試論稅務(wù)會計概念框架構(gòu)想

陳小紅

[摘要]目前我國出現(xiàn)新的會計環(huán)境，但我國基本會計準則還有諸多局限。對于構(gòu)建我國稅務(wù)會計概念框架，有利于會計學(xué)科體系的健全，能規(guī)范會計事務(wù)的處理，并能減少稅務(wù)中的矛盾、紕漏或違背原則的問題。文章將從稅務(wù)會計的概念出發(fā)，總結(jié)稅務(wù)會計的目標、對象及原則。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會計；概念框架；稅務(wù)會計目標；稅務(wù)會計對象

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536158

1稅務(wù)會計的概念

當社會發(fā)展到一定階段，社會能使征稅和納稅進入合法的軌道中，并將征稅和納稅看成是社會自我施加的約束，這時稅務(wù)會計就產(chǎn)生了。稅務(wù)會計從財務(wù)會計中產(chǎn)生，因傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)不能適應(yīng)當現(xiàn)代社會稅收多面性的要求。為了適應(yīng)社會需要及納稅人的需要，稅務(wù)會計需從財務(wù)會計中被獨立出來，以面對現(xiàn)代企業(yè)的諸多方面。

稅收會計以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，用貨幣計量，并運用會計學(xué)的理論和核算方法。稅務(wù)會計是一個特殊領(lǐng)域也是一個特殊學(xué)科。它介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間，以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，根據(jù)財務(wù)會計中的準則來處理國家現(xiàn)行稅法的法規(guī)，并對稅務(wù)進行籌劃，納稅調(diào)整及重新計算。

現(xiàn)行的稅務(wù)會計從類型上劃分有三種，分別是：①以所得稅會計為主體的稅務(wù)會計。這種類型所得稅收入占稅收總收入的50%以上。②以商品稅為主體的稅務(wù)會計。流轉(zhuǎn)稅或商品稅收收入的主體。③流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重。即兩者的比重相差不大，它們都是稅收的主體，我國就屬于這種類型。

2稅務(wù)會計目標與對象

21稅務(wù)會計的目標

211依法納稅

稅務(wù)會計在國家的稅法基礎(chǔ)上，正確對稅款的形成、計算、申報、繳納、退補等有關(guān)事務(wù)進行處理。并要及時調(diào)整和計算，正確處理相關(guān)的納稅問題。不能逃稅漏稅，履行法定納稅義務(wù)要真實提供稅務(wù)會計的信息并按時繳納各種稅款。

212處理稅務(wù)會計事務(wù)的同時，協(xié)調(diào)與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)會計師在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上予以納稅。要在財務(wù)報告中提高相關(guān)稅務(wù)會計的信息。在處理稅務(wù)會計實務(wù)的同時，要處理好和財務(wù)會計的關(guān)系。兩者要相互補充及協(xié)調(diào)。在會計實務(wù)中既符合稅法要求，同時又要符合會計準則。只有和財務(wù)會計相互配合，相互協(xié)調(diào)才能完成各自的任務(wù)目標。

213合理分析，進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)會計對于企業(yè)的責(zé)任重大，因稅負問題涉及企業(yè)的盈利和留利。因此，要服務(wù)、服從于企業(yè)財務(wù)的總目標，要思考如何為企業(yè)減少稅收。對于企業(yè)各環(huán)節(jié)的稅收要進行計算，并要統(tǒng)籌分析，作出稅負最輕的方案。

22稅務(wù)會計對象

221經(jīng)營收入

經(jīng)營收入包括企業(yè)的主營業(yè)收入和其他營業(yè)收入。由商品資金轉(zhuǎn)化成貨幣資金，加上各項成本以及實現(xiàn)的稅金和利潤。

222生產(chǎn)、經(jīng)營成本

生產(chǎn)、經(jīng)營成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中所要消耗的費用，它反映的是企業(yè)的耗費情況。它能反映企業(yè)的盈虧情況，并且根據(jù)它，我們能計算企業(yè)應(yīng)繳納的所得額，并能影響納稅額。

223收益分配

收益是企業(yè)實現(xiàn)利益總額的分配額。收益分配主要是在國家間、企業(yè)間、投資者間、個人之間的分配。給國家的部分主要是以繳納所得稅等形式實現(xiàn)的，分配給職工、經(jīng)營者和股東的工薪、年薪、股息、股利等。

224投資、籌資

企業(yè)投資所得的涉稅處理及非貨幣性資產(chǎn)投資的涉稅都需要稅務(wù)會計來處理。另外，籌資方式的不同，稅收也不同。投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是企業(yè)籌資中應(yīng)綜合考慮的。

