事業(yè)單位預算績效管理淺析

張曉進

改革開放以來，市場經濟日益發(fā)展，事業(yè)單位的改革不斷完善，財政部門對事業(yè)單位內部控制規(guī)范要求不斷提高，事業(yè)單位內部控制以預算管理為主線，預算管理的優(yōu)劣對內部控制的發(fā)揮有著實質影響。預算績效管理是預算管理工作中的重要組成部分，直接影響到內部控制制度落實的質量。

一、事業(yè)單位預算績效管理與內部控制制度的關系

計劃經濟時代，預算是國家經濟管理的重要手段，計劃與預算理念深深的根植在事業(yè)單位之中。隨著經濟社會的發(fā)展，預算績效管理開始迸發(fā)活力，預算績效管理強調主體對社會的價值貢獻與其耗費的社會資源的對比，引入了經濟、效率、效果目標。內部控制制度的建立是事業(yè)單位順利開展預算績效管理工作的保障。推進預算績效管理，將績效理念融入預算管理全過程，逐步建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的管理機制，有助于進一步規(guī)范和完善事業(yè)單位內部控制制度。

二、事業(yè)單位預算績效管理存在的問題

1.認識存在誤區(qū)，預算績效管理意識薄弱 。預算績效管理屬于內控管理的范疇，但一些單位把預算績效管理和內部控制分開處理，無形中增加了許多工作量。尤其是在現實工作中，編制預算、預算績效管理以及內部控制工作都被安排在財務部門，這導致很多財務人員消極對待預算績效管理工作，往往是為了應付上級檢查而進行績效評價。同時單位負責人及各部門主管領導對預算績效管理的重要性認識不夠，缺乏必要的管理理念和工作經驗。

2.預算制度體系尚不完善 ?！额A算法》沒有相應的預算績效管理條款，預算績效管理工作缺乏必要的法律支撐，沒有強有力的法律作支撐很難引起相關單位的充分重視，財務部門開展預算績效管理工作嚴重受阻，預算績效管理制度無法在實際工作中得以實施并發(fā)揮真正的管理監(jiān)督作用。

3.沒有相對獨立的預算績效管理部門 。預算績效管理工作一般被安排在各單位的財務部門，財務人員的日常工作任務已經很繁重，多數財務人員會選擇臨時突擊完成預算編制任務，對于預算編制的政策、指導思想等都沒有系統(tǒng)的掌握，預算編制僅僅被認為是填列表格，而且業(yè)務部門很少會參與到預算編制工作中，業(yè)務部門的真正需要被不同程度的忽略，這些問題都導致預算編制的隨意性較大，初始的預算編制階段效果已經不理想，后續(xù)的預算績效管理工作很難開展。

4.信息技術在預算績效管理中應用有待加強 。內部控制規(guī)范中明確提出“單位應當積極推進信息化建設”，“將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全?！钡壳邦A算績效管理的手段仍比較落后，多數信息資料仍需要通過復印原始資料，或臨時手工填制，這導致績效管理中信息的真實性和準確性很難保證。

5.預算績效管理與內控銜接存在問題 。目前預算績效管理工作大多是在財政部門的要求下，對財政資金支出項目開展事后績效評價。積極主動開展預算績效管理的單位非常少，這種狀況下很難實落實內控風險評估控制與預算績效管理的有效銜接。事實上，預算管理存在很多風險，如在預算編制環(huán)節(jié)，可能存在預算編制不規(guī)范、不完整，預算基礎數據不準確的風險；在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，可能存在預算外支出隨意增加，或者無預算、超預算支出，越權審批，缺乏有效監(jiān)控，執(zhí)行不力的風險；在預算考核環(huán)節(jié)，可能存在考核不嚴格、流于形式的風險等。

6.績效評價結果未得到充分發(fā)揮 ?，F實工作中，影響績效評價結果應用的因素較多，一是對于時間跨度較長的專項資金情況，評價時點不好選擇，無法做到及時調整預算；二是目前預算績效目標大多是事前既定的，即使績效管理中發(fā)現績效目標存在不足，也很難影響預算安排。個別單位對績效評價結果采取漠然置之的態(tài)度。

7.財務會計核算存在問題 。首先，目前事業(yè)單位現行的是收付實現制會計處理方法，這種方法操作簡單、易于理解，但是不適應預算績效管理的要求，未考慮資金收支的配比性，影響財務信息的真實性和可比性。其次，財務核算和會計科目設置不符合預算績效管理的需求，不能體現實質重于形式原則。

