足，缺乏激勵機(jī)制等問題。在實(shí)際工作中因為各種原因卻又無法做到全面檢查，有些案件還是通過引起公眾注意和懷疑，證監(jiān)會才開展立案調(diào)查，這就導(dǎo)致違法案件被揭露的概率很小。

2.懲處力度低。我國對于造假行為的懲處力度不足，直接導(dǎo)致了威懾力低，懲罰的不痛不癢勢必讓造假者目無法紀(jì)，恣意妄為。部分案件直至最終審理仍有很多“漏網(wǎng)之魚”，該承擔(dān)責(zé)任的反而全身而退，毫發(fā)未損，這些結(jié)果直接向市場傳遞出錯誤的信號是：造假可行，代價很小。

（三）監(jiān)管不到位

證券市場又是多元化矛盾沖突的地方，利益鏈條龐大，涉及面較廣，其中不乏涉及政府部門。如果行政管理部門不能做好自己的本職工作并且習(xí)慣性的干預(yù)證券市場，不遵從證券市場的本身發(fā)展規(guī)律，那么，自然會出現(xiàn)更多的虛假信息的產(chǎn)生。注冊會計師獨(dú)立性缺失造成社會審計鑒證功能弱化，現(xiàn)行CPA聘任制度更是嚴(yán)重危及社會審計的獨(dú)立性。

（四）信用制度不完善

社會信用制度不完善在某種程度上也是放任上市公司會計信息造假行為。目前，法律還沒有建立出法人、自然人的信用確立、確認(rèn)、懲治等一整套完善制度。道德約束和法律約束的敬畏程度是不一樣的，誠信是一種無形的東西，對某些商人而言，誠信似乎不值一文，信用制度的缺失，無法形成有效的道德約束。

（五）會計人員素質(zhì)參差不齊

上市公司的會計人員的道德和能力素質(zhì)直接影響到上市公司信息披露的質(zhì)量。上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量龐大，就要求會計人員要具備較高的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，德技雙馨，才是一名真正有責(zé)任的好會計。但是現(xiàn)實(shí)中，會計人員和公司是雇傭關(guān)系，食之祿，分之憂，聽從上級指示是常見且無奈之舉。

三、改進(jìn)上市公司會計信息造假的建議與對策

（一）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部治理

建議上市公司的董事會應(yīng)當(dāng)設(shè)立由獨(dú)立董事組成并擔(dān)當(dāng)主要負(fù)責(zé)人的審計委員會，全面管理與公司事項有關(guān)的審計工作，提高外部董事和獨(dú)立董事的比例。另外應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司監(jiān)事會的監(jiān)事功能，監(jiān)事中應(yīng)具備較大比例了解財務(wù)，法律等方面知識的專業(yè)性人才，以保證監(jiān)事會的監(jiān)事水平。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

借鑒國外的有關(guān)經(jīng)驗，對待上市公司造假案件，加大稽查力度和稽查面，提高處罰金額，抬高造假成本，增加處罰的威懾性。相關(guān)部門要盡快完善相關(guān)法律，從嚴(yán)對待上市公司信息造假責(zé)任人，尤其是經(jīng)濟(jì)上的處罰。同時，完善各相關(guān)配套制度，建立切實(shí)可行的證券民事賠償制度。

（三）建立健全上市公司會計信息造假監(jiān)管體系

1.建立健全以注冊會計師為核心的審計體系。建議終止由上市公司聘任CPA的做法，保證注冊會計師審計擁有獨(dú)立立場，讓其不再扮演一個尷尬的角色，改由證監(jiān)會或交易所聘任CPA并實(shí)行上市公司審計強(qiáng)行輪換制度。建立CPA民事賠償追索機(jī)制，讓其擔(dān)負(fù)更多法律責(zé)任。

2.建立健全以證監(jiān)會復(fù)審為核心的會計信息造假監(jiān)督體系。證監(jiān)會可以內(nèi)部成立專門監(jiān)督小組，對上市公司年度報表進(jìn)行復(fù)審檢查，每年的復(fù)審覆蓋面達(dá)到60%以上，這樣可以在最短時間內(nèi)便對所有上市公司進(jìn)行復(fù)審。如果在復(fù)審過程中發(fā)現(xiàn)了違法違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)明確具體責(zé)任人，從嚴(yán)處罰，側(cè)重于對中小投資者的民事賠償。另外，還可采用審計輪換制或者審計報告終身負(fù)責(zé)制作為補(bǔ)充。

（四）建立健全信息披露的信用評價體系

主管部門出臺有效的會計信息造假考核機(jī)制，統(tǒng)一頒布會計信息造假的評審標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，評定的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面、完整地涉及公司年度報表的各個內(nèi)容，并將評價結(jié)果及時公布于眾，以便廣大投資者監(jiān)督并進(jìn)行合理投資。同時，對待不按要求進(jìn)行信息披露的上市公司，嚴(yán)格控制其進(jìn)行增發(fā)新股、申請貸款等方面的行為，維護(hù)好證券市場的秩序。

（五）加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，全面提高會計隊伍整體素質(zhì)

一方面，上市公司應(yīng)當(dāng)對會計人員進(jìn)行終身教育。另一方面，會計人員在提高專業(yè)技能的同時也應(yīng)當(dāng)提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。韓非子勸君有“小信成則大信立，故明主積于信”?，F(xiàn)代人當(dāng)以社會主義價值觀為訓(xùn)，以“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”為德。

四、結(jié)論

上市公司的會計信息造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會問題，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡早完善法律法規(guī)并配套制定詳細(xì)處罰量化標(biāo)準(zhǔn)，亮出一條真正不敢碰觸的高壓線，做到行政處罰、民事賠償、刑事責(zé)任追究“三管齊下、重拳出擊”，這樣才能讓會計信息使用者的權(quán)益得到保證，資本市場和貨幣市場才能持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

（作者單位：淮海技師學(xué)院）

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