會(huì)計(jì)信息失真問題

朱文操　畢克如

[摘 要]當(dāng)前存在的會(huì)計(jì)核算失真、成本費(fèi)用失真、往來款項(xiàng)失真等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真是當(dāng)今會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的突出問題。會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的研究具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。解決會(huì)計(jì)信息失真這一棘手問題，必須從源頭抓起，在堵截假信息的源頭上下功夫。在虛假會(huì)計(jì)信息的治理上，強(qiáng)調(diào)在消除和改變內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，要綜合運(yùn)用多種治理措施，各相關(guān)部門相互協(xié)作，相互溝通。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-176

1 會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息達(dá)到什么樣的水平，從使用者的角度來說，是公司所提供的各種資料滿足會(huì)計(jì)信息使用者需要的程度。因此會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是全社會(huì)都關(guān)注的問題。會(huì)計(jì)信息失真大致有以下幾方面的表現(xiàn)。

1-1 管理層指使下的信息失真

不少管理者為了一己私利，常常以權(quán)謀私，指使會(huì)計(jì)人員人為的調(diào)節(jié)收支，操縱收入與利潤(rùn)，披露不同的會(huì)計(jì)信息。隨意夸大成績(jī)，隱瞞缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級(jí)的信任，增加自己的收入。

股份公司為了上市或增強(qiáng)自己公司股票的吸引力，籌集更多的資金，調(diào)整賬務(wù)，虛增利益，為主管人爭(zhēng)取私利，欺騙投資者。

1-2 會(huì)計(jì)人員未按規(guī)定處理導(dǎo)致的信息失真

有些庫(kù)存材料已經(jīng)出售，因未收到發(fā)票，也未進(jìn)行估價(jià)入賬，進(jìn)而少轉(zhuǎn)或未轉(zhuǎn)成本，造成賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符；不少企業(yè)的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款因?qū)Ψ狡髽I(yè)無(wú)處可找或不認(rèn)賬而失去法律時(shí)效，但企業(yè)為了不減少利潤(rùn)，不進(jìn)行處理，造成資產(chǎn)不實(shí)。

1-3 企業(yè)為提高利益而造假使信息失真

某些企業(yè)為了達(dá)到逃避稅收的目的，隱瞞收入，多列成本，增加支出，造成賬實(shí)不符；有些上市公司為了加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，多計(jì)收益，虛增資產(chǎn)，達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。

2 會(huì)計(jì)信息失真的原因

2-1 會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下，業(yè)務(wù)能力差

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的執(zhí)行主體，對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的影響起著至關(guān)重要的作用。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)意識(shí)淡薄，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下，不熟悉國(guó)家法律法規(guī)，甚至在專業(yè)水平上也達(dá)不到要求，更不適應(yīng)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)管理制度，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。

單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接負(fù)責(zé)，而有些負(fù)責(zé)人為了自身利益變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)報(bào)表以騙取董事會(huì)的信任，用來提高自己的職位和薪酬。

2-2 監(jiān)督部門執(zhí)法不嚴(yán)，處罰力度不夠

我國(guó)雖有許多有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，但會(huì)計(jì)市場(chǎng)的法律制度還不健全。已有的市場(chǎng)交易秩序管理制度，大部分都零星分散在有關(guān)法律法規(guī)中，各種制度尚未理順，無(wú)章可循，已有的法律法規(guī)不嚴(yán)密，又有許多不協(xié)調(diào)的矛盾之處，尚未形成系統(tǒng)的市場(chǎng)管理體系。

隨意的依法行政，也是會(huì)計(jì)信息失實(shí)的原因之一。執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違法行為只是要求企業(yè)支付一些罰金，而不對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的法律懲罰。我國(guó)對(duì)違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)行為以行政處罰和刑事處罰為主。而我國(guó)大部分執(zhí)法部門對(duì)有過失的企業(yè)和主要負(fù)責(zé)人的處罰以罰款和通報(bào)批評(píng)等行政處罰為主，很少處以相應(yīng)的刑事處罰。而行政處罰很難達(dá)到處罰的預(yù)期目的和效果，并不能起到懲罰違法企業(yè)和警示其他企業(yè)的目的。

