中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

摘要：中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟的發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角

色。近年來，中小企業(yè)在發(fā)展中面臨各種困難和風險。中小企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須建立和完善內(nèi)部控制制度。文章通過對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)存在一系列問題，并據(jù)此提出了對策建議，希望為中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提供一定的參考和幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理? 內(nèi)部控制? 管理模式

1 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)營管理者的文化修養(yǎng)較低、思想觀念不太先進，導致其對經(jīng)營管理比較輕視，只是一味地將目光放在生產(chǎn)部門，認為生產(chǎn)部門才是企業(yè)最重要的地方，企業(yè)的利潤都是由生產(chǎn)部門所創(chuàng)造的。他們通常只重視短期利益，很少考慮長遠利益，導致對內(nèi)部控制的認識偏差很大。管理者認為內(nèi)部控制是不實用的，不能直接給公司帶來經(jīng)濟效益，企業(yè)經(jīng)營者只是一味追求經(jīng)濟利益，而忽視內(nèi)部控制的重要作用。高層領導不愿意采用內(nèi)部控制，認為這使他的權(quán)威和決策會受到干擾，造成公司秩序的混亂，則使內(nèi)部控制的實施更加困難或無法實施。

1.2 企業(yè)會計控制制度不健全

1.2.1 會計人員素質(zhì)低且分工不明確

雖然有一定的規(guī)則和條例，但是會計人員互相牽制的工作還不完善，并不能真正應用到實際工作中。中小企業(yè)財務人員素質(zhì)較低，會計賬目混亂，會計內(nèi)部控制制度不規(guī)范，監(jiān)督系統(tǒng)只是一個擺設。個人產(chǎn)權(quán)和企業(yè)財產(chǎn)界限不明確。會計制度設置過于簡單，財務人員培養(yǎng)不到位。員工發(fā)展機會受限，福利、工資待遇都不高，這使得優(yōu)秀的員工很快會被挖走，很難留住人才。公司在機構(gòu)設置上不能做到各司其職，在人員配置上也做不到專業(yè)對口，甚至也經(jīng)常會有人身兼數(shù)職的現(xiàn)象。這就容易出現(xiàn)會計信息誤差，影響企業(yè)的財務報表。

1.2.2 會計建賬不規(guī)范且核算違規(guī)操作

中小企業(yè)大部分經(jīng)常以票代賬，即使設賬，但賬目混亂。請兼職會計報稅成本、利潤自己算。人為操縱利潤，會計信息極不真實。中小企業(yè)所采用的財務人員普遍都有知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，只會采用流水賬的方式記賬，一些很多實用的會計記賬方法，比如會計電算化、復試記賬等，都無法施行。而且，大多數(shù)中小企業(yè)對崗位的職責說明是混亂不清，導致職工在工作中相互推諉，出了事情后無法找到相應的責任人，不僅會降低工作效率，也會使企業(yè)制度造成混亂，致使內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行。

1.3 內(nèi)部監(jiān)督機制缺失

內(nèi)部監(jiān)督制度是一種能高效的制約企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營活動的自律制度，對于財務信息的真實準確、企業(yè)財產(chǎn)和資源的安全完整起到保證作用。并能有效的促進經(jīng)濟效益的發(fā)展，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行防范。因此內(nèi)部監(jiān)督機制是至關(guān)重要的，將內(nèi)部控制系統(tǒng)正常運行是需要內(nèi)部監(jiān)督機制來保證的。我國多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制并不完整，部分中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制比較被動，其主要表現(xiàn)是：有的沒有設置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，是處于真空狀態(tài)的監(jiān)督機制;一些內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)缺乏獨立性，不能夠?qū)ω攧招畔⒑徒M織機構(gòu)的績效做出正確判斷。

1.4 風險體系管理體系不完善

風險評估是提高效率和內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。企業(yè)建立識別機制，及時的對風險進行分析，要了解他們所面臨的風險，并及時管理。企業(yè)的管理者在管理公司時，沒有意識到潛在風險的存在，不能及時辨別到潛在的風險，中小企業(yè)資金不雄厚，對風險的抵抗能力差。企業(yè)內(nèi)外的諸多因素影響著生產(chǎn)經(jīng)營，造成企業(yè)的獲利能力有不確定性。我國還不完善、不健全的法律制度給處于成長期的中小企業(yè)帶來風險，很難提供詳細標準的對中小企業(yè)有約束力的法律法規(guī)保護。受不良的社會信用環(huán)境影響，中小企業(yè)的誠實守信觀念淺薄，道德風險在中小企業(yè)中真實存在。

