管理會計與財務(wù)會計相融合的可行性分析

鄭健

[摘要]在傳統(tǒng)會計理論觀念里，存在財務(wù)會計對外，而管理會計對內(nèi)的思想，但是伴隨著會計理論的發(fā)展，這種觀念也在逐漸發(fā)生變化。文章在管理會計與財務(wù)會計理論融合的基礎(chǔ)上，探討管理會計與財務(wù)會計相融合的可行性對于提高企業(yè)財務(wù)管理水平和推動企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要的實踐意義。

[關(guān)鍵詞]管理會計；財務(wù)會計；財務(wù)信息

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536164

1引言

根據(jù)會計學(xué)科的發(fā)展歷史，企業(yè)財務(wù)會計的模式一直是對外財務(wù)會計提供財務(wù)信息，對內(nèi)依靠管理會計實現(xiàn)財務(wù)管理，此種會計管理模式已經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營管理中存在多年，并且發(fā)揮了應(yīng)有的效果，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，固有的會計管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需求。當(dāng)前，我國已經(jīng)成為世界第三大經(jīng)濟(jì)體，對外貿(mào)易額不斷增長，我國的企業(yè)也面臨著來自國內(nèi)外的競爭壓力和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的沖擊，此時，企業(yè)對于企業(yè)管理水平的要求就提高了，對于會計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。為了更好地應(yīng)對市場體制的深化改革以及日新月異的信息時代，企業(yè)需要探索管理會計與財務(wù)會計相融合的可行性。現(xiàn)階段，企業(yè)將管理會計與財務(wù)會計相融合已經(jīng)成為會計管理的必然趨勢，通過將管理會計與財務(wù)會計相互融合能夠打破企業(yè)固有的思維模式，進(jìn)而發(fā)揮會計管理的高效性和靈活性特征。

2企業(yè)中管理會計與財務(wù)會計相互融合的基礎(chǔ)

21企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對財務(wù)信息要求一致

會計是社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，會計作為發(fā)揮管理職能的工具，同時會計當(dāng)中也含有管理職能。企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是管理會計為內(nèi)部財務(wù)信息使用者提供財務(wù)信息，而財務(wù)會計通過報表的形式向外部財務(wù)信息使用者提供財務(wù)信息。但是，從會計學(xué)科的發(fā)展歷程來看，有的學(xué)者認(rèn)為管理會計是由財務(wù)會計發(fā)展起來的，管理會計也可以成為財務(wù)會計的一部分。因此，綜上闡述內(nèi)容，管理會計和財務(wù)會計并不是相互獨立的學(xué)科，雖然兩種會計模式的使用者不同，但是對會計信息的要求相似，對會計信息的質(zhì)量要求相同。

22管理會計與財務(wù)會計的研究對象具有一致性

簡單地說，會計對象就是會計核算與會計監(jiān)督的內(nèi)容，會計對象具體是指企業(yè)或者行政事業(yè)單位開展的經(jīng)營活動所體現(xiàn)的資金運動。從對傳統(tǒng)會計對象的理解中，可以發(fā)現(xiàn)過去的會計管理重視生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金等物質(zhì)成本，而缺乏對影響企業(yè)資金活動的人及其行為影響因素的研究。實質(zhì)上，企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計工作都是按照價值信息為參照，其研究對象都是將會計系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果轉(zhuǎn)變成有用的會計信息，進(jìn)而為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策和外部投資者的投資決策提供服務(wù)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提高，實現(xiàn)有效管理的目的。

伴隨著會計研究對象的不斷擴(kuò)充，企業(yè)的會計管理模式已經(jīng)由財務(wù)資本為中心向以知識資本管理為方向轉(zhuǎn)化，財務(wù)會計和管理會計的對象也在不斷地擴(kuò)充范圍，其包含的范圍不僅包括物質(zhì)的資金運動過程，還包括體現(xiàn)出與其他利益相關(guān)者相互關(guān)聯(lián)的產(chǎn)權(quán)流。

綜上所述，管理會計與財務(wù)會計的固有研究對象和擴(kuò)展研究對象是總體一致的，都是以物質(zhì)運動和價值運動為主線，以信息運動為依據(jù)，體現(xiàn)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的社會再生產(chǎn)過程。因此，管理會計與財務(wù)會計兩者研究對象的一致性，為管理會計與財務(wù)會計的相互融合提供了理論依據(jù)。

