論企業(yè)中的內(nèi)部控制

楊雪婷　畢克如

[摘 要]現(xiàn)階段商業(yè)形勢極其復(fù)雜，內(nèi)部控制受到了廣泛的重視，企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)中扮演著越來越重要的角色，建立內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，保證資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效工具和手段。但是企業(yè)中的內(nèi)部控制仍然存在著許多問題，文章解釋了內(nèi)部控制的內(nèi)涵及重要作用，還分析了企業(yè)中內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因，并且提出了解決的對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；監(jiān)督機制；人員素質(zhì)；內(nèi)部控制系統(tǒng)

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-056

1 企業(yè)內(nèi)部控制

1-1 內(nèi)部控制的背景

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，現(xiàn)如今的商業(yè)形勢極其復(fù)雜，很大一部分企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是由于管理制度不健全、機構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е拢蔀橹萍s企業(yè)發(fā)展的瓶頸因素存在多種可預(yù)見和不可預(yù)見的風(fēng)險，企業(yè)的風(fēng)險管理意識也越來越強，正是由于這些風(fēng)險的存在，作為防范風(fēng)險的企業(yè)內(nèi)部控制被提到了空前的管理高度。

1-2 內(nèi)部控制的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護財產(chǎn)的安全完整，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段和措施的總稱。

1-3 內(nèi)部控制的重要作用

內(nèi)部控制的重點是嚴格會計管理，設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，實施崗位責(zé)任分明的標準化業(yè)務(wù)處理程序，這也是內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。對此，企業(yè)應(yīng)當綜合運用會計系統(tǒng)控制措施對其具體業(yè)務(wù)或事項進行控制。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

2 內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及成因

2-1 企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上，而忽略了內(nèi)部控制對企業(yè)的影響，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不到位，內(nèi)控意識不強，重發(fā)展、輕控制，對內(nèi)部控制的認知缺乏基本了解，把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事。因為內(nèi)部控制不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益，即使是間接效益也需要長時間才可以看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序。

2-2 內(nèi)部控制人員素質(zhì)相對低下

一方面，在我國大多數(shù)企業(yè)中，缺乏知識全面、素質(zhì)高的人才，人們的金錢觀念比較強烈，貪污舞弊的現(xiàn)象比較嚴重；另一方面，企業(yè)中的員工依附高層領(lǐng)導(dǎo)的裙帶關(guān)系擔(dān)任比較重要的職位，實則此職位形同虛設(shè)，只是光領(lǐng)工資不做實事。管理人員競爭意識差，缺乏創(chuàng)新精神，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求，有章不循的現(xiàn)象較為突出。

2-3 內(nèi)部控制失效

有些企業(yè)為了籌資或上市而精心設(shè)計假的控制，雖然表面上有關(guān)憑證審核、批準等控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、互相制約，背地里卻是相互勾結(jié)，精心設(shè)計假的控制來欺騙投資者。企業(yè)人員素質(zhì)不高，執(zhí)行人員不負責(zé)任，精力分散，判斷失誤或者職員之間相互勾結(jié)，串通舞弊導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效，會計造假行為泛濫，存在人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等現(xiàn)象，造成信息嚴重失真、資產(chǎn)不清、產(chǎn)權(quán)不明、債務(wù)不實等，內(nèi)部控制無法有效實施。

2-4 內(nèi)部控制制度不完善

有些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，非法侵占企業(yè)資金等現(xiàn)象時有發(fā)生。這正是由于內(nèi)部崗位責(zé)任制不健全，內(nèi)部授權(quán)不充分，職責(zé)劃分不明確，會計內(nèi)部控制制度存在漏洞，無章可循的現(xiàn)象很是突出，財務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內(nèi)部控制作用不能有效地發(fā)揮。

2-5 缺乏有效的監(jiān)督機制

有一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。目前作為行政事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規(guī)進行監(jiān)督，較少對被審計單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及有效執(zhí)行加以實質(zhì)性檢查。缺少有效的外部監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。