2 完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

2.1 強化企業(yè)內(nèi)部控制意識

在企業(yè)經(jīng)營效率方面，中小企業(yè)管理者要正確地意識到內(nèi)部控制對其的深遠影響。并要獲得足夠的重視，不斷更新觀念，加深管理職責的概念，運用與時俱進的管理方法經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)的內(nèi)部控制要滲透到企業(yè)各個職能機構(gòu)，涉及到企業(yè)的各項業(yè)務，調(diào)動各部門所有人員建立一個全面的，科學的，完整的內(nèi)部控制體系。要想將一套縝密完整的內(nèi)部控制制度順利的落實實施下去，企業(yè)管理者起著十分重要的作用。沒有企業(yè)管理者的重視，不管是再好的控制體系也只是形式上的體系，對企業(yè)的發(fā)展毫無作用。為了使內(nèi)部控制制度在企業(yè)中發(fā)揮到極致，管理者也要自覺接受內(nèi)部控制制度的限制，發(fā)揚榜樣精神，這樣員工也能重視并實施內(nèi)部控制。

2.2 加強會計控制制度的建設

對《會計法》的實施情況進行檢查時，要確保檢查會計系統(tǒng)控制在中小企業(yè)中的施行程度，堅持腳踏實地，著重檢查會計基礎工作。對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務文件要進行記錄，并要對相關(guān)憑證進行連續(xù)編號，避免業(yè)務記錄重復或漏記，這也能在一定程度上對舞弊行為進行防范。揭露非法的行為活動，讓會計法律法規(guī)得到貫徹實施。要定期或不定期的檢查其會計報表等相關(guān)信息的真實性、有效性。通過檢查，發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，發(fā)現(xiàn)所需要解決的問題。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要有效地、全面地、及時地反饋。

中小企業(yè)應根據(jù)其規(guī)模、業(yè)務量等具體情況為會計制度的實施、會計系統(tǒng)控制的執(zhí)行創(chuàng)造條件。要不斷提高會計人員的素質(zhì)水平，根據(jù)培訓需求增強培訓力度，使其懂得會計系統(tǒng)控制的重要性，以及懂得如何落實會計系統(tǒng)控制制度。把培訓結(jié)果進行總結(jié)和反饋，為下一步的培訓積累經(jīng)驗，慢慢地，使培訓規(guī)范化，制度化，促使從業(yè)人員的業(yè)務水平和素質(zhì)得到提升。而會計機構(gòu)負責人也要起到帶頭作用，以身作則地維護會計控制系統(tǒng)的建設。

2.3 加強監(jiān)督機制建設

內(nèi)部監(jiān)督是在企業(yè)內(nèi)部建立能自我完善、健康發(fā)展的獨立機制，具有積極性、綜合性、廣泛性與獨立性等特點。它能夠從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。內(nèi)部監(jiān)督部門要在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中發(fā)現(xiàn)也許會面臨的風險與一些影響內(nèi)部控制的弊端，進行定性與定量分析，并向企業(yè)管理層提出相應的改進措施和建設性的意見，使得企業(yè)的經(jīng)營管理得到改善，進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。一定要讓內(nèi)部監(jiān)督真正的發(fā)揮其咨詢評價的職能，內(nèi)部監(jiān)督才能更好地幫助企業(yè)管理層做出明智的決策，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

為了保證內(nèi)部監(jiān)督的客觀性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能，必須提高內(nèi)部監(jiān)督的獨立性。內(nèi)部監(jiān)督部門不能隸屬于其他別的部門管理，必須獨樹一幟成為一個完全獨立的部門。這樣就可以讓內(nèi)部監(jiān)督部門在公司中占有一個較高的地位，從而保證其內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威性，以便于能夠更好地對企業(yè)的財務狀況進行監(jiān)督，并針對企業(yè)可能面臨的風險提出自己的建議，不必受到其他管理的部門干擾。

監(jiān)督人員應具備內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的各方面的知識、技能和經(jīng)驗，不能為了尋求一己私利或自我保護而操縱結(jié)果。所以，就要配備思想素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務技能均合格的人員展開內(nèi)部監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)在幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策的施行時，還對各種財務資料的真實性和完整性及資產(chǎn)運用的效率進行考核，為改進內(nèi)部控制制度提出建設性意見和建議。要搜集更廣泛的數(shù)據(jù)，為做出更加具體、詳細的監(jiān)督計劃和實施計劃而準備。

建立健全的內(nèi)部監(jiān)督制度，是為了保證內(nèi)部控制有效的進行。內(nèi)部監(jiān)督制度的建立，可以有效促進規(guī)范化的內(nèi)部控制制度的建立，并且促使中小企業(yè)嚴格施行內(nèi)部控制制度。內(nèi)部監(jiān)督的直接目的是檢驗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，其最終結(jié)果是服務于內(nèi)部控制目標，所以要求內(nèi)部監(jiān)督制度能夠查找出內(nèi)部控制的缺陷。是否能找到控制缺陷，這直接影響內(nèi)部監(jiān)督工作的效果和效率。要確保內(nèi)部監(jiān)督信息有通暢的傳遞報告渠道，給內(nèi)部監(jiān)督部門跟蹤異常并提出處罰建議的權(quán)力，建立內(nèi)部控制缺陷修正，完善的機制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

