淺談我國金融企業(yè)會計誠信問題研究

高露

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要依靠信用做支撐，憑借信用進(jìn)一步推動市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。然而，會計信息失真的現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)生活中普遍存在著，進(jìn)一步制約了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此，本文通過對金融企業(yè)會計誠信的涵義進(jìn)行闡述，分析金融會計誠信缺失的原因，同時提出相應(yīng)的政策建議，進(jìn)而為建設(shè)金融會計誠信提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：誠信 金融會計 會計監(jiān)督

1 金融企業(yè)會計誠信的涵義

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人為地將物質(zhì)內(nèi)容賦予給誠信。對于金融會計行為者來說，在這種情況下要保持誠信，需要誠懇待人，信守承諾，對于自己會計責(zé)任和義務(wù)需要勇于承擔(dān)，同時對現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動要進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，進(jìn)而將真實(shí)的會計信息提供給金融會計信息使用者。會計誠信對于金融企業(yè)來說，通常情況下主要包括：①良好的操守行為和職業(yè)道德。②強(qiáng)烈的敬業(yè)意識。③真實(shí)的金融會計信息。④精湛的會計技能。⑤全方位的金融會計服務(wù)。⑥強(qiáng)烈的守法意識。

2 金融會計誠信缺失的原因

2.1 信息不對稱。通常情況下，信息不對稱是指在市場經(jīng)濟(jì)活動中，雙方掌握的信息數(shù)量存在一定的差異。在組織開展市場經(jīng)濟(jì)活動時，如果會計信息對稱，在這種情況下，會計信息的提供者與使用者由于掌握相同的信息，對于虛假的會計信息都能容易地識破，那么就不會存在所謂的會計信息失真現(xiàn)象。但是，由于制造會計信息的人能夠參與公司的管理，可以控制經(jīng)濟(jì)活動的全部過程，進(jìn)而更加全面地掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，在信息質(zhì)量方面，占有絕對的優(yōu)勢。然而，對于會計信息的使用者來說，由于不能直接參與企業(yè)的管理，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，完全依靠會計信息制造者提供信息來實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，為了確保自身利益的最大化，在制造信息的過程中，會計信息制造者就會不履行誠信原則，在一定程度上提供虛假的會計信息，使得信息使用者的利益受到損害。

2.2 利益驅(qū)動。從根本上說，巨大的經(jīng)濟(jì)利益才是導(dǎo)致會計造假的根源所在。對于企業(yè)來說，通過向投資者、債權(quán)人，以及國家管理機(jī)關(guān)提供虛假會計信息，可以獲得其信任，進(jìn)而在投資、政策傾斜、核銷貸款等方面，通常情況下可以為自己爭取更多的經(jīng)濟(jì)利益。在這種情況下，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以獲得職務(wù)、薪金等方面的利益；而會計人員通過作假往往可以獲得相應(yīng)的薪資，甚至占有升遷的機(jī)會等。

2.3 會計制度的局限性。受計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國制訂實(shí)施的會計制度有待進(jìn)一步完善，主要表現(xiàn)為：一是現(xiàn)有的會計原則為金融會計造假創(chuàng)造了操作空間。當(dāng)前，權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)財務(wù)會計的依據(jù)，在這種情況下會產(chǎn)生相應(yīng)的應(yīng)計、預(yù)提，以及待攤等項目，通過操縱相應(yīng)項目的確認(rèn)時間，在收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用等方面，會計信息制造者就可以提前確認(rèn)；在會計實(shí)務(wù)中，會計人員在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上建立穩(wěn)健性原則，進(jìn)而使得其主觀隨意性比較強(qiáng)，通過高估費(fèi)用和損失、低估收入和利潤，會計信息制造者很容易對利潤進(jìn)行操縱。二是會計準(zhǔn)則的滯后性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出新的經(jīng)濟(jì)事項不斷涌現(xiàn)，原有的會計制度、會計準(zhǔn)則等難以適應(yīng)當(dāng)前的社會需要。此時，新的會計政策沒有制定和頒布，進(jìn)而出現(xiàn)“合規(guī)”的造假期。

3 加強(qiáng)金融會計誠信建設(shè)

金融企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，需要加大會計誠信的建設(shè)力度，并且采取相應(yīng)的措施，進(jìn)一步維系金融企業(yè)的公信力，一方面完善立法，對制度進(jìn)行改革，另一方面從自身做起養(yǎng)成誠信習(xí)慣。

3.1 完善法制。對于會計立法的權(quán)威性、懲戒性，需要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行強(qiáng)化，進(jìn)一步增加誠信缺失的成本，在一定程度上使得會計造假者知難而退，進(jìn)而達(dá)到事前控制的目的。

3.1.1 在誠信方面增加立法，樹立會計誠信的權(quán)威性，同時提升法律的社會地位。目前，會計誠信問題受到人們的普遍關(guān)注，對于“會計誠信”的概念，在現(xiàn)行的法律條文中，還沒有明確或者直接地提出。為此，需要制定專門的法規(guī)，進(jìn)一步滿足會計誠信或者信用建設(shè)的需要，一方面是整個社會的意愿和期望，另一方面借助法律的權(quán)威性，充分顯現(xiàn)政府、立法和執(zhí)法部門的決心。

3.1.2 強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在會計反假方面的法律責(zé)任。在《會計法》中，明確規(guī)定：對于會計資料的真實(shí)性，其法律責(zé)任需要由本單位的負(fù)責(zé)人來承擔(dān)，并且會計人員同樣需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。為此，本文建議：單位負(fù)責(zé)人全部承擔(dān)會計作弊責(zé)任，對于會計人員來說，不承擔(dān)任何責(zé)任。這種設(shè)想的提出，其參考依據(jù)是：大多數(shù)會計作弊都是受各種外來力量的干預(yù)，并非會計本身意愿。按照相應(yīng)的法律法規(guī)，如果會計人員擅自作假，進(jìn)而觸犯法律，在這種情況下需要追究其法律責(zé)任，單位領(lǐng)導(dǎo)需要承擔(dān)用人失察、監(jiān)督不力等責(zé)任。