23管理會計與財務(wù)會計的最終目標(biāo)具有一致性

根據(jù)傳統(tǒng)的財務(wù)觀念，財務(wù)會計工作主要是為外部信息使用者服務(wù)，而管理會計的工作主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，為企業(yè)爭取更多的企業(yè)價值。但是在新形勢下，企業(yè)的固有的財務(wù)觀念已經(jīng)過時，企業(yè)管理的核心也在發(fā)展變化，其關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向人力資本、智力資本的管理創(chuàng)新。其中人力資本和智力資本不能從財務(wù)會計工作中獲取相關(guān)信息，由此可見，企業(yè)的管理需要財務(wù)會計和管理會計共同提供有用的和相關(guān)的信息。根據(jù)2014年的財政部頒發(fā)的管理會計建設(shè)相關(guān)文件內(nèi)容，管理會計應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)揮法人所有權(quán)的管理職能，在加強內(nèi)部管理的同時保護(hù)各個利益相關(guān)者的收益權(quán)和分配權(quán)；同時財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)能夠為內(nèi)外部信息使用者提供有用的決策信息，促進(jìn)信息使用者投資決策和經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性。綜上所述，管理會計與財務(wù)會計的工作目標(biāo)都是保護(hù)各個利益相關(guān)者利益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求。

3管理會計和財務(wù)會計相融合的可行性分析

31兩者之間具有互補性

在學(xué)科上，財務(wù)會計和管理會計屬于不同的會計學(xué)科，因此，其各自具有獨特的理論內(nèi)容和運算特點。正是由于兩者之間會計工作內(nèi)容的差別，才有可能為管理會計與財務(wù)會計的融合提供機(jī)會。管理會計與財務(wù)會計之間的差異特征和互補特征為兩者之間的相互融合打下了堅實的基礎(chǔ)。在企業(yè)管理會計與財務(wù)會計融合當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)堅持各自的獨特優(yōu)勢，互相溝通和交流財務(wù)信息，鞏固管理會計與財務(wù)會計之間的互補關(guān)系，探索最優(yōu)的企業(yè)會計核算和管理的運營模式。

管理會計與財務(wù)會計之間的特征不同，比如財務(wù)會計主要是以貨幣假設(shè)為基礎(chǔ)，主要反映貨幣形式的財務(wù)信息或財務(wù)報告。而管理會計的主要工作內(nèi)容是綜合多種因素和信息，其中不僅包括貨幣形式，也包括質(zhì)量形式、速度因素、時間因素等信息，進(jìn)而在此基礎(chǔ)上為企業(yè)的經(jīng)營決策提供參考依據(jù)或決策支持。因此從兩者之間工作內(nèi)容的差異之中可以得出，企業(yè)財務(wù)會計的工作成果是管理會計工作的參考資料和工作依據(jù)，而良好的管理會計工作能夠改善企業(yè)不良的財務(wù)狀況，進(jìn)而避免財務(wù)舞弊或虛增利潤等違法現(xiàn)象。從上述的例子可以看出，管理會計與財務(wù)會計之間的互補性為兩者之間的相互融合提供了良好的基礎(chǔ)，為促進(jìn)兩者之間的融合提供了機(jī)會和條件。

2014年我國財政部頒發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》就指出改革開放以來，我國會計工作圍繞著經(jīng)濟(jì)工作的大局，在改革和發(fā)展方面取得了重要成就，會計標(biāo)準(zhǔn)體系也基本建成并有效運作，會計人才隊伍也不斷擴(kuò)大，具有中國特色的財務(wù)會計理論體系初步形成。但是，我國管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作?；谖覈壳翱陀^上財務(wù)會計為主，管理會計為輔的現(xiàn)實狀況，通過兩者的融合，來逐步加大管理會計的效果也是更有現(xiàn)實意義的。

32兩者融合的理論基礎(chǔ)具有可行性

最近幾年，會計理論的發(fā)展獲得了較大成果，其也為管理會計與財務(wù)會計的融合提供了基礎(chǔ)和條件。不同特征的會計模式為管理會計和財務(wù)會計的融合提供了理論支持。

