淺析資產(chǎn)減值的實施與影響

張婷婷

[摘 要]我國企業(yè)在經(jīng)營過程中取得了比較大的突破，然而高估資產(chǎn)的現(xiàn)象也隨之而來，其對于整個企業(yè)的發(fā)展是不利的。眾多因素導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)。本文從資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)切入，包括資產(chǎn)減值的判斷、確認、計量等，并探究了資產(chǎn)減值準備中存在的人為判斷因素，分析資產(chǎn)減值在企業(yè)中的具體實踐與其相應(yīng)影響，揭示企業(yè)在實踐資產(chǎn)減值中存在的問題，并對改進資產(chǎn)減值的實踐提出了幾點建議。

[關(guān)鍵詞]會計準則；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值準備

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2015. 28. 248

1 資產(chǎn)減值的理論

1. 1 資產(chǎn)減值的定義

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，資產(chǎn)的可收回額與賬面價值之間存在幾種關(guān)系，其中當企業(yè)資產(chǎn)能夠收回的金額小于賬面價值則稱為資產(chǎn)減值。企業(yè)的資產(chǎn)可以呈現(xiàn)為多種形式，單項資產(chǎn)行業(yè)資產(chǎn)組是企業(yè)最常見的資產(chǎn)形式，少見的是某些在準則中特別規(guī)定的資產(chǎn)。特別要提出的是，資產(chǎn)組通過經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當與其余的資產(chǎn)相互獨立。

1. 2 資產(chǎn)減值的計量

資產(chǎn)減值的計量也是非常重要的一步，正是因為計量屬性的選擇對于資產(chǎn)減值計量很關(guān)鍵，所以企業(yè)在如何選取計量屬性時應(yīng)該從多方面考慮。相對更為準確合理的計量屬性能夠精確地計量資產(chǎn)減值的數(shù)額，從而在最大限度上估算資產(chǎn)可收回金額。計量屬性還能夠?qū)τ绊戀Y產(chǎn)可回收額數(shù)值的各種因素進行估計，在這樣的基礎(chǔ)上能夠更好地掌握資產(chǎn)減值各方面數(shù)值。在《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中有較為具體的說明，其中解釋了正確選擇計量屬性的重要性，并且明文規(guī)定了所有規(guī)范的項目都可以采用可收回金額的處理辦法進行處理。

2 企業(yè)對于資產(chǎn)減值的實踐

2. 1 企業(yè)運用資產(chǎn)減值準備操縱利潤

資產(chǎn)減值的實踐中需要會計人員的主觀判斷，因此資產(chǎn)減值存在很大的操作空間，資產(chǎn)減值狀況、減值計提比例等環(huán)節(jié)在不同會計人員的操作下都可能有不同的結(jié)果，使得計提與轉(zhuǎn)回之間存在較大的彈性。隨著人們對這一問題關(guān)注程度逐漸提高，最近出臺的新會計準則也做出了一些調(diào)整，盡管這樣還是留給操作人員較大的選擇空間，企業(yè)可以從中利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操縱。其主要表現(xiàn)在三個方面。其一，資產(chǎn)減值在實際操作中存在多重性，企業(yè)在操縱資產(chǎn)減值的時候能夠根據(jù)其多重性創(chuàng)造較大的空間由此完成利潤操控。為了盡量降低多重性對企業(yè)資產(chǎn)減值處理的影響，我國會計準則針對此也做出許多界定，其中包括全額計提與不能全額計提資產(chǎn)減值準備的條件，以什么比例計提才能符合要求。資產(chǎn)減值的多重性還表現(xiàn)在會計人員的主觀判斷，這就要求會計人員具備良好的素質(zhì)，能夠正確判斷與分析。其次，資產(chǎn)減值在實際操作過程中由于依賴會計人員的職業(yè)判斷，這就導(dǎo)致其存在復(fù)雜性。在衡量價值上需要考慮多個方面的因素，也為企業(yè)操縱利潤制造了可能。最后，未來現(xiàn)金流量難以預(yù)測，貼現(xiàn)率是金融市場的指標，其同樣不穩(wěn)定，如此一來資產(chǎn)減值準備計提存在較大彈性。

2. 2 計提資產(chǎn)減值準備為上市公司盈利

企業(yè)通過計提資產(chǎn)減值準備能夠為企業(yè)來年的經(jīng)營做出一定的保障，在來年的實際操作中計提資產(chǎn)減值，也可以在新的一年里有較好的資源供以發(fā)展得到利潤增長。還有另一種表現(xiàn)方式，在往年的時候多提資產(chǎn)減值準備，當年如果有需要可以部分沖回，這樣能夠幫助上市公司調(diào)控盈余。

2. 3 計提資產(chǎn)減值準備成為上市公司控股股東逃廢債務(wù)的手段

由于資產(chǎn)減值本身所存在的特質(zhì)使得其可操作的空間很大，上市公司能夠利用這一空間逃廢債務(wù)。這一問題愈演愈烈，正是由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)存在諸多不合理的地方，我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)一直都有待改善，國有企業(yè)占絕對控股地位。企業(yè)對于其他單位的欠款多采用計提壞賬準備，導(dǎo)致這一問題愈演愈烈。