三、加強事業(yè)單位預算績效管理的建議

1.充分認識全體職工在預算績效管理中的重要作用 。一是通過宣傳教育等手段糾正部分人員對預算績效管理的錯誤認識，員工素質是預算績效管理實施的關鍵所在，應重視全體員工在預算績效管理中的作用，組織全員參與預算績效管理和內部控制的基本知識的學習與討論；二是提高管理層執(zhí)行預算績效管理和內部控制的能力；三是單位文化影響內部控制環(huán)境，決定員工對待預算績效管理的態(tài)度，單位管理者應以身作則，發(fā)揮重視預算績效管理的模范作用。

2.建立健全預算績效管理制度體系，落實管理層問責制度 。健全的制度體系是推進事業(yè)單位預算績效管理發(fā)展的根本保障。首先，政府部門應出臺相關法律、法規(guī)，用法律規(guī)范預算績效管理制度；其次，明確預算績效管理部門領導職責，真正落實管理層問責制度；再次，要不斷的將績效管理的目標細化，提高預算績效管理的透明度，把預算績效管理的目標轉換為可以量化的指標體系，進一步明確預算的編制要求、內容以及信息的傳遞流程，使員工更清楚的認識預算績效管理；最后，適當引入專家參與管理和評價，借助專家的專業(yè)知識，幫助相關單位進一步完善預算績效管理工作。

3.設置相對獨立的預算績效管理機構，坐實做細具體工作 。單位應設置相對獨立的預算績效管理機構，全面負責預算績效管理工作。在預算績效管理中需要注意以下幾點：首先，預算收入的預測應以實事求是為原則；預算支出應采取零基預算編制方法。其次，嚴格按照預算執(zhí)行，支出一般不得超過預算編制水平，特殊情況需增加計劃外資金的，預算績效管理部門需進行跟蹤問效，同時，績效管理部門應重點關注支出進度，適時提醒支出執(zhí)行部門。最后，預算績效管理是單位的一項系統(tǒng)工程，為了保證預算管理能夠在各部門間順利實施，必須建立一套嚴格的預算考核機制，將考核機制與激勵機制相結合，明確責任，獎懲分明，從而調動起員工的積極性，達到預算績效管理順利實施的目的。

4、積極推進信息化建設，提高預算績效管理的效率 。推進信息化建設的過程中，財政部門應組織開發(fā)滿足預算績效管理需要的系統(tǒng)，充分發(fā)揮信息技術在收集、比較、分析、共享信息等方面的優(yōu)勢作用，提高預算績效管理的效率。推進信息化建設同時有利于保證有效信息及時傳遞，為單位內外部信息及時溝通提供載體。

5、在預算績效管理中找出風險點，注重與內控中風險評估控制相銜接 。針對預算管理中的風險，應采取相應的控制措施。在預算編制環(huán)節(jié)，應適當延長預算編制時間，全面做好預算編制資料準備工作，嚴格堅持零基預算，在全員參與預算編制的基礎上，落實編制責任；在預算執(zhí)行中應當將預算指標逐級分解落實到每個崗位，明確執(zhí)行方式，明確預算追加調整的范圍，嚴格履行審核和審批手續(xù)；在預算考核環(huán)節(jié)，應建立定期報告和分析制度，同時注重報告的質量。做好預算績效管理與風險評估控制的有效銜接。

6、積極應用績效評價結果 。事業(yè)單位應逐步將預算編制、資金安排和改進預算與預算績效管理相結合，以加強預算管理，優(yōu)化資源配置。利用評價結果，收回未用完的項目結余、核減項目資金。完善預算支出績效評價結果的反饋制度， 將績效評價結果及時反饋給相關的職能部門， 還應將評價結果應用于問責機制，根據評價結果對單位和個人進行獎懲；保證績效評價結果的公開透明。同時，將評價結果作為次年預算安排的重要依據。

7、增強財務基礎工作 。首先，應規(guī)范事業(yè)單位財務會計基礎工作，開發(fā)多種形式的會計繼續(xù)教育，提升財務工作人員道德水平及業(yè)務素質，提高財務工作的質量，防止不規(guī)范行為的發(fā)生。其次，加強財務核算的細化工作，完善項目支出單獨核算和臺賬管理制度，設置符合預算績效管理需求的會計科目，做好全年支出進度統(tǒng)籌工作。

綜上所述，預算績效管理是對財政資金使用的經濟性、效率性、效果性的評價，是一項規(guī)范的、科學的管理方法和理念，加強預算績效管理有利于提高對財政資金的使用效益。雖然在推進預算績效管理工作中存在著許多阻礙，政府部門及事業(yè)單位應勇于面對困難，積極思考應對策略，進一步推進預算績效管理工作的進程，完善事業(yè)單位預算績效管理相關制度，實現優(yōu)化資源配置，節(jié)約預算成本，提升整個單位乃至整個社會的效益， 促進社會和諧發(fā)展。