江蘇金駒物流投資有限公司近年來發(fā)展迅速，投資、籌資業(yè)務(wù)不斷增加，繳納稅款相應(yīng)增加，江蘇金駒物流投資有限公司為減輕稅負，對企業(yè)稅務(wù)會計進行合理的籌劃。車輛是物流企業(yè)的重要投資項目，金駒物流隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，車輛數(shù)量越來越多，江蘇金駒物流投資有限公司對車輛的采購費用和運營費用進行合理的籌劃，通過“營改增”為江蘇金駒物流投資有限公司有效地減輕稅務(wù)。

225稅款的繳納減免

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，減免稅主要對某些納稅人的一些特殊情況，特殊事項來處理的。對于減免稅款，企業(yè)應(yīng)按照稅法相關(guān)規(guī)定進行處理。

江蘇金駒物流投資有限公司根據(jù)財稅〔2011〕133號文件中的相關(guān)規(guī)定，對2011年12月以前所使用過的車輛等固定資產(chǎn)，依據(jù)該文件中規(guī)定的以4%的征收率來減半該物流公司的征收增值稅，江蘇金駒物流投資有限公司合理利用稅款的相關(guān)減免條例，為江蘇金駒物流投資有限公司減免一部分稅費，減輕該物流公司的稅負。

3我國稅務(wù)會計的原則

31依法原則

稅務(wù)會計的權(quán)利、義務(wù)應(yīng)當根據(jù)稅法的規(guī)定，并按稅法的要求進行繳稅。并由稅法規(guī)定征稅方式、稅種、稅收程序等?！岸惙ㄖ辽稀笔欠ㄖ粕鐣捏w現(xiàn)，并能保證公民的權(quán)利和義務(wù)，同時保證社會和國家的利益。

32合理原則

該原則主要是一些技術(shù)方法和分配方法要符合慣例和常規(guī)。為防止企業(yè)提供不合理的稅前扣除調(diào)節(jié)應(yīng)征稅而減少或避免稅收。

33真實原則

真實原則即要求企業(yè)在納稅方面要提供真實的信息，不得為減免稅收而提供虛假信息。并要有各項真實正確的會計記錄，有合法憑證作為記賬依據(jù)。

34及時原則

企業(yè)對應(yīng)繳納的稅額應(yīng)及時正確的申報繳納，不能出現(xiàn)滯后行為，如若出現(xiàn)滯后行為要對此罰款。此外，企業(yè)的涉稅問題要及時確定，不能提前或滯后。

35稅款支付能力原則

納稅能力是指納稅人必須要有用合理的標準來作為計稅基數(shù)。稅款的支付能力指的是如果稅款支付能力低于納稅能力就可能發(fā)生欠稅的行為。要充分考慮到稅款的實際支付能力，并確認其實際的納稅能力。

4稅務(wù)會計的任務(wù)

作為會計的重要部分，稅務(wù)會計要履行納稅義務(wù)的同時，要尋求企業(yè)的最大利益。對于稅務(wù)會計，主要任務(wù)為：①根據(jù)國家的稅收法令和法規(guī)及各項規(guī)章制度來執(zhí)行。認真履行納稅義務(wù)，并要幫企業(yè)合理合法地處理關(guān)心稅收問題，并正確處理企業(yè)和國家的關(guān)系。②對于稅款的計算上，要正確合理。根據(jù)國家法律法令所規(guī)定的稅種和計稅依據(jù)來計算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款。計算上要科學(xué)。③接受各稅務(wù)監(jiān)督機關(guān)的監(jiān)督，及時、足額上繳企業(yè)的稅金。④及時派送納稅申請表，并要上報真實信息。要正確編制會計報表和納稅申請表。

5稅務(wù)會計程序

稅務(wù)會計經(jīng)過發(fā)展，主要的程序為確認、計量、記錄和申報。

所謂稅務(wù)確認，就是要確保會計報表的信息符合會計的目標和原則，并按規(guī)定的標準和條件來執(zhí)行。稅務(wù)會計計量就是要在適當?shù)臅r間內(nèi)，作出數(shù)量反映。對于企業(yè)的稅務(wù)會計報表或納稅申請表，都要對稅務(wù)會計進行確認計量，并且不能出現(xiàn)任何差錯。稅務(wù)會計記錄，就是要真實、完整、及時地進行稅務(wù)會計記錄，按照稅法規(guī)定，還要保留相關(guān)憑證（發(fā)票）。稅務(wù)會計記錄是稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)。稅務(wù)會計申報，要在報送納稅申請表時，根據(jù)規(guī)定報送“附報資料”。稅務(wù)會計報表必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，方能生效。

6結(jié)論

稅務(wù)會計概念框架的制度用以解決會計中的新問題，它是豐富和完善現(xiàn)代會計理論的基礎(chǔ)性工作。本文從稅務(wù)會計的產(chǎn)生、概念、類型出發(fā)，進而討論稅務(wù)會計的對象和目標。并對一些基本原則予以探討，最后確定稅務(wù)會計的具體任務(wù)和具體程序。但稅務(wù)會計概念框架仍需我們進一步研究。

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