2.4 建立風險評估系統(tǒng)

企業(yè)的生存環(huán)境和內(nèi)部風險因素是內(nèi)部控制研究的重點，企業(yè)必須加強對風險的防范和管理。中小企業(yè)應以生產(chǎn)，銷售，財務和其他相關(guān)的業(yè)務目標相聯(lián)系，建立有效識別風險的機制。在風險事項發(fā)生前，發(fā)現(xiàn)引發(fā)風險的因素;減少增加風險因素的條件;預見危害或者危險;重視風險暴露，這些是風險識別的過程。只有能夠有效地進行風險識別，才能高效地防范風險。

成立風險管理委員會，負責定期檢查企業(yè)運營狀況、對外部環(huán)境和經(jīng)濟運營過程的變化做出評價，分析其自身的優(yōu)勢和劣勢，優(yōu)點和缺點。特別值得注意的是，企業(yè)應根據(jù)環(huán)境的變化，更新、完善內(nèi)部控制制度，加強在環(huán)境改變時的事務管理。由于是小規(guī)模的企業(yè)，所以抗風險能力弱，因此在其內(nèi)部控制制度中，對緊急或重大的風險進行評估和預測是非常重要的。中小企業(yè)應當結(jié)合自身的行業(yè)特點和企業(yè)運作狀況，針對可能的突發(fā)事件編列內(nèi)部控制規(guī)定，同時設置專門的高層人員負責進行風險辨認和評估。

2.5 完善控制政策與程序

加強對人力資源管理的控制，提高工作人員的思想素質(zhì)和工作能力，提供員工長期發(fā)展的戰(zhàn)略。做好績效考評工作，可以促使中小企業(yè)的管理者進行有效決策，引導和規(guī)范員工行為，促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。中小企業(yè)應制定有針對性和可操作性的評價指標，建立評價指標體系，選擇合理的評價標準，為員工的薪酬和晉升，做出有質(zhì)量標準的評價。隨著中小企業(yè)的發(fā)展壯大，要做好人力資源規(guī)劃，評估現(xiàn)在的人力資源狀況，預測未來人力資源的需求量，做好招聘人員的準備。

2.6 改進信息溝通渠道

企業(yè)賴以生存的因素之一是信息資源，企業(yè)制定的決策和日常的運作都需要各種各樣的信息。從上到下、從下至上都要將有效的信息溝通貫穿在整個企業(yè)中，所有的工作人員可以從管理層得到明確的信息，認識到認真對待內(nèi)部控制的重要以及自身的控制職責。他們必須理解每個角色的內(nèi)部控制體系，以及個人的行為和其他人的工作之間的關(guān)系。

對信息系統(tǒng)也要進行內(nèi)部控制。在信息系統(tǒng)開發(fā)階段，中小企業(yè)要更加注重戰(zhàn)略規(guī)劃、開發(fā)建設和運行圍護方面的控制。在實施具體業(yè)務處理時，對于輸入、處理和輸出要嚴格控制，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風險。操作員在錄入經(jīng)濟業(yè)務資料時，要認真仔細，避免非故意差錯的發(fā)生。

2.7 注重企業(yè)文化建設

從中小企業(yè)的實際出發(fā)，建立企業(yè)的文化，追求經(jīng)營之道，培育企業(yè)精神，對企業(yè)形象進行良好的塑造，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境要得到優(yōu)化。企業(yè)的核心價值觀要得到表明，將核心品牌重點打造，要反映所有員工都認同的目標、品質(zhì)和對于價值的追求。企業(yè)文化形成以后，將產(chǎn)生一個有形的力量，企業(yè)成員的思維與行為在潛移默化中受其影響。因此，企業(yè)必須加強企業(yè)文化建設，主要的方法有：以企業(yè)文化的指導下，對各項規(guī)章制度進行建立和執(zhí)行，企業(yè)文化融入到企業(yè)各項工作，使職工感受到濃厚的企業(yè)文化氛圍;中小企業(yè)應讓員工感到自己與企業(yè)的緊密聯(lián)系，讓員工有歸屬感，員工主動把企業(yè)當成自己的家，把企業(yè)與員工塑造成一個命運共同體?？傊嘤髽I(yè)精神是企業(yè)文化建設的一項重要內(nèi)容，中小企業(yè)要注重培育與時俱進又符合企業(yè)自身實際的企業(yè)精神。

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作者簡介：鄧艷（1968-），遼寧鞍山人，鞍山師范學院附屬衛(wèi)生學校，會計師。