3.1.3 建立健全會計制度，完善審計體系。金融業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立專門的審計系統(tǒng)，監(jiān)管會計作假行為，其實(shí)施流程為：建立健全獨(dú)立的金融審計體系。對于金融機(jī)構(gòu)來說，需要獨(dú)立出現(xiàn)的審計部門，將其設(shè)成獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并且垂直管理審計機(jī)構(gòu)的費(fèi)用、人事、工資、組織關(guān)系等。通過責(zé)任追究制對其審計事項進(jìn)行管理，對于經(jīng)過審計的事項，無論何時出現(xiàn)問題，原審計人員、領(lǐng)導(dǎo)等都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.1.4 對金融會計工作加大監(jiān)督力度，提高檢查效率。對于管轄范圍內(nèi)的會計工作，在監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)等方面，上級財會或內(nèi)審等職能部門需要履行自己的職責(zé)，對可能出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)的突發(fā)性、普遍性問題進(jìn)行及時的預(yù)防和糾正。在監(jiān)督檢查會計工作的過程中，需要恪守原則，明確現(xiàn)場監(jiān)督檢查的責(zé)任，同時結(jié)合實(shí)際情況劃分相應(yīng)的責(zé)任。在組織開展檢查工作時，需要落實(shí)責(zé)任人，重度重視整改工作，進(jìn)而在一定程度上將經(jīng)濟(jì)處罰與道德懲戒進(jìn)行結(jié)合，對于檢查質(zhì)量給予高度關(guān)注。

3.1.5 組織建立金融會計監(jiān)管委員會。在美國，為了進(jìn)一步監(jiān)管金融會計行為，在受到會計丑聞沖擊后，成立了相應(yīng)的會計監(jiān)管委員會，并且將非會計界人士引入專業(yè)監(jiān)管架構(gòu)中，擔(dān)負(fù)監(jiān)管審計重任。為了確保我國金融會計業(yè)的持續(xù)發(fā)展，我們可以吸收借鑒英、美等國的做法，建立金融會計監(jiān)管組織，在一定程度上重新樹立金融會計的良好形象。

3.2 加強(qiáng)金融會計職業(yè)道德建設(shè)。在日常工作中，金融會計行業(yè)需要大力培養(yǎng)職業(yè)道德，對金融業(yè)會計的誠信度進(jìn)行鞏固和強(qiáng)化，同時對于金融企業(yè)利用會計職業(yè)判斷弄虛作假的行為進(jìn)行規(guī)避，進(jìn)而在一定程度上提高會計信息的質(zhì)量。對于金融會計行為，需要建立誠信檔案。所有金融機(jī)構(gòu)的會計從業(yè)人員、領(lǐng)導(dǎo)等都是誠信檔案的對象，通常情況下，記錄的信息主要包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。對于會計人員的基本情況、在誠信方面的表現(xiàn)及行為等通過檔案進(jìn)行記錄。在具體實(shí)施會計檔案的過程中，需要對誠信檔案進(jìn)行動態(tài)的管理，金融會計學(xué)會對各金融系統(tǒng)上報的信息進(jìn)行匯總，在一定程度上確保各單位所報資料的真實(shí)性、完整性。如實(shí)提供誠信信息和相應(yīng)資料，同時確保所報信息、資料的真實(shí)性，這是相關(guān)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。

3.3 營造良好的金融會計誠信環(huán)境。對于金融會計行業(yè)來說，需要營造誠信的氛圍，積極營造誠信的社會道德環(huán)境，鞏固和強(qiáng)化行業(yè)誠信，進(jìn)一步確保金融市場的持續(xù)發(fā)展。

3.3.1 用人要堅持誠信。對于金融業(yè)來說，具備良好職業(yè)判斷力的會計人員是一種寶貴的資源。現(xiàn)在，對于會計人員的使用，一些單位判斷人員的好壞以是否“聽話”為標(biāo)準(zhǔn)，這種用人導(dǎo)向在一定程度上嚴(yán)重扭曲了會計職業(yè)。對于會計人員的品質(zhì)，誠實(shí)本分是必須堅持的原則。在聘用會計人員的過程中，對于金融機(jī)構(gòu)來說，誠信的人是首選，一個人專業(yè)能力再強(qiáng)，如果缺少誠信，任何企業(yè)是不會聘用的。

3.3.2 發(fā)揮誠信示范作用。在人員素質(zhì)方面，對于金融系統(tǒng)來說，具有高尚會計職業(yè)道德品質(zhì)的會計人員是金融行業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要資源。因此，金融行業(yè)需要將具有高尚會計職業(yè)道德品質(zhì)的會計人員的事跡收錄到教育培訓(xùn)教材中，進(jìn)一步對會計職業(yè)道德觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行具體化、人格化處理，強(qiáng)化教育培訓(xùn)的感染力。通過大力宣傳先進(jìn)會計人員的事跡，對會計人員進(jìn)行職業(yè)化管理，進(jìn)而培養(yǎng)會計職業(yè)道德。另外，高度重視輿論的作用。輿論在道德行為方面，可以激發(fā)會計人員潛能，同時能夠防止出現(xiàn)誠信缺失行為。借助社會輿論，在會計領(lǐng)域，凈化會計職業(yè)道德建設(shè)的外部環(huán)境，不斷提升職業(yè)道德教育的效果。

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