3 提高企業(yè)內(nèi)部控制效率的對策

3-1 提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識

一個組織內(nèi)部控制中，所有人在一定程度上都有一定的責(zé)任。但是，管理者的控制活動尤為重要，管理人員對設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制全面負責(zé)，提供領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，并審查他們控制的經(jīng)營方式，因此，要讓企業(yè)的管理者充分認識到會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；防范欺詐和舞弊行為以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標等方面的重要作用，采取有效措施加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，同時，在執(zhí)行內(nèi)部會計控制上起到領(lǐng)頭羊的作用，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持內(nèi)部控制人員的工作，保證相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

3-2 加強內(nèi)部控制人員的素質(zhì)提高

加強內(nèi)部控制人員職業(yè)道德教育，強化從業(yè)自律意識是有效實施內(nèi)部會計控制的必然條件，為了使內(nèi)部控制落實到位，應(yīng)該在人員管理體制上進行改革。將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)；通過編制內(nèi)部會計管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)；通過建立良好的政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工素質(zhì)，對更好地貫徹內(nèi)部控制有很大的幫助。

3-3 建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

3-3-1 建立有效的會計系統(tǒng)

制定嚴格的會計控制的方法和程序，確保財務(wù)報表的有效性和準確性。從理論上來講，一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其作弊現(xiàn)象的發(fā)生概率就很低。企業(yè)可以運用計算機對各項會計業(yè)務(wù)進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析，并將監(jiān)督等風(fēng)險控制防范功能融入其中，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進入系統(tǒng)處理會計業(yè)務(wù)，以達到防范技術(shù)風(fēng)險和計算機犯罪，同時，要明確電算化系統(tǒng)管理人員，程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行處理，嚴格按要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入，修改審核的內(nèi)部控制制度。企業(yè)依法設(shè)置會計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。在外部要求上，要以我國《會計法》為依據(jù)，根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者指定在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。財務(wù)部門應(yīng)當通過憑證控制和賬簿控制對會計憑證和賬簿的處理程序進行制約和控制，確保其完整、真實、正確。企業(yè)必須遵守職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及內(nèi)控制度的要求。

3-3-2 充分發(fā)揮審計的作用

內(nèi)部審計人員測量內(nèi)部控制的有效性，評估該控件是否正確設(shè)計，實施有效的審計工作，并就如何改善內(nèi)部控制的建議?？梢圆榭葱畔⒓夹g(shù)控制，這關(guān)系到企業(yè)的IT系統(tǒng)，需要充分發(fā)揮企業(yè)中電算化的重要作用，審查和管理討論的信息類型是否予以披露，確定審計范圍要由外部和內(nèi)部審計人員執(zhí)行，監(jiān)測進展情況和審查結(jié)果，審查費用和開支，查看內(nèi)部審計報告，查找審計問題或由外部獨立審計中遇到的困難，監(jiān)督管理層的回應(yīng)所有的審計結(jié)果；支持管理解決利益沖突。監(jiān)察機構(gòu)的內(nèi)部控制的充分性，并確保所有的欺詐案件采取行動。

3-4 實行不相容的職務(wù)相分離制度

合理設(shè)置分工，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，貫徹不相容職務(wù)相分離及每一個人工作能自動檢查另一個人或更多人工作的原則，形成相互制衡機制。不相容的職務(wù)主要包括：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。這些崗位可以一人一崗或一崗多人，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點來確定。但在確定崗位時，應(yīng)貫徹內(nèi)部牽制原則。內(nèi)部控制人員的崗位確定后，應(yīng)相應(yīng)明確其職責(zé)。各個崗位上的工作人員，既要認真履行本崗位職責(zé)，又要從大局出發(fā)，相互協(xié)作，密切配合，共同做好本單位的會計工作。實行不相容的崗位責(zé)任制，并不要求工作人員長期固定在一個崗位上，而應(yīng)該有計劃地進行輪換，以促進工作人員全員熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高管理效率。

3-5 實施有效的監(jiān)督

所有工作人員應(yīng)負責(zé)報告操作中的問題，監(jiān)督和提高其性能，并監(jiān)督不遵守公司政策和各種專業(yè)規(guī)范，或違反政策、標準、方法和程序的人員，其特殊的責(zé)任應(yīng)記錄在其個人人事檔案中。在績效管理活動中，他們參加所有合規(guī)性和性能數(shù)據(jù)收集與處理的活動。

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