2-3 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不夠，治理結(jié)構(gòu)不完善

會(huì)計(jì)信息都來源于人的活動(dòng)，人事管理制度不同會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的意識(shí)和行為產(chǎn)生不同的影響。由于利益主體的關(guān)注點(diǎn)不同，經(jīng)營(yíng)者只關(guān)心增加業(yè)績(jī)會(huì)給自己帶來的經(jīng)濟(jì)收益，而不在意投資者投入的資產(chǎn)是否保值和增值，因此存在不同的利益驅(qū)動(dòng)，就不可避免地出現(xiàn)利益沖突，而現(xiàn)代企業(yè)的合約和會(huì)計(jì)規(guī)則都會(huì)給經(jīng)營(yíng)者留有一定的控制空間，這給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

2-4 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政策制度本身存在缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的適應(yīng)性，不能經(jīng)常進(jìn)行修訂，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有準(zhǔn)確的定義，嚴(yán)密的可操作性強(qiáng)的內(nèi)容，而我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些方面還有欠缺，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有從數(shù)量和質(zhì)量方面對(duì)重要性原則和重要事項(xiàng)進(jìn)行說明；對(duì)什么情況下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，什么情況下直接轉(zhuǎn)銷也沒有做出明確的規(guī)定。

對(duì)選擇會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定也有漏洞，不同類型和規(guī)模的企業(yè)在對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不同，所以應(yīng)針對(duì)不同類型和規(guī)模的企業(yè)提出不同的要求，不能用相同的會(huì)計(jì)處理方法去要求不同的企業(yè)，如在固定資產(chǎn)折舊問題上雖然規(guī)定了可以根據(jù)損耗程度的不同使用加速折舊法，直線法和工作量法；對(duì)相同客觀情況下的同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)也規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法，如加速折舊法中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，但卻未規(guī)定這兩種折舊法的適用范圍。這些內(nèi)容空泛，沒有實(shí)施細(xì)則的法律法規(guī)，為企業(yè)提供的選擇范圍越來越寬，使會(huì)計(jì)工作的實(shí)際可操作性差，企業(yè)為了提高自身利益隨意選擇會(huì)計(jì)核算方法，造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失實(shí)。

3 會(huì)計(jì)信息失真的危害

3-1 誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪，企業(yè)和個(gè)人利益受損

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而造假會(huì)計(jì)票據(jù)，增加企業(yè)成本，私設(shè)賬簿，偷稅漏稅等違法行為使國(guó)有或集體所有的利益流入個(gè)人或小集體的手中，使企業(yè)不能進(jìn)行科學(xué)合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)或倒閉，大量職工失業(yè)，給國(guó)家的就業(yè)帶來巨大的負(fù)擔(dān)，使國(guó)家財(cái)力不能有效地集中，國(guó)有資產(chǎn)流失。大部分經(jīng)濟(jì)犯罪是在混亂的經(jīng)濟(jì)秩序中產(chǎn)生的，而會(huì)計(jì)信息的失實(shí)就是經(jīng)濟(jì)犯罪者的護(hù)身符。

3-2 降低信任度，引發(fā)信任危機(jī)

會(huì)計(jì)信息失實(shí)不僅會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)，還會(huì)引發(fā)信任危機(jī)。在實(shí)際操作中降低了財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行力度，是對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的踐踏，使用者對(duì)國(guó)家法規(guī)失去信心，使法規(guī)在投資者心中的權(quán)威性降低。將投資者的投資投入問題企業(yè)，動(dòng)搖廣大投資者與股民的信心，使真正需要資金發(fā)展的企業(yè)得不到資金，制約了發(fā)展中企業(yè)的壯大，使一些有發(fā)展前景的公司倒閉或破產(chǎn)，給國(guó)家建設(shè)和國(guó)民收入帶來?yè)p失。