3 資產(chǎn)減值的影響

3. 1 對不同行業(yè)的影響

資產(chǎn)減值的影響體現(xiàn)在多各方面，不同行業(yè)受到資產(chǎn)減值的影響也各有不同。電力、煤氣及水等作為壟斷行業(yè)所受到的影響比較小，其在供求關(guān)系上較為穩(wěn)定，資產(chǎn)減值對其的影響比較小。相應(yīng)地，也很少會發(fā)現(xiàn)壞賬。另外，家電、電子等傳統(tǒng)行業(yè)由于市場不穩(wěn)定，需要做出計提壞賬準備和存貨跌價準備，在市場不活躍、價格整體走低的時候能夠做出一定挽救。相對來說，現(xiàn)代高科技行業(yè)由于其在科技上需要較大的資金投入，所以受到資產(chǎn)減值的影響比較大，整個行業(yè)的發(fā)展需要多方面的支持，高科技行業(yè)確實是受到了資產(chǎn)準備計提的巨大沖擊。

3. 2 對上市時間不同的企業(yè)的影響

資產(chǎn)減值所帶來的影響有很多方面，對于上市時間不同的企業(yè)來說影響也各不相同。對于上市時間不長的企業(yè)而言，資產(chǎn)減值所帶來的影響比較小。在八項準備政策中經(jīng)營，需要面臨的改革也不多，新的不良資產(chǎn)相對較少。反之，那些上市時間比較早的公司由于需要較大力度的資產(chǎn)重組，八項準備政策對它們經(jīng)營業(yè)績的影響較大，可能面臨較多的改革。

4 資產(chǎn)減值中存在的問題

4. 1 政府政策方面

4. 1. 1 稅法存在一定弊端、尚待完善

按照我國目前的金融結(jié)構(gòu)，我國稅法亟待進一步地完善，我國財政分離格局正在逐步形成，正是稅法存在一定的弊端導(dǎo)致所得稅稅前稅后差異過大。稅法亟待完善，不僅僅要保證財政收入，還要降低企業(yè)風(fēng)險，以確保稅基。

4. 1. 2 會計政策本身的局限性

我國會計政策存在一定的局限性，會計政策的相關(guān)規(guī)定相對于美國以及國際會計而言較為模糊，如此給企業(yè)留出了很大的選擇空間，企業(yè)在實務(wù)操作中容易出現(xiàn)隨意的會計行為。

4. 2 企業(yè)制度方面

我國上市公司大多都是由國有企業(yè)演變過來的，國有企業(yè)在股份上都存在國有股控制企業(yè)股份的局面，由此我國上市公司存在股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理制度不健全等問題。在這樣的形勢下，部分企業(yè)經(jīng)營管理者為了滿足一己私利通過資產(chǎn)減值會計政策來達到自己的意圖。部分前身為民營企業(yè)改制的上市公司也會面臨相同的問題。大股東有較大的權(quán)利來控制股份，一旦小股東與他們有利益上的沖突時，大股東將會利用資產(chǎn)減值的方式來粉飾報表以達到自身利益最大化的目的。

此外，我國上市公司在激勵制度上也有需要改進的地方，公司管理層作為承上啟下的中堅力量更應(yīng)該得到重視，激勵制度上依舊存在考核標準過于單一的問題，僅僅以利潤作為考核指標是不夠的，這導(dǎo)致管理層有動機去操作資產(chǎn)減值來實現(xiàn)自身利益的最大化。

5 資產(chǎn)減值應(yīng)用中的改善措施

5. 1 政府政策及相關(guān)法律的完善

稅法的完善需要用辯證關(guān)系去考慮，從企業(yè)實際操作中找到改進方向，客觀地認識企業(yè)可能存在的風(fēng)險，稅法應(yīng)該更加為企業(yè)的發(fā)展提供一個有利的法律環(huán)境，對于一些有意進行偷稅漏稅的行為也應(yīng)該加以制止，規(guī)范企業(yè)會計行為，縮小稅法和會計制度的差異。

5. 2 完善企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度

企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度應(yīng)該為企業(yè)資產(chǎn)減值提供一個優(yōu)良的環(huán)境，在好的環(huán)境下其資產(chǎn)減值處理能夠正常運作，也能夠保障減值準備的客觀公允。我國企業(yè)的激勵機制也需要進一步完善。我國上市公司在管理上都存在各種缺陷，其中最嚴重亟待解決的就是激勵機制的完善。我國企業(yè)在評價管理者工作考核、工作績效的標準仍然比較單一，僅僅是停留在最初對利潤的考核上。激勵機制需要從長期上做計劃，采用獎金分成和年薪制等方式來實現(xiàn)企業(yè)激勵。完善的激勵制度能夠引導(dǎo)企業(yè)員工將個人目標與企業(yè)目標統(tǒng)一起來，從而避免一部分管理層利用更改財務(wù)報表以實現(xiàn)自身的利益。完善的激勵機制能夠減少管理層的道德風(fēng)險。

參考文獻：

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