首先，在現(xiàn)金流動會計理論模式下，財務(wù)報告提供有關(guān)現(xiàn)金流量的價值信息，這有助于財務(wù)會計與管理會計中的業(yè)績評價等聯(lián)系起來，實現(xiàn)較高的經(jīng)營效益，促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計的融合。

其次，價值增值會計理念中，財務(wù)會計的利潤最大化和管理會計中的企業(yè)價值提升的相似性，使得管理會計與財務(wù)會計兩者的最終目標(biāo)和研究對象趨向一致，促進(jìn)新式會計系統(tǒng)中的信息交流與方法共享，進(jìn)一步為管理會計與財務(wù)會計的融合創(chuàng)造了機(jī)會和條件。

再次，資本成本會計模式下，財務(wù)會計與管理會計執(zhí)行相同的成本控制理念，拓展了投資項目經(jīng)濟(jì)效益提升空間。為建立財務(wù)會計和管理會計相互貫通的統(tǒng)一會計體系夯實了良好基礎(chǔ)。

最后，會計理論要求的多重計量屬性為財務(wù)會計系統(tǒng)與管理會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行共享提供了基礎(chǔ)，為財務(wù)會計與管理會計的相融合提供了共享平臺。在計算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的新時代，高新技術(shù)和計算技術(shù)正在逐漸應(yīng)用在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，為了實現(xiàn)信息使用者多元化的信息需求，必須鼓足勇氣打破管理會計與財務(wù)會計的固有界限，促進(jìn)管理會計與財務(wù)會計走向融合。

33信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為兩者融合提供了條件

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，在當(dāng)下，計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)已經(jīng)足夠成熟，由信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)支持的信息共享平臺已經(jīng)逐漸成為財務(wù)會計與管理會計相互融合的必然基礎(chǔ)工具。比如，會計原始數(shù)據(jù)的保存可以采用數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的技術(shù)支持，這種先進(jìn)的系統(tǒng)軟件有助于提高會計數(shù)據(jù)管理的效率，為財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)的使用提供較大的便利。同時，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和計算機(jī)信息系統(tǒng)也為數(shù)據(jù)的傳遞提供了較大優(yōu)勢，保證信息傳遞的及時性特征。同時，財務(wù)會計的即時性發(fā)展趨勢也為管理會計的即時獲取相關(guān)數(shù)據(jù)提供了前提條件。

如工商銀行的某支行正在使用的綜合性會計管理系統(tǒng)，其融合了管理會計與財務(wù)會計的職能，實現(xiàn)了實時管理、在線管理以及遠(yuǎn)程控制等功能。這個開放的會計管理系統(tǒng)能夠滿足工商銀行的內(nèi)部和外部信息使用者對相關(guān)信息需求的及時性，同時也滿足了信息使用者的多元化信息需求。從而有利于利益相關(guān)者做出正確的投資決策和經(jīng)營決策。由此可見，現(xiàn)有的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)已經(jīng)為管理會計與財務(wù)會計的融合提供了足夠優(yōu)勢和條件，現(xiàn)代企業(yè)會計管理信息系統(tǒng)的存在不僅提高了財務(wù)工作和管理工作的效率，而且同時降低了企業(yè)管理會計和財務(wù)會計的工作成本。

4結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)會計體系的變革已經(jīng)成為必然趨勢，其中管理會計與財務(wù)會計的相互融合已經(jīng)成為企業(yè)會計體系完善的發(fā)展方向。在新階段，我們應(yīng)當(dāng)逐漸探索增強管理會計與財務(wù)會計相互融合的方式和措施，促進(jìn)會計體系職能的發(fā)揮。根據(jù)文章的研究探討可以發(fā)現(xiàn)，管理會計與財務(wù)會計的融合存在理論基礎(chǔ)，并且從兩者之間的互補性、理論基礎(chǔ)的相似性以及當(dāng)今信息技術(shù)的大力支持等方面可以看出，管理會計與財務(wù)會計的相互融合存在可行性條件，這些現(xiàn)存條件和優(yōu)勢已經(jīng)為管理會計與財務(wù)會計的融合打下了良好的基礎(chǔ)，因此，構(gòu)建科學(xué)和完善的管理會計與財務(wù)會計的相互融合體系已經(jīng)成為企業(yè)會計制度發(fā)展的方向，進(jìn)而促進(jìn)會計管理系統(tǒng)的職能更好的發(fā)揮和實現(xiàn)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

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