3-3 擾亂市場(chǎng)秩序，造成國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失

會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致國(guó)家的宏觀調(diào)控失去正確的方向，國(guó)家的宏觀調(diào)控主要的依據(jù)是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)遮蓋許多經(jīng)濟(jì)問題，如部分企業(yè)虛增利益，會(huì)使國(guó)民收入分配超額；一些企業(yè)多列支出等偷稅漏稅的手段使國(guó)家每年流失大量的稅收收入，不利于國(guó)家的建設(shè)和國(guó)民收入的分配。這些問題被虛假的會(huì)計(jì)信息掩蓋，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不必要的損失，給國(guó)家?guī)聿豢霸O(shè)想的影響。

4 杜絕會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

4-1 加強(qiáng)企業(yè)人員的法制觀念

重視會(huì)計(jì)人員的法律觀念考核制度，將提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為錄用和考核會(huì)計(jì)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)。完善會(huì)計(jì)從業(yè)考核制度，使會(huì)計(jì)人員真正具有從事會(huì)計(jì)工作的能力。

明確界定相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，完善法律法規(guī)，使相關(guān)人員的責(zé)任與權(quán)力對(duì)等。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的交流和學(xué)習(xí)，主管人員組織會(huì)計(jì)人員相互學(xué)習(xí)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不同處理方法，并交流利弊，找出最好的操作方法進(jìn)行推廣，減少企業(yè)之間的會(huì)計(jì)差異。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅僅是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，也是其他部門的共同責(zé)任。所以，應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地加強(qiáng)其他部門人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律知識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的相互交流協(xié)作，對(duì)企業(yè)中違反會(huì)計(jì)制度的行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4-2 完善公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的執(zhí)行者包括公司負(fù)責(zé)人在內(nèi)的所有員工，明確各個(gè)崗位的責(zé)任，建立責(zé)任制，獎(jiǎng)罰分明。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)以有效的組織管理和牽制制度為出發(fā)點(diǎn)，用嚴(yán)密的預(yù)算安排和謹(jǐn)慎的內(nèi)部審計(jì)為監(jiān)督，以保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和可靠。

健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系，加強(qiáng)股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束，建立職業(yè)經(jīng)理人的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和處罰規(guī)定，一旦有違反規(guī)定的行為，根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)重的可以取消職業(yè)經(jīng)理人資格，從而在道德和法律上約束職業(yè)經(jīng)理人的行為。

4-3 建立有效的社會(huì)監(jiān)督與執(zhí)法檢查機(jī)制

會(huì)計(jì)信息的完善不僅要依靠加強(qiáng)公司內(nèi)部的控制，還需要完善的社會(huì)監(jiān)督和獨(dú)立的審計(jì)作為外部保證，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正的立場(chǎng)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部不相容會(huì)計(jì)職位相互分離，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行程序，形成真實(shí)、合理、合法的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

4-4 健全法律法規(guī)制度，加大處罰力度

進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，改善會(huì)計(jì)法律可操作性差的問題。在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的問題之后，具體結(jié)合實(shí)際，適量減少無(wú)謂的條條框框，增加法律法規(guī)的實(shí)用性。

在制定會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的懲罰力度，強(qiáng)調(diào)違反法律法規(guī)的刑事處罰，把會(huì)計(jì)法的執(zhí)行落到實(shí)處，以達(dá)到警示和約束的目的。

5 結(jié) 論

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞直接影響到社會(huì)資源配置效率的高低，我國(guó)目前處于成長(zhǎng)期的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在一些嚴(yán)重的問題，會(huì)計(jì)信息失真成為一些人以權(quán)謀私的保護(hù)傘，所以會(huì)計(jì)信息失真問題所帶來的后果是十分嚴(yán)重的，是每一個(gè)會(huì)計(jì)人必須面對(duì)的問題，我們應(yīng)當(dāng)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、改善信息失真問題做出自己的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 史明俊-會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策[J]-財(cái)會(huì)研究，2002（8）.

[2] 任瑞蓮-關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查與思考[J]-河北農(nóng)業(yè)，2010（15）.

[3] 仇俊林，范曉陽(yáng)-企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題研究[M].北京：人民出版社，2006-

[4] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